流动资金增加净额

-20

-199

69

7

15

18

-110


















-20

16020

20

5

20

55

240













-350

41．某公司为母公司，需要编制 19×5 年的合并会计报表，其纳入
合并范围的子公司有 A 公司和 B 公司。有关资料如下：
　　(1)母公司拥有 A 公司 60%的权益性资本母公司拥有 B 公司 40%的权 益性资本 A 公司拥有 B 公司 25%的权益性资本
　　(2)母公司固定资产中有一台原值为 80 万元的设备，系 19×3 年 6 月从 A 公司购买并投入使用的，购买该设备实际支付的价款为 75 万元， 投入使用时支付安装费用 5 万元。该设备预计使用年限 5 年。母公司采
　　
用平均年限法计提折旧。A 公司 19×3 年的销售毛利率为 20%。
　　(3)A 公司 19×3 年提取盈余公积 20 万元，19×4 年提取盈余公积 20 万元，19×5 年提取盈余公积 30 万元。
　　(4)A 公司本年年初存货中包含有从 B 公司购入的存货 50 万元（B 公 司销售该产品的销售成本为 58 万元），年末存货仍包含有从 B 公司购入 的存货 25 万元。本年内 A 公司与 B 公司之间未发生任何购销业务。
　　(5)母公司、A 公司、B 公司 19×5 年个别会计报表数据见下列合并 工作底稿。
要求：
①编制合并会计报表抵销分录；
②在合并工作底稿中填入各项目的抵销数并计算各项目的合并数。
（答案中金额单位用万元表示）
合并工作底稿
金额单位：万元

项 目
母公司
A 公司
B 公司
合计 抵销分录 少数 股权
合并数 借方 贷方 产品销售收入
减：产品销售成本
产品销售利润
减：管理费用
营业利润
加：投资收益：
对 A 公司投资收益
对 B 公司投资收益
利润总额
减：所得税
少数股东本期收益 净利润
加：年初未分配利润
可供分配的利润
减：提取盈余公积
应付利润
未分配利润
资产 流动资产： 应收帐寄
存货
其他流动资产
长期投资：
对 A 公司投资 1200

960

240

24

216


60

-16

260

60


200

120

320

60

80

180




400

560

538


318 648

486

162

18

144




-10

134

34


100

30

130

30

50

50




200

370

357.5


0 78

104

-26

14

-40





-40

0


-40

-30

-70

0

0

-70




100

249

221


0 1926

1550

376

56

320


60

-26

354

94


260

120

380

90

130

160




700

1179

1116.5


318
续表


项 目
母公司
A 公司
B 公司
合计 抵销分录 少数 股权
合并数 借方 贷方 对 B 公司投资
合并价差 固定资产： 固定资产原价
累计折旧
固定资产净值
资产合计
负债 流动负债： 应付帐款
其他流动负债
长期负债： 长期负债
负债合计
所有者权益： 实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
少数股东权益 负债与所有者权益合计 84




800

200

600

2500




300

700


500

1500


500

120

200

180

1000


2500 52.5




500

180

320

1300




170

510


120

800


300

80

70

50

500


1300 0




400

160

240

810




220

300


80

600


200

80

0

-70

210


8100 136.5




1700

540

1160

4610




690

1510


700

2900


1000

280

270

160

1710


4610



答案：
1．合并会计报表抵销分录
①抵销 A 公司所有者权益
借：实收资本 300 资本公积 80 盈余公积 70 未分配利润 50 合并价差 18 贷：长期投资 318 少数股东权益 200
②抵销对 A 公司的投资收益
借：投资收益 60 少数股东本期收益 40 年初未分配利润 30 贷：提取盈余公积 30 应付利润 50 未分配利润 50
（或将抵销分录①和②合一编制如下抵销分录

借：实收资本 300 资本公积 80 盈余公积 70 合并价差 18 投资收益 60 少数股东本期收益 40 年初未分配利润 30 贷：长期投资 318 少数股东权益 200 提取盈余公积 30 应付利润 50）
③调整 A 公司本期提取的盈余公积
借：提取盈余公积 18 贷：盈余公积 18
④调整 A 公司以前年度提取的盈余公积
借：年初未分配利润 24 贷：盈余公积 24
（或将抵销分录③和④合一编制如下抵销分录
借：提取盈余公积 18 年初未分配利润 24 贷：盈余公积 42）
⑤抵销 B 公司所有者权益
借：实收资本 200 资本公积 80 未分配利润 -70 贷：长期投资（母公司） 84 长期投资（A 公司） 52.5 少数股东权益 73.5
⑥抵销对 B 公司的投资损失
借：投资收益（母公司） -16 投资收益（A 公司） -10 少数股东本期收益 -14 年初未分配利润 -30 贷：未分配利润 -70
（或将抵销分录⑤和⑥合一编制如下抵销分录
借：实收资本 200 资本公积 80 投资收益——母公司 -16
　　　　　　A 公司 -10 少数股东本期收益 -14 年初未分配利润 -30 贷：长期投资——母公司 84
　　　　　　A 公司 52.5 少数股东权益 73.5）
　　　　　　
⑦内部固定资产交易的抵销处理
借：年初未分配利润 15 贷：固定资产原价 15 借：累计折旧 4.5 贷：年初未分配利润 4.5
借：累计折旧 3 贷：管理费用 3
⑧抵销 B 公司期初内部存货中未实现内部销售利润 借：年初未分配利润 -8
　　贷：产品销售成本 -8 借：产品销售成本 -4 贷：存货 -4
2．填列后的合并会计报表工作底稿
合并工作底稿
金额单位：万元

项 目
母公司
A 公司
B 公司
合计 抵销分录 少数 股权
合并数 借方 贷方 产品销售收入
减：产品销售成本
产品销售利润
减：管理费用
营业利润
加：投资收益
对 A 公司投资收益
对 B 公司投资收益
利润总额
减：所得税


少数股东本期收益


净利润
加：年初未分配利润







可供分配的利润
减：提取盈余公积
应付利润
未分配利润 1200

960

240

24

216


60

-16

260

60





200

120







320

60

80

180 648

486

162

18

144




-10

134

34





100

30







130

30

50

50 78

104

-26

14

-40





-40

0





-40

-30







-70

0

0

-70 1926

1550

376

56

320


60

-26

354

94





260

120







380

90

130

160

⑧-4

-4





② 60
⑥-26

30







30
② 30
④ 24
⑥-30
⑦ 15
⑧-8

87
③ 18


① 50
⑤-70

⑧-8

-8
⑦ 3







-5







-5
⑦ 4.5







-0.5
② 30
② 50
② 50
⑥-70















② 40


⑥-14

26 1926

1554

372

53

319


0

0

319

94


26


199

93.5







292.5

78

80
续表


项 目
母公司
A 公司
B 公司
合计 抵销分录 少数 股权
合并数 借方 贷方

资产 流动资产： 应收帐款
存货
其他流动资产
长期投资： 长期投资：
对 A 公司投资
对 B 公司投资
合并价差
固定资产： 固定资产原价


累计折旧
固定资产净植
资产合计
负债 流动负债： 应付帐款
其他流动负债
长期负债： 长期负债
负债合计




400

560

538




318

84




800

200


600

2500




300

700


500

1500




200

370

357.5




0

52.5




500

180


320

1300




170

510


120

800




100

249

221




0

0




400

160


240

810




220

300


80

600




700

1179

1116.5




318

136.5




1700

540


1160

4610




690

1510


700

2900 59














① 18



⑦ 4.5
⑦ 3

7.5

25.50 59..5





⑧-4





① 318
⑤ 136.5



⑦ 15




15

465.50 26 134.5




700

1183

1116.5




0

0

18


1685

532.5


1152.5

4170




690

1510


700

2900

续表


项 目
母公司
A 公司
B 公司
合计 抵销分录 少数 股权
合并数 借方 贷方 所有者权益：
实收资本


资本公积



盈余公积


未分配利润
所有者权益合计
少数股东权益


负债与所有者权益合计

500


120




200


180

1000




2500

300


80




70


50

500




1300

200


80




0


-70

210




810

1000


280




270


160

1710




4610

① 300
⑤ 200
① 80
⑤ 80


① 70


59

815







③ 18


④ 24

59.5

101.5












26

26
① 200
⑤ 73.5

273.5

500


120




242


134.5

996.5

273.5


4170



附录二：1995 年度注册会计师全国
统一考试试题及答案

1995 年度注册会计师全国统一考试

《会计》试题及答案

一、填空题（在每小题的括号内填入正确答案。每空 1 分，共 12 分）
　　1．国际会计准则委员会公布的《关于编制和提供财务报表的框架》 中所指的会计报表的质量特性主要包括可理解性、 性、 性 和可比性。
答案：相关可靠
　　2．某企业采用债务法进行所得税核算。19×2 年 12 月 31 日以前的 所得税率为 30%，19×3 年 1 月 1 日起所得税率改为 27%。该企业 19×2
年 12 月 31 日的累计未来应纳税的时间性差额为 4000 元，“递延税款”
科目贷方余额为 1200 元。19×3 年发生的未来应纳税的时间性差额为 500 元。该企业19×3年度由于税率变动应调整的所得税费用的金额为
元；19×3 年 12 月 31 日的“递延税款”科目贷方余额为 元。 答案：120 1215
　　3．某企业于 19×3 年 7 月 1 日购入发行日为 19×2 年 1 月 1 日、年 利率为 9%的三年期金融债券，实际支付 57100 元，其中，面值为 50000 元，购入期与发行期不同而产生的利息金额为 6750 元，购买债券支付的 经纪人佣金等附加费用 350 元。该企业购入债券时“长期投资”科目应 记入 元；该债券到期时累计应计入投资收益的利息为 元。
答案：56750 6750
4．某工业企业从国外融资租入一台设备，融资租赁费用 3500 美元
（企业按 1 美元=8.4 元人民币的汇率折算入帐），另用人民币支付国内

运输费用 800 元，安装费用 1500 元，设备已安装完毕交付使用。按我国 现行会计制度规定，该项融资租入设备的帐面原价应为 元；长期 负债的入帐价值为 元。
答案：31700 29400
5．某工业企业 19×1 年 12 月 31 日以前对发出存货采用加权平均法，
19×2 年 1 月 1 日起改为采用后进先出法。该企业 19×2 年 1 月 1 日的存 货帐面价值为 14000 元，结存数量为 4000 吨，1 月 3 日购入 1000 吨存货， 每吨单价 4 元，1 月 20 日购入存货 1000 吨，每吨单价 4.2 元，1 月 5 日发出存货 1000 吨，则该企业 19×2 年 1 月 31 日存货帐面金额为
元；由于改变存货的计价方法后，对期末存货的影响金额为 元。 答案：18200 减少 300（或-300）
6．按照《中华人民共和国会计法》规定，国家统一的会计制度由
制定。 答案：国务院财政部门（或财政部）
　　7．某企业投资 3500000 元，拥有某公司 70% 的股份。该被投资公司 第一年实现净利润为 800000 元，同时接受外商捐赠资产 200000 元；第 二年发生亏损 500000 元；第三年实现净利润 700000 元，同时按照国家 规定进行资产重估增值 600000 元。该企业第三年年末“长期投资”科目 的帐面余额为 元。
答案：4760000 元
二、判断题（在每小题后面的括号内填入答案，正确的用“○”表示， 错误的用“×”表示。答案正确的，每小题得 2 分，错误的，每小题倒
扣 1 分。不答不得分，也不扣分。共 20 分）
　　8．在采用借款费用资本化时，为购建某项资产而发生的借款费用应 全部计入所购建资产的成本。 ( )
答案：×
　　9．企业出售原用公益金购置的职工住宅时，应按该项住宅的原始价 值从“盈余公积”科目中的“一般盈余公积”明细科目转入“公益金” 明细科目；同时，应按出售该项住宅的净值、出售净收益，以及转入“公 益金”明细科目的金额在“住房基金”备查簿的贷方登记其增加的住房 基金数。 ( )
答案：×
　　10．在采用债务法进行所得税会计核算时，应将本期由于时间性差 额和永久性差额产生的对未来所得税的影响金额，作为一项递延所得税 资产或一项递延所得税负债。 ( )
答案：×
　　11．固定资产出售、报废、毁损以及盘亏，均应通过“固定资产清 理”科目，计算出处置固定资产的净损益后，转入本年利润。
( )
答案：×
　　12．国有企业改组为股份制企业时，应按规定对资产进行评估，并 按评估确认的价值调整原企业的帐面价值。 ( )
答案：○
13．小规模纳税企业购入货物发生的进项税额，在用该货物生产的

产品销售时，转入产品销售成本。 ( ) 答案：×
　　14．企业购入货物验收入库后无论发票帐单是否收到，只要尚未支 付货款，均应在月末按照估计的金额确认为一笔负债，反映在资产负债 表有关负债项目内。 ( )
答案：○
15．资产负债表中确认的资产都是企业所拥有的资产。 ( ) 答案：×
　　16．在我国会计实务中，带息应收票据贴现时，应将其贴现利息直 接计入当期损益。 ( )
答案：×
　　17．已使用固定资产的折旧年限变更，属于会计估计变更。按照会 计估计变更的原则，固定资产折旧年限改变时，应对本期和以前各期的 损益进行调整。 [ ]
答案：×
三、单项选择题 （从每小题的各备选答案中选出一个你认为正确的答 案，将其英文大写字母编号填入括号内。每小题 1.5 分，共 9 分）
18．在债务人进行债务重整并全部以非现金资产偿还应付帐款时，
债权人在对坏帐损失采用备抵法进行核算的情况下，当期确认的债务重 整损失为 [ ] A．受让资产的公允价值低于原债权帐面价值的差额 B．受让资产的原帐面价值低于原债权帐面价值的差额
C．受让资产的公允价值低于原债权帐面价值减去已提取坏帐准
　　备后的差额 D．受让资产的原帐面价值低于原债权帐面价值减去已提取坏帐
准备后的差额
答案：C
19．某国有工业企业，19×2 年 5 月份发生一场火灾，共计损失
1200000 元，其中：流动资产损失 750000 元；固定资产损失 450000 元。 经查明事故原因是由于雷击所造成的。企业收到保险公司的赔偿款
400000 元，其中，流动资产保险赔偿款 300000 元，固定资产保险赔偿款
100000 元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为
[ ]
A．1200000 B．800000
　C．450000 D．350000 答案：B
20．在我国会计实务中，国有工业企业存货清查中发现的存货实存 数大于帐存数的差额，在调增存货帐面价值的同时，应 [ ] A．作为一项负债处理 B．作冲减管理费用处理
　C．作冲减制造费用处理 D．作营业外收入处理 答案：A
21．按照《中华人民共和国会计法》的规定，会计监督的主体为
[ ]
A．财政部门 B．审计部门

　C．各单位会计机构和会计人员 D．税务部门 答案：C
22．某企业本年增加实收资本 400000 元，其中包括资本公积转增资
本 250000 元；本年 1 月 1 日接受固定资产投资 60000 元（该固定资产使 用年限为 5 年，用直线法提取折旧，不考虑净残值。企业自接受之日起 已投入使用）；其余为货币资金投资。该企业在编制财务状况变动表时， 由此所引起的本年流动资金增加额为 元。 [ ]
A．102000 B．150000
　C．90000 D．101000 答案：D
　　23．某企业改组为股份制企业，按规定进行资产评估。该企业固定 资产帐面价值为 500000 元，累计折旧为 200000 元，经评估确认的价值
为 750000 元，净值为 650000 元。该企业按规定调帐时，应编制的会计 分录为（单位：元） [ ] A．借：固定资产 250000
贷：累计折旧 100000 资本公积 150000
B．借：固定资产 350000
累计折旧 100000 贷：资本公积 450000
C．借：固定资产 250000
累计折旧 100000 贷：资本公积 350000
D．借：固定资产 350000
贷：累计折旧 100000 资本公积 250000
答案：C
四、多项选择题（从每小题的备选答案中选出你认为正确的多个答案， 将其英文大写字母编号填入括号内。不答、错答、漏答均不得分。每小
题 1.5 分，共 9 分）
24．在我国会计实务中，下列哪几项构成存货的历史成本：
[ ]
A．小规模纳税企业购入货物支付的增值税 B．支付的进口货物的关税 C．购入货物支付价款中包含的资源税 D．一般纳税企业购入免税农业产品代收代缴的农业特产税
　E．加工货物收回后直接用于销售的由委托方代收代交的消费税 答案：A、B、C、D、E
25．《中华人民共和国会计法》适用于 [ ] A．国家机关 B．社会团体
C．企业 D．事业单位 E．个体工商户
答案：A、B、C、D、E
26．在我国会计实务中，下列项目中能引起资产总额增加的事项有

[ ] A．在建工程完工结转固定资产 B．计提未到期长期债券投资的利息 C．长期投资权益法下实际收到的股利 D．支付融资租入固定资产到期行使购买权的公正价值 E．转让短期债券取得净收益
答案：B、E
27．下列项目中，能同时引起资产和利润减少的项目有 [ ] A．计提发行债券的利息 B．计提固定资产折旧 C．财产清查中发现的存货盘亏 D．无形资产摊销 E．不带息商业承兑汇票贴现
答案： B、 D、 E
28．按照国际会计准则的要求，选择会计政策时应考虑 [ ] A．真实性 B．重要性
C．实质高于形式 D．谨慎性 E．可比性 F．相关性
答案：B、C、D
29．下列属于会计政策变更的事项有 [ ] A．坏帐准备由原按应收帐款余额 3‰提取改按 5‰提取 B．固定资产折旧由直线法改按双倍余额递减法计算 C．短期投资由成本法计价改按市价法计价 D．所得税会计处理由递延法改为债务法 E．固定资产原按十年提取折旧改按六年提取折旧 答案：B、C、D
五、简答题（在各小题下面简要写出答案。第一小题 3 分，第二小题 4
分，共 7 分）
　　30．某上市公司，在股东大会召开前根据董事会决议编制的 19×4 年度利润分配表如下页表：
该公司经股东大会批准的利润分配方案如下（单位：元）：
(1) 提取法定公积金 15000 (2) 提取法定公益金 12000 (3) 分配优先股股利 17500 (4) 提取任意公积金 34500 (5) 分配普通股股利 55000
　　问：(1) 股东大会批准的上述利润分配方案与董事会提请批准的报 告年度利润分配方案不一致。在这种情况下，是重新编制并披露 19×4 年的利润分配表，还是调整 19×5 年年初未分配利润数额？
(2) 如果你认为应该重新编制并披露 19×4 年的利润分配表，请重新编
制 19×4 年的利润分配表，并将有关数据填列在上面“利润分配表”中 “调整后金额”栏的有关项目内；如果你认为应该调整 19×5 年年初未 分配利润，请计算 19×5 年的年初未分配利润的数额（列出计算过程）。 利润分配表

编制单位：×公司 19 × 4 年度 单位：元
项 目 本年实际 调整后金额 一、净利润 150000 加：年初未分配利润 0 二、可供分配的利润 150000 减：提取法定公积金 15000 提取法定公益金 7500 三、可供股东分配的利润 127500 减：已分配优先股股利 17500 提取任意公积金 37500 已分配普通股股利 60000 四、未分配利润 12500

答案：
(1)应调整 19×5 年的年初未分配利润。 (2)19×5 年年初未分配利润
=12500-4500+3000+5000
=16000 元或
19×5 年年初未分配利润
=150000-15000-12000-17500-34500-55000
=16000 元
　　31．甲企业为上市公司，按规定每年年度会计报表向外披露的时间 为次年的 4 月 30 日。
该企业 19×2 年 12 月 31 日后发生了如下事项：
　　(1)19×3 年 1 月 3 日收到通知，客户乙企业已于 19×2 年 12 月 31 日破产清算，经证实无力偿还所欠甲企业货款 30000 元。甲企业将其转 为坏帐损失处理（该企业坏帐损失采用直接转销法核算）。
(2)19×3 年 2 月 1 日董事会决定用 600000 元购买另一家企业，以扩
大生产经营。
(3)19×3 年 2 月 10 日收到一家长期客户的通知，该客户由于遭受 2
月 8 日的洪水灾害，损失严重，无力偿还应于 19×3 年 2 月 9 日到期的
20000 元货款。
　　(4)19×3 年 3 月 1 日，甲企业与丙企业就 19×2 年 11 月 5 日发生的 一项厂房产权纠纷诉讼案件达成协议，丙企业撤回诉讼并不再向甲企业 索要价值为 500000 元的厂房产权（假如甲企业未估计赔偿金额，该厂房 甲企业已入帐）。
(5)19×3 年 1 月 5 日国家公布的外汇市场汇价为 1 美元兑换人民币
8.4 元（19×2 年 12 月 31 日为 1 美元兑换人民币 8.5 元），甲企业外币 存款余额为 30000 美元。
已知甲企业所得税率为 33%，19×2 年应纳税所得额为 2000000 元。 问：(1) 按照结帐后事项的处理原则，甲企业发生的上述事项，哪
些属于需要调整的事项？哪些属于不需要调整的事项？
(2) 甲企业在 19×2 年度的资产负债表中，哪些项目应作调整，并

列示调整金额。 答案：(1)上述(1)和(4)项属于调整事项；(2)、(3)、(5)项属于非
调整事项。
(2)应收帐款减少 30000 元；未分配利润减少 20100 元(30000-30000
×33%)；未交税金减少 9900 元；固定资产增加 500000 元；其他资产减 少 500000 元。
六、计算及会计处理题（第一小题 10 分，第二小题 8 分。共 18 分）
32．某工业企业 19×1 年 12 月 31 日“递延税款”科目的贷方余额
为 33 元，累计时间性差额为 100 元。其他资料如下：
　　(1)该企业 19×2 年至 19×6 年由于时间性差额产生的，在税前会计 利润中扣除的费用金额与可在应纳税所得额前扣除的费用金额如下（单 位：元）：
项 目 19 × 2 年 19 × 3 年 19 × 4 年 19 × 5 年 19 × 6 年 在税前会计利润中 扣除的费用金额
1040
1020
1030
1015
1035 可在应纳税所得额 前扣除的费用金额
1258
1272
1260
1255
15

(2)该企业所得税率原为 33%，19×4 年 1 月 1 日起所得税率改为
30%；19×6 年所得税率改为 18%。
　　(3)在递延法下，19×6 年转销的时间性差额中 570 元用 33%的所得 税率转销，其余用 30%的所得税率转销。
(4)该企业 19×1 年至 19×6 年每年实现的税前会计利润为 800 元。
　　要求：分别用递延法和债务法计算该企业 19×2 年至 19×6 年应交 所得税金额和“递延税款”科目的本年发生额以及年末余额（注明“递 延税款”科目发生额和余额的借贷方向），并将计算结果填列在下列表 格内（单位：元）。本题不需要列出计算过程和编制会计分录。

项目 19 × 2 年 19 × 2 19 × 3 19 × 4 19 × 5 19 × 6 1 月 1 日 年度 年度 年度 年度 年度 应交所得税 — 递延税款发生额 — — — — — — 递延法 — 债务法 — 递延税款年末余额 — — — — — — 递延法 — 债务法 —

答案：


项 目 19 × 2 年
1 月 1 日 19 × 2
年度 19 × 3
年度 19 × 4
年度 19 × 5
年度 19 × 6
年度 应交所得税 192.06 180.84 171 168 327.6 递延税款发生额 — — — — — —
递延法 — 71.94 (贷方) 83.16 (贷方) 69 (贷方) 72 (贷方) 323.1 (借方)
债务法 — 71.94 (贷方) 83.16 (贷方) 51.9 (贷方) 72 (贷方) 308.4 (借方) 递延税款年末余额 — — — — — —
递延法 33 (贷方) 104.94 (贷方) 188.10 (贷方) 257.1 (贷方) 329.1 (贷方) 6 (贷方)
债务法 33 (贷方) 104.94 (贷方) 188.10 (贷方) 240 (贷方) 312 (贷方) 3.6 (贷方)

33．某国有工业企业原材料采用计划成本进行核算，该企业 19×3
年内发生如下事项：
(1) 用银行存款支付下列各项支出：
　　借款利息支出 25000 元，其中，用于在建工程的长期银行借款利息 支出 15000 元，向非金融机构借款的利息支出大于向金融机构借款的利 息支出为 680 元。
咨询费用 500 元。
离退休人员医疗费用 850 元。 待业保险费用 1200 元。 产品展览费用 400 元。 购入土地使用权 12500 元。 捐赠支出 2000 元。 生产车间水电费 800 元。 劳动保护费 1100 元。
各项税收的罚款及滞纳金 1450 元。
违反合同罚款 760 元。 购买办公用品 50 元。 支付营业税和所得税 2300 元。 支付短期投资手续费 120 元。 生产设备保险费 1630 元。 诉讼费用 320 元。
　　业务招待费 2400 元（可在应纳税所得额前扣除的业务招待费为 2100 元）。
销售产品运输费 100 元。 支付材料入库前的挑选整理费用 150 元。 (2) 企业另外发生如下会计事项：
　　分配职工工资 5000 元，其中，生产工人工资 4000 元，车间管理人 员工资 200 元，厂部管理人员工资 300 元，工程人员工资 500 元（该企 业计税工资总额为 4500 元）。
　　
按上述工资总额的 14% 提取职工福利费。
　　19×2 年融资租入生产用固定资产，原价 50000 元，租赁期限 8 年， 该项资产预计使用年限 10 年，企业按直线法提取折旧（不考虑净残值。 在计算应纳税所得额时，对该项固定资产按双倍余额递减法计算的本期 折旧额在应纳税所得额前扣除）。领用原材料计划成本 3000 元，其中， 生产领用 2500 元，销售机构领用 500 元，“材料成本差异”科目为借方 余额，材料成本差异率为 2% 。
预提生产用固定资产大修理费用 500 元。 摊销无形资产价值 50 元。
　　要求：根据上述事项，编制会计分录（只需写总帐科目，不需写明 细科目）。
答案：
(1)借：财务费用 10000 在建工程 15000 管理费用 5320 产品销售费用 500 无形资产 12500 营业外支出 4210 制造费用 3530 应交税金 2300 短期投资 120 材料采购 150 贷：银行存款 53630
(2)①借：生产成本 4000
制造费用 200 管理费用 300 在建工程 500 贷：应付工资 5000
②借：生产成本 560
制造费用 28 管理费用 42 在建工程 70 贷：应付福利费 700
③借：制造费用 5000 贷：累计折旧 5000
④借：生产成本 2500 产品销售费用 500 贷：原材料 3000
⑤借：生产成本 50 产品销售费用 10 贷：材料成本差异 60
⑥借：制造费用 500 贷：预提费用 500
⑦借：管理费用 50

贷：无形资产 50
七、综合题（本题共 25 分）
　　34．W 股份有限公司上年度已编制合并会计报表，本年度仍需要编制 合并会计报表。
资料如下：
　　1．W 股份有限公司在 A 公司、B 公司、C 公司三个公司均有投资。W 股份有限公司、A 公司、B 公司、C 公司相互之间的关系如下：
(1)W 股份有限公司拥有 A 公司 80%的股份。 (2)W 股份有限公司拥有 B 公司 35%的股份。
　　(3)W 股份有限公司拥有 C 公司 100%的股份。C 公司设立于境外，采 用美元作为记帐本位币编制会计报表。
(4)A 公司拥有 B 公司 15%的股份。 (5)各公司章程均规定各投资者以所拥有的股份份额享有决策权与
收益分配权。
2．个别会计报表数据如下：
资产负债表


项 目 W 公司 A 公司 B 公司 C 公司 (人民币元) (人民币元) (人民币元) (美元) 流动资产： 应收帐款 4000 2000 1000 0 减：坏帐准备 20 10 5 0 应收帐款净额 3980 1990 995 0 存货 3000 2500 0 0 其他流动资产 4700 5060 4005 600 流动资产合计 11680 9550 5000 600 长期投资： 对 A 公司投资 5700 0 0 0 对 B 公司投资 1400 450 0 0 对 C 公司投资 3220 0 0 0 长期投资合计 10320 450 0 0 固定资产： 固定资产原价 10000 6000 4000 110 减：累计折旧 2000 1000 1000 10 固定资产净值 8000 5000 3000 100 资产总计 30000 15000 8000 700 流动负债： 应付帐款 4000 2000 2000 100 其他流动负债 3500 2500 2000 100 流动负债合计 7500 4500 4000 200 长期负债： 长期负债 5000 3500 0 100 负债合计 12500 8000 4000 300 所有者权益： 实收资本 10000 5000 3000 300 资本公积 2000 200 0 0 盈余公积 3000 1000 300 0 未分配利润 2500 800 700 100 所有者权益合计 17500 7000 4000 400 负债及所有者权益合计 30000 15000 8000 700<

损益表及利润分配表


项 目 W 公司 A 公司 B 公司 C 公司 (人民币元) (人民币元) (人民币元) (美元) 一、产品销售收入 7300 10000 9000 1000 减：产品销售成本 6000 7520 6800 800 二、产品销售利润 1300 2480 2200 200 减：管理费用 520 500 600 60 三、营业利润 780 1980 1600 140 加：投资收益 2520 120 0 0 其中：对 A 公司投资收益 1280 0 0 0 对 B 公司投资收益 420 120 0 0 对 C 公司投资收益 820 0 0 0 四、利润总额 3300 2100 1600 140 减：所得税 800 500 400 40 五、净利润 2500 1600 1200 100 加：年初未分配利润 2000 500 500 0 六、可供分配的利润 4500 2100 1700 100 减：提取盈余公积 500 300 200 0 应付利润 1500 1000 800 0 七、未分配利润 2500 800 700 100

3．W 股份有限公司向 C 公司投资时的市场汇率为 1 美元=8 元人民币，
本期期初市场汇率为 1 美元=8 元人民币，市场期末汇率为 1 美元=8.4 元 人民币。
4．W 股份有限公司本期应收帐款中，包含有 A 公司应付帐款 2000
元，B 公司应付帐款 1000 元。W 股份有限公司本期期初应收帐款中，包 含有 A 公司应付帐款 1000 元，B 公司应付帐款 1000 元。A 公司本期应收 帐款中，包含有 B 公司应付帐款 500 元。W 股份有限公司和 A 公司坏帐准 备计提比例均为 5‰。
5．W 股份有限公司本期从 A 公司购进商品 5000 元，其中 60% 在本
期实现销售，另外 40%形成期末存货。A 公司销售该商品的销售成本为
4000 元，销售毛利率为 20% 。
6．A 公司本期从 B 公司购进商品 2500 元，其中 80%在本期实现销售，
20%形成期末存货。B 公司销售该商品的销售成本为 1750 元，销售毛利率 为 30% 。
　　7．A 公司固定资产中，有 1000 元固定资产是上年度从 W 股份有限公 司购入的，上年度计提折旧 200 元，本期计提折旧 200 元。上年度 W 股 份有限公司销售该商品的销售成本为 900 元，销售毛利率为 10%。
要求：
　　(1) 根据本题所给条件，确定 W 股份有限公司合并会计报表合并的 子公司范围。（本小题 3 分）
　　(2) 将 C 公司的会计报表折算为以人民币表示的会计报表（损益表 及利润分配表不采用期末汇率折算）。（本小题 7 分）
(3) 编制合并工作底稿。（本小题 15 分）

解答：
1．W 股份有限公司合并会计报表合并的子公司范围
2．C 公司外币会计报表折算
损益表及利润分配表
项 目 金额（美元） 折算汇率 金额（人民币元） 一、产品销售收入 1000 减：产品销售成本 800 二、产品销售利润 200 减：管理费用 60 三、营业利润 140 加：投资收益 0 四、利润总额 140 减：所得税 40 五、净利润 100 加：年初未分配利润 0 六、可供分配的利润 100 减：提取盈余公积 0 应付利润 0 七、未分配利润 100

资产负债表

资 产 金额
(美元) 折算 汇率 金额
(人民币元)
负债及所有者权益 金额
(美元) 折算 汇率 金额
(人民币元) 流动资产： 流动负债： 其他流动资产 600 应付帐款 100 其他流动负债 100 固定资产： 流动负债合计 200 固定资产原价 110 长期负债： 减：累计折旧 10 长期负债 100 固定资产净值 100 负债合计 300 所有者权益： 实收资本 300 未分配利润 100 外币会计报表折算差额 所有者权益合计 400 资产总计 700 负债及所有者权益总计 700

3．合并工作底稿


项 目 W
公司 合 计 抵销分录 少数 股权 合并 数 借方 贷方 产品销售收入
减：产品销售成本
产品销售利润
减：管理费用
营业利润
加：投资收益
①对 A 公司投资收益
②对 B 公司投资收益
③对 C 公司投资收益
利润总额
减：所得税
少数股东本期收益 净利润
加：年初未分配利润
可供分配的利润
减：提取盈余公积
应付利润
未分配利润
流动资产： 应收帐款
减：坏帐准备
应收帐款净额
存货
其他流动资产
长期投资： 长期投资
①对 A 公司投资
②对 B 公司投资
③对 C 公司投资
　合并价差 固定资产： 固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
资产总计
流动负债： 应付帐款
其他流动负债
长期负债： 长期负债 7300

6000

1300

520

780

2520

1280

420

820

3300

800


2500

2000

4500

500

1500

2500


4000

20

3980

3000

4700


10320

5700

1400

3220




10000

2000

8000

30000


4000

3500


5000


续表


项 目 W
公司 合 计 抵销分录 少数 股权 合并 数 借方 贷方 负债合计
所有者权益： 实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
外币会计报表折算差额 所有者权益合计
少数股东权益 负债及所有者权益总计 12500


10000

2000

3000

2500


17500


30000

答案：
1．合并的子公司范围为 A 公司、C 公司两个子公司
2．境外 C 公司外币会计报表折算
损益表及利润分配表
项 目 金额（美元） 折算汇率 金额（人民币元） 一、产品销售收入 1000 8.2 8200 减：产品销售成本 800 8.2 6560 二、产品销售利润 200 1640 减：管理费用 60 8.2 492 三、营业利润 140 1148 加：投资收益 0 0 四、利润总额 140 1148 减：所得税 40 8.2 328 五、净利润 100 820 加：年初未分配利润 0 0 六、可供分配的利润 100 820 减：提取盈余公积 0 0 应付利润 0 0 七、未分配利润 100 820

资产负债表


资 产 金额
（美元） 折算 汇率 金额
（人民币元）
负债及所有者权益 金额
（美元） 折算 汇率 金
（人 流动负债： 流动资产： 其他流动资产 600 8.4 5040 应付帐款 100 8.4 其他流动负债 100 8.4 固定资产： 流动负债合计 200 固定资产原价 110 8.4 924 长期负债： 减：累计折旧 10 8.4 84 长期负债 100 8.4 固定资产净值 100 8.4 840 负债合计 300 所有者权益： 实收资本 300 8.0 未分配利润 100 外币会计报表折算差额 所有者权益合计 400 资产总计 700 / 5880 负债及所有者权益总计 700 /



3．合并工作底稿（答案 1）


项 目 W
公司 A
公司 C
公司
合计 抵销分录 借方 贷方 产品销售收入
减：产品销售成本
产品销售利润
减：管理费用


营业利润
加：投资收益
①对 A 公司投资收益
②对 B 公司投资收益
③对 C 公司投资收益
利润总额
减：所得税
少数股东本期收益


净利润
加：年初未分配利润


可供分配的利润
减：提取盈余公积
应付利润
未分配利润 7300

6000

1300

520


780

2520

1280

420

820

3300

800




2500

2000


4500

500

1500

2500 10000

7520

2480

500


1980

120


120


2100

500




1600

500


2100

300

1000

800

0 8200

6560

1640

492


1148







1148

328




820

0


820

0

0

820 25500

20080

5420




3908

2640

1280

540

820

6548

1628




4920

2500


7420

800

2500

4120 5000

400

5400




5400

2100

1280


820

7500





7500

100

500

8100




800

820

9720

5000

5000

20

5

5025







5025





5025

5

20

5050

300

1000

800

820

7970



续表


项 目 W
公司 A
公司 C
公司
合计 抵销分录 借方 贷方 流动资产：
应收帐款
减：坏帐准备


应收帐款净额
存货
其他流动资产
长期投资 长期投资
①对 A 公司投资
②对 B 公司投资
③对 C 公司投资
合并价差
固定资产： 固定资产原价
减：累计折旧

4000

20


3980

3000

4700


10320

5700

1400

3220




10000

2000

2000

10


1990

2500

5060


450


450





6000

1000









5040












924

84

6000

30


5970

5500

14800


10770

5700

1850

3220




16924

3084



5

5

10












100




20

20






2000

400




8920

5700


3220




100


续表


项 目 W
公司 A
公司 C
公司
合计 抵销分录 借方 贷方 固定资产净值
资产总计 8000

30000 5000

15000 840

5880

50880 13840

150 40

11420 流动负债
应付帐款
其他流动负债
长期负债： 长期负债
负债合计
所有者权益： 实收资本


资本公积
盈余公积
未分配利润


外币会计报表折算差额
所有者权益合计


少数股东权益

4000

3500


5000

12500


10000


2000

3000

2500



17500

2000

2500


3500

8000


5000


200

1000

800

140

7000

840

840


840

2520


2400






820



3360

6840

6840


9340

23020

2000





2000


17400


2200

4000

4120

140

27860










5000

2400

200

1000
（注）

9720



18320


续表

项 目 W
公司 A
公司 C
公司
合计 抵销分录 借方 贷方 负债及所有者权益合计


抵销分录借贷发生额合计
30000
15000
5880
50880


20470
203200


19390
注：该数据来源于损益表及利润分配表中的“未分配利润”项目抵销分录借方和贷方发生额合计数。
3．合并工作底稿（答案 2）


项 目 W
公司 A
公司 C
公司
合计 抵销分录 少 股 借方 贷方 产品销售收入
减：产品销售成本
产品销售利润
减：管理费用


营业利润
加：投资收益
①对 A 公司投资收益
②对 B 公司投资收益
③对 C 公司投资收益
利润总额
减：所得税
少数股东本期收益


净利润
加：年初未分配利润



可供分配的利润
减：提取盈余公积
应付利润
未分配利润 7300

6000

1300

520


780

2520

1280

420

820

3300

800




2500

2000




4500

500

1500

2500 10000

7520

2480

500


1980

120


120


2100

500




1600

500




2100

300

1000

800 8200

6560

1640

492


1148







1148

328




820

0




820

0

0

820 25500

20080

5420

1512


3908

2640

1280

540

820

6548

1628




4920

2500




7420

800

2500

4120 5000

400

5400




5400

2100

1280


820

7500





7500

100

500

560

8660

240


800

820

10520

5000

5000

5

20

5025







5025





5025

5

20


5050

300

1000

800

820

7970


















（
续表


项 目 W
公司 A
公司 C
公司
合计 抵销分录 少 股 借方 贷方 流动资产：
应收账款
减：坏帐准备


应收帐款净额
存货
其他流动资产
长期投资： 长期投资
①对 A 公司投资
②对 B 公司投资
③对 C 公司投资
合并价差
固定资产： 固定资产原价
减：累计折旧


固定资产净值
资产总计

4000

20


3980

3000

4700


10320

5700

1400

3220




10000

2000


8000

30000

2000

10


1990

2500

5060


450


450





6000

1000


5000

15000









5040












924

84


840

5880

6000

30


5970

5500

14800


10770

5700

1850

3220




16924

3084


13840

50880



5

5

10












100




20

20

40

150

2000




2000

400




8920

5700


3220




100




100

11420 流动负债：
应付帐款
其他流动负债
长期负债： 长期负债

4000

3500


5000

2000

2500


3500

840

840


840

6840

6840


9340

2000
续表


项 目 W
公司 A
公司 C
公司
合计 抵销分录 少 股 借方 贷方 负债合计
所有者权益： 实收资本


资本公积
盈余公积
未分配利润


外币会计报表折算差额
所有者权益合计


少数股东权益


负债及所有者权益合计


抵销分录借贷发生额合计 12500


10000


2000

3000

2500




17500





30000 8000


5000


200

1000

800




7000





15000 2520


2400






820

140

3360





5880 23020


17400


2200

4000

4120

140

27860





50880 2000


5000

2400

200

1000
（注）

10520



19120






211200


21270







800
（注）

7970



8770






8770


20190








（



（


（

1
（

1
（

1


注：该数据来源于损益表及利润分配表中的“未分配利润”项目抵销分录借方和贷方发生额合计
数。

1997 年度注册会计师全国统一考试
《审计》试题、答案及依据 一、单项选择题（本题型共 15 题。每题正确答案只有一个，从每
题的备选答案中选出正确的答案，将其英文大写字母编号填入括号内。 答案正确的，每题得 1 分。本题型共 15 分。）
1.注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是 [ ]。 A.防止错误与舞弊的发生
　B.提高企业财务信息的可靠性和可信性 C.正确反映企业财务状况和经营成果 D.帮助企业改善经营管理、提高经济效益 答案：B
依据：教材第 24 页
2.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应 [ ] A.聘请其他专业人员帮助
B.转包给其他会计师事务所 C.减少业务收费 D.拒绝接受委托
答案：D
依据：教材第 95 页
3.及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是 的责任。
[ ]
　A.会计师事务所的注册会计师 B.政府审计机关的审计师 C.税务机关的注册税务师 D.被审计单位的管理当局 答案：D
依据：教材第 107 页
4.具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于
的认定推论得出的。 [ ] A.存在或发生 B.权利和义务
C.估价或分摊 D.表达与披露
答案：D 依据：教材第 143 页
　　5.注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计 证据的方法，称为 [ ]
　A.计算 B.检查 C.分析性复核 D.比较 答案：C
依据：教材第 171 页
　　6.某会计师事务所 1997 年 4 月决定以后不再接受华财公司的审计委 托，那么该会计师事务所对华财公司 1996 年度审计所形成的永久性审计 档案应 [ ]
　　
　A.长期保存 B.至少保存至 2005 年 C.至少保存至 2006 年 D.至少保存至 2007 年 答案：D
依据：教材第 191 页
　　7.会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作 底稿，其所有权应归属于 [ ]
　A.会计师事务所 B.被审计单位 C.进行审计的注册会计师 D.委托单位 答案：A
依据：教材第 190 页
8.注册会计师进行额外的或计划的符合性测试的时间，通常安排在
[ ]
　A.资产负债表日执行 B.资产负债表日后执行 C.期中工作中执行 D.完成外勤审计工作后执行 答案：C
依据：教材第 265—266 页
　　9.注册会计师应抽取一定期间的 进行审查，以证实银行对帐 单、银行存款日记帐及总帐记录的正确性。 [ ]
A.内部控制流程图 B.收款凭证
　C.付款凭证 D.银行存款余额调节表 答案：D
依据：教材第 318 页
10.下列各项中，不应在资产负债表中“货币资金”项目反映的是
[ ]
　A.大额现金和银行存款收入 B.外币现金和银行存款 C.在途货币资金 D.一年以上定期存款 答案：D
依据：教材第 323—324 页
11.注册会计师对存货进行简易抽查的目的是为了 [ ] A.进行符合性测试获取相应的审计证据 B.证实对存货内部控制的描述是否完整和正确 C.证实存货内部控制的设计是否健全和科学 D.证实存货内部控制的运行是否前后一贯
答案：B 依据：教材第 361 页
12.注册会计师在审查长期债券投资的溢价摊销时，不应重点审查的
是 [ ] A.摊销方法是否合规
B.每期摊销额计算是否正确 C.每期投资收益是否为“应计利息”与溢价摊销额之差

　D.长期债券投资是否采用“权益法”核算 答案：D
依据：教材第 384 页
　　13.注册会计师审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不 多，可直接进行 [ ]
　A.内部控制调查 B.符合性测试 C.实质性测试 D.穿行测试 答案：C
依据：教材第 423 页
　　14.注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行， 应查实被审计单位按规定将各种发行费用 [ ]
　A.先从溢价中抵销 B.作为长期待摊费用 C.作为递延资产 D.作为当期管理费用 答案：A
依据：教材第 448—449 页
　　15.外商投资企业出资人以工业产权、非专利技术作价出资时，注册 会计师应验证其所占比例不得超过注册资本的 [ ]
A.20% B.25%
　C.30% D.50% 答案：A
依据：教材第 550 页
　　二、多项选择题（本题型共 18 题。每题正确答案为两个或两个以上， 从每题的备选答案中选出正确的多个答案，将其英文大写字母编号填入 括号内。答案正确的，每题得 1 分；不选、错选、漏选均不得分。本题 型共 18 分。）
16.注册会计师执业规范指南的制定依据有 [ ]
　A.《中华人民共和国注册会计师法》 B.《独立审计基本准则》 C.《企业会计准则》 D.《独立审计具体准则与实务公告》 答案：A、B、D
依据：教材第 38 页
17.被审计单位应负的会计责任包括 [ ] A.建立健全内部控制制度
B.保护资产的安全、完整 C.保证会计资料的真实、合法、完整 D.确保盈利预测的实现
答案：A、B、C 依据：教材第 42 页
18.下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的有 [ ] A.两年前曾在委托单位任职
B.在委托单位有经济利益 C.担任委托单位常年会计顾问 D.与委托单位的负责人有近亲属关系

答案：B、C、D 依据：教材第 91—93 页
　　19.错误是指被审计单位会计报表中存在的非故意的错报或漏报，错 误主要包括 [ ]
A.原始记录和会计数据的计算、抄写错误 B.虚假交易或事项的记录 C.对事实的疏忽和误解 D.对会计政策的误用
答案：A、C、D 依据：教材第 106—107 页
20.注册会计师对于被审计单位存货的披露，应提请其做到 [ ] A.全部存货及销售成本合理
B.存货主要种类和估价基础已揭示 C.存货项目的帐存数与实存数一致 D.存货的抵押已作揭示
答案：B、D 依据：教材第 144 页
21.在签署审计业务约定书之前，注册会计师应了解的被审计单位基
本情况包括 [ ] A.业务性质、经营规模和组织结构
B.经营情况和经营风险
　C.以前年度接受审计的情况 D.财务会计机构及工作组织 答案：A、B、C、D 依据：教材第 148 页
22.注册会计师通过符合性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项
包括 [ ] A.内部控制是否存在
B.内部控制是否有效
C.内部控制程序在所审计期间是否一贯遵守 D.内部控制设计是否科学
答案：A、B、C
依据：教材第 166 页
23.审计风险的组成要素和审计证据的关系可以表述为 [ ] A.检查风险与所需的审计证据数量是反向关系 B.固有风险与所需的审计证据数量是正向关系 C.控制风险与所需的审计证据数量是正向关系 D.审计风险与所需的审计证据数量是正向关系
答案：A、B、C 依据：教材第 226 页
24.审计项目负责人编制具体审计计划，应包括各具体项目的
[ ]
A.审计目标 B.审计步骤 C.执行人及执行时间 D.审计工作底稿的索引号