答案：A、B、C、D 依据：教材第 233 页
　　25.注册会计师认为被审计单位管理当局某些或全部认定的控制风 险处于高水平的情况有 [ ]
　A.被审计单位会计和内部控制系统无效 B.难于对内部控制的有效性作出评价 C.注册会计师拟进行符合性测试 D.注册会计师不拟进行符合性测试 答案：A、B、D
依据：教材第 254 页
　　26.在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计 效率的风险有 [ ]
　A.信赖不足风险 B.信赖过度风险 C.误受风险 D.误拒风险 答案：A、D
依据：教材第 285—286 页
　　27.注册会计师确定应收帐款函证数量的大小、范围时，应考虑的主 要因素有 [ ]
A.应收帐款在全部资产中的重要性
　B.被审计单位内部控制的强弱 C.以前年度的函证结果 D.函证方式的选择 答案：A、B、C、D
依据：教材第 339 页
　　28.注册会计师应选择预付帐款重要项目进行函证，并根据函证结果 分别作出的处理包括 [ ]
A.回函金额不符的，应查明原因
　B.未回函的，可进行复询 C.未回函的，采用替代方法进行检查 D.回函金额相符的，应抽查有关原始凭证 答案：A、B、C
依据：教材第 348 页
　　29.注册会计师在审查确定被审计单位长期投资是否在资产负债表 上恰当披露时，应查实 [ ]
A.资产负债表中“长期投资”项目的数字是否与审定数相符 B.资产负债表“一年内到期的长期债券投资”项目的数字是否与 审定数相符
　C.若长期投资超过净资产的 50%，是否已在会计报表附注中披露 D.是否已披露股票、债券在资产负债表日市价与成本的显著差异 答案：A、B、C、D
依据：教材第 387—388 页
30.注册会计师审查无形资产的摊销时，应查实 [ ] A.摊销的方法是否合理
B.摊销的金额是否计算无误

　C.摊销的会计处理是否正确 D.摊销的程序是否合理 答案：A、B、C
依据：教材第 410—411 页
31.注册会计师需要函证应付帐款的情形包括 [ ] A.应付帐款的控制风险较高
　B.应付帐款的固有风险较高 C.某应付帐款帐户金额较大 D.被审计单位处于经济困难阶段 答案：A、C、D
依据：教材第 428 页
32.对于实收资本的减少，注册会计师应查明被审计单位是否
[ ]
　A.事先通知所有债权人，债权人无异议 B.事先通知所有债务人，债务人无异议 C.经股东大会决议同意，并修改公司章程 D.减资后的注册资本不低于法定注册资本的最低限额 答案：A、C、D
依据：教材第 452 页
33.资产评估的方法包括 [ ] A.收益现值法 B.重置成本法
C.现行市价法 D.清算价格法
答案：A、B、C、D 依据：教材第 582 页
三、判断题（本题型共 18 题。对每题内容的正误进行判断，你认
为正确的用“○”表示，错误的用“×”表示，并填入题后的括号内。 结果正确的，每题得 1.5 分；错误的，每题倒扣 1 分，本题型扣至零分 为止；不答既不得分，也不扣分。本题型共 27 分。）
34.审计的一般目的和特殊目的均包括对审计对象的公允性、合法性
和一贯性发表审计意见。 （ ） 答案：○
依据：教材第 10—11 页
35.注册会计师执行业务，均应遵照执行独立审计准则。 ( ） 答案：×
依据：教材第 37 页
　　36.会计师事务所应根据独立审计准则对审计项目进行审计，以使各 审计项目的审计工作遵照审计质量控制准则进行。 （ ）
答案：× 依据：教材第 45 页
　　37.在我国，注册会计师必须在取得会计师事务所授权后，才可以个 人名义承接审计业务。 （ ）
答案：× 依据：教材第 70 页
38.注册会计师进行盈利预测审核的目的，在于对盈利预测结果的能

否实现或可实现程度进行审核，并发表审核意见。 （ ） 答案：×
依据：教材第 97—98 页
　　39.注册会计师依照独立审计准则进行审计，应能发现被审计单位会 计报表中存在的所有错误或舞弊，并在审计报告中加以揭示。
（ ） 答案：×
依据：教材第 109—110 页
　　40.注册会计师进行年度会计报表审计时，一般无需专门对期初余额 发表审计意见，因而不必对期初余额实施审计程序。 （ ）
答案：× 依据：教材第 150 页
　　41.当被审计单位面临财务困境时，被审计单位会计报表存在舞弊的 可能性增加。 （ ）
答案：○ 依据：教材第 164 页
　　42.审计程序同审计证据存在着相互对应关系，通常一种审计程序可 以获得一种审计证据。 （ ）
答案：×
依据：教材第 174 页
　　43.对于被审计单位的关联者交易，会计准则有特殊的披露要求，因 此注册会计师对关联者交易通常比对非关联者交易需收集更多的证据。
（ ）
答案：○
依据：教材第 198—199 页
　　44.注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大 小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。 （ ）
答案：○
依据：教材第 240、261、272 页
45.审计风险是随着审计抽样技术的产生而产生的。 （ ）
答案：× 依据：教材第 285 页
46.对有价证券在资产负债日后进行盘点，注册会计师应根据盘点结
果和资产负债表日至外勤审计工作完成日之间证券增减变动业务，倒推 计算资产负债日的有价证券余额。 （ ）
答案：× 依据：教材第 326 页
　　47.如果应收帐款函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合 理地推论，全部应收帐款总体是正确的。 （ ）
答案：○ 依据：教材第 343 页
　　48.为确定“应付债券”帐户期末余额的合法性，注册会计师应直接 向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。 （ ）
答案：×

依据：教材第 436—437 页
　　49.采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其 在代销产品销售时确认收入的实现。 （ ）
答案：× 依据：教材第 470 页
　　50.外商投资企业投资者以进口的实物资产投资的，注册会计师在验 资时应查明是否经过资产评估机构评估，并根据国有资产管理部门确认 的评估结果入帐。 （ ）
答案：×
依据：教材第 547—548 页
　　51.会计师事务所可以同时为客户办理审计业务和会计咨询与会计 服务业务。 （ ）
答案：○ 依据：教材第 577 页
　　四、简答题（本题型共 3 题。其中，第 52 题 6 分；第 53 题 4 分； 第 54 题 5 分。本题型共 15 分。）
　　52.注册会计师李民在对 ABC 公司 1996 年度会计报表审计时，通过 与该公司管理当局和前任注册会计师的沟通，察觉到可能存在导致该公 司年度会计报表失实的错误与舞弊。（本题 6 分）
请回答：(1)李民对查明 ABC 公司可能存在的错误与舞弊的责任。
(2)李民对 ABC 公司存在的错误与舞弊的报告责任。

答案：(1)李民对查明 ABC 公司可能存在的错误与舞弊的责任为：
　　①评估 ABC 公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风 险；
②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与
舞弊的合理保证；
　　③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明 导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。
(2)李民对 ABC 公司存在的错误与舞弊的报告责任为：
　　①李民应以适当方式向 ABC 公司管理当局告知审计过程中发现的重 大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；
②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，李民应当向 ABC 公司高层管理
人员报告；
　　③当怀疑 ABC 公司最高层管理人员涉及舞弊时，李明应当考虑采取 适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
依据：教材第三章第三节
　　53.现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师 在进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制制度。（本题 4 分）
请回答：(1)注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试？ (2)在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实
质性测试？ 答案：(1)注册会计师进行符合性测试是为了审查内部控制制度的设

计和执行是否有效，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响。 (2)出现下列情况之一时，注册会计师可不进行符合性测试而直接进
行实质性测试：
①相关内部控制不存在；
　　②相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效 运行；
　　③符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测 试的工作量。
依据：教材第七章第三节
　　54.注册会计师对外商投资企业货币资金投入的特殊验证内容有哪 些？（本题 5 分）
　　答案：注册会计师对外商投资企业货币资金投入的特殊验证内容 有：
(1)外方投资者是否以外币资金出资； (2)投资者用在中华人民共和国境内的其他外商投资企业分得的人
民币利润直接投资时，是否获得该利润获取地外汇管理部门的批准； (3)当投入货币资金的币别与外商投资企业的注册资本币别、记帐本
位币不一致时，其折算汇率是否符合合同、协议、章程以及国家有关财
务会计制度的规定； (4)投资款直接汇入外商投资企业在境外开设的银行帐户是否获得
注册地外汇管理部门的批准；
　　(5)注册资本与投资总额的比例、出资期限是否符合法定要求，注册 资本中外方投资者的投资比例是否低于 25%。
依据：教材第 545—546 页
　　五、综合题（本题型共 2 题。其中，第 55 题 10 分；第 56 题 15 分。 本题型共 25 分。）
55.下表共列示了投资、应收帐款和固定资产项目的若干审计目标及
可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计 目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内， 每一项审计程序最多只能被选择一次。（本题 10 分）

审计项目名称 审计目标 审计程序 投 资 (1)会计报表中， 投资项目的分类 反映恰当。 (2)在资产负债表 日，会计记录所反 映的投资确实归 属被审计单位。 (3)投资的计价准 确。 A.将投资项目各明细帐期初余额与上年度审计 工作底稿核对。 B.确定负责转让有价证券的职员没有接触现 金、银行存款记录。 C.检查长期投资与短期投资在分类上相互划转 已进行正确的会计处理。 D.抽查投资交易记录原始凭证，证实有关凭证 是否已预先编号。 E.确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计 处理。 F.函证资产负债表日被托管的所有有价证券。 G.将重大投资交易记录与董事会会议记录核 对，确定所有交易的均经批准或授权。 应收帐款 (4)在资产负债表 日，应收帐款记录 完整。 (5)在资产负债表 日，被审计单位对 所有应收帐款均 具有法定收款权。 (6)资产负债表日 应收帐款余整正 确。 (7)会计报表中， 应收帐款分类反 映恰当。 A.分析应收帐款同销售的比率关系，并同前期 比较。 B.实施销售截止测试，确定销售业务和相应的 存货及销货成本记录在恰当的会计期间。 C.按计提坏帐准备的范围、标准测算已提坏帐 准备是否充分，并提请调整大额差异。 D.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并 经主管人员核准的贷项通知单。 E.复核所有贷款协议，确定应收帐款是否已作 抵借。 F.抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项 的记录，确定已计入正确的帐户。 G.分析应收帐款各月末余额与应会帐款各月末 余额的非正常比例关系。 固定资产 (8)被审计单位对 所审计会计期间 内所增固定资产 享有所有权。 (9)在资产负债表 日，所有在册固定 资产均存在。
(10) 在资产负债 表日，所有固定资 产的净值均已正 确计量。 A.将固定资产明细帐期初余额与上年度审计工 作底稿核对。 B.复核折旧费用的计提，并确定固定资产有效 使用年限及折旧方法同以前年度一贯。 C.确定固定资产记录部门与保管使用部门的职 责分离。
D.审查固定资产契约和保险单据。 E.实施截止测试，证实固定资产维修费用已计 入恰当的会计期间。 F.确定所有机器设备均已保险。 G.实地检查所有主要的机器设备。
审计目标 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10)

审计程序

答案：
审计目标 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10)

审计程序

C

F

E

B

E

C

F

D

G

B

依据：教材第九章、第十二章、第三章及第十章有关内容。
56.北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于 1997 年 3 月
10 日完成对 ABC 股份有限公司 1996 年度会计报表的外勤审计工作，现正 草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 1997 年 3 月 25 日提交。在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现存在以下几种主要情 况：（本题 15 分）
(1)审计工作底稿显示，1996 年度损益表重要性水平为 85 万元，1996
年 12 月 31 日的资产负债表重要性水平为 95 万元。
　　(2)1997 年 3 月 5 日，北京市高级人民法院最终裁定，1997 年 1 月， ABC 股份有限公司被控告侵权，应赔偿 XYZ 股份有限公司 125 万元。
(3)ABC 股份有限公司 1996 年度计提坏帐准备的比例由 1995 年度按
应收帐款年末余额的 3‰提高至 5‰。
　　(4)在 1996 年 12 月 31 日对 ABC 股份有限公司 A 产品进行监盘时， 发现数量短缺 1000 件，A 产品单位成本 870 元，但 ABC 股份有限公司未 作调整。
(5)ABC 股份有限公司 1996 年 6 月购置一台价值 50 万元的设备，已
入帐，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定， 该设备折旧年限为 5 年，残值率为 10%，按直线法计提折旧。
要求：①针对上述第(1)种情况，王豪、李民应选择的重要性水平为
多少？为什么？（请直接将答案写在第(1)种情况下面的空白处。）
　　②试简述王豪、李民在 1997 年 3 月 25 日前对期后事项审查负有哪 些责任；并针对上述第(2)种情况，应对ABC股份有限公司提出何种建议？
（请直接将答案写在第(2)种情况下面的空白处。）
　　③针对上述第(3)、(4)、(5)种情况，王豪、李民应提出何种处理建 议？若需提出调整建议，应列示调整分录。（请直接将答案写在上述各 种情况下面的空白处。）
　　④如果只考虑第(2)、(4)、(5)种情况，并假定 ABC 股份公司均未接 受调整建议，请代王豪、李民续编如下审计报告。
审计报告

ABC 股份有限公司全体股东：
　　我们接受委托，审计了贵公司 1996 年 12 月 31 日的资产负债表、1996 年度利润及利润分配表和财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负
　　
责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中 国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实 际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。



东方会计师事务所（公章） 中国注册会计师 王豪（签章） 中国·北京 中国注册会计师 李民（签章）





答案：

报告日期：1997 年 3 月 10 日

要求①：(1)王豪、李民应选择的重要性水平为 85 万元。因为按照
《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册 会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注 册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水 平。
　　要求②：(2)在 3 月 10 日前，王豪、李民应实施必要的审计程序， 获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；
在 3 月 10 日至 25 日，王豪、李民应对已知悉的期后事项予以关注，并
实施相应的审计程序。上述第(2)种情况属第二类期后事项，应建议 ABC 股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
要求③：(3)《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且 ABC 股份
有限公司调整后的计提坏帐准备的比率在规定范围内，但应提请 ABC 股 份有限公司在会计报表附注中予以披露。
(4)影响利润总额为 87 万元(1000×870=870000 元)，应建议调整。
调整分录为：
借：管理费用 870000 贷：产成品 870000 或借：营业成本 870000 贷：产成品 870000

(5) 需补提折旧并影响利润总额为4.5万元。[

= 4.5万元]应建议企业调整，调整分录为：

50 ? (1 ? 10%) 6
?
5 12

借：管理费用 45000 贷：累计折旧 45000
要求④：??
　　通过 1996年12月 31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺1000 件，将导致利润总额减少 87 万元，贵公司未予调整。
　　我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》 和《股份制试点企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映 了贵公司 1996 年 12 月 31 日的财务状况，1996 年度经营成果及资金变动 情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
　　另外，我们注意到，1997 年 3 月 5 日，北京市最高人民法院终审裁 定，1997 年 1 月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿 XYZ 公司损失 125
　　
万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。 依据：教材第十七章及第六章第三节

1996 年度注册会计师全国统一考试
　　　　　　　　　《审计》试题及答案 一、填空题（在每小题中的括号内填入正确答案。每空 0.5 分，共
6 分）
1.我国独立审计的一般目的是对被审计单位会计报表的 、
及会计处理方法的 发表审计意见。 答案：合法性；公允性；一贯性
2.我国独立审计准则体系由独立审计基本准则、 与 和
组成。 答案：独立审计具体准则；独立审计实务公告；执业规范指南
　　3.注册会计师对委托单位的责任包括 、 和不以服务成 果的大小决定收费标准的高低。
答案：按时按质完成委托业务；保密的责任
4.根据符合性测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为
；根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为 。 答案：属性抽样；变量抽样
5.内部控制的基本要素包括控制环境、 和 。
答案：会计系统；控制程序
　　二、判断题（在每小题后面的括号内填入答案，正确的用“○”表 示，错误的用“×”表示。答案正确的每小题得 1.5 分，错误的每小题 倒扣 1 分。本题扣至零分为止。不答不得分，也不扣分。共 21 分）
6.注册会计师的审计意见应保证已审会计报表的可靠程度，从而使
会计报表使用者据此作出各种决策。 （ ） 答案：×
7.会计师事务所到外地承办审计业务，须经当地财政部门批准。
（ ）
答案：×
　　8.注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的，因 此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。 （ ）
答案：○
　　9.注册会计师通常在审计计划和审计报告阶段可以使用分析性程 序，而在审计测试阶段则由实质性测试方法来代替分析性程序。
（ ）
答案：×
　　10.注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据 的数量就越少。 （ ）
答案：○
　　11.注册会计师对在审计过程中发现的内部控制重大缺陷，应记录于 审计工作底稿，并及时告知被审计单位，必要时，可出具管理建议书。
　　
（ ） 答案：○
　　12.即使企业银行存款帐户余额为零，但只要存在本期发生额，注册 会计师均应进行函证。 （ ）
答案：○
　　13.注册会计师对企业应收帐款帐龄进行分析的目的在于取得应收 帐款可收回性及坏帐备抵充分性等方面的证据。 （ ）
答案：×
　　14.如果企业的长期投资证券是委托某些专门机构代为保管，注册会 计师应向这些保管机构进行函证，以证实投资证券的存在性和金额准确 性。 （ ）
答案：○
　　15.注册会计师通常通过审查有关负债项目即可查实受留置权限制 的固定资产的所有权，但应同时查明这些固定资产是否存在。
（ ） 答案：○
　　16.即使某一应付帐款明细帐户年末余额为零，注册会计师仍然可以 将其列为函证对象。 （ ）
答案：○
　　17.当登记注册的货币与记帐本位币不一致时，注册会计师应查实各 投资者各期出资均已按第一期首次收到出资额时的市场汇价折合。
（ ）
答案：×
　　18.在审查盈余公积的使用时，注册会计师应查实被审计单位公益金 仅仅用于职工集体福利。 （ ）
答案：×
　　19.凡在外勤审计结束日前发生的期后事项，注册会计师应提请被审 计单位调整会计报表；凡在外勤审计结束日后发生的期后事项，则应提 请被审计单位在会计报表附注中披露。 （ ）
答案：×
　　三、单项选择题（从每小题的各备选答案中选出正确的一个答案， 将其英文大写字母编号填入括号内。每小题 1 分，共 12 分）
20.为规范对整个审计实务的控制而制定的，每个会计师事务所都应
遵守的管理标准，称为 [ ] A.独立审计准则
　B.审计质量控制准则 C.注册会计师职业道德准则 D.注册会计师后续教育准则 答案：B
　　21.取得从事证券相关业务资格的会计师事务所，每年应从业务收入 中计提 4%以上的 [ ]
　A.职业责任保险金 B.事业发展基金 C.违约赔偿金 C.风险准备金 答案：D
　
　　22.注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的 重要比率及其趋势的异常变动，应采用 获取审计证据。[ ]
　A.检查 B.计算 C.分析性复核 D.估价 答案：C
　　23.注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面 记录，属于 [ ]
　A.书面证据 B.口头证据 C.实物证据 D.环境证据 答案：B
　　24.如果同一期间不同会计报表的审计重要性水平不同，注册会计师 应取其 作为会计报表层次的重要性水平。 [ ]
　A.最高者 B.最低者 C.平均数 D.加权平均数 答案：B
　　25.注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得相应的审计证 据，在没有或者无法实施替代审计程序时，应将有关样本视为 [ ]
A.可容忍误差 B.误差
　C.错误 D.应调整审计差异 答案：B
26.在盘点库存现金时，注册会计师如发现有充抵库存现金的借条及
未提现支票，应 [ ] A.通知被审计单位及时入帐 B.在“库存现金盘点表”中注明或作必要调整 C.将其作为审计差异，并记录于“审计差异调整表” D.要求被审计单位在资产负债表相关附注中列示
答案：B
　　27.对于结帐日被审计单位持有的有价证券，如其市价明显与帐面成 本不符，注册会计师应 [ ]
A.提请被审计单位按市价进行调整
　B.在审计报告中增设说明段予以披露 C.要求被审计单位在资产负债表相关附注中说明 D.进一步审查被审计单位选用的计价方法是否同前期一致 答案：C
　　28.为了证实审计工作底稿对企业存货内部控制的描述是否完整和 正确，注册会计师可通过 加以验证。 [ ]
A.简易抽查 B.符合性测试
　C.现场观察存货的流动与控制 D.询问内部控制相关人员 答案：A
　　29.注册会计师要验证企业长期投资是否超过其净资产的 50%，为使 审计工作更有效，其实施相关审计程序的最佳时间是 [ ]
A.审计计划阶段 B.符合性测试阶段

　C.对被投资单位验资时 D.审计完成阶段 答案：D
　　30.对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注 册会计师应当 [ ]
　A.提请被审计单位予以披露 B.在审计报告中反映 C.在审计报告中增设说明段予以反映 D.编制重要事项说明，并作为审计报告附件 答案：A
31.如果投资者以货币资金出资，注册会计师应以 作为验资依 据。 [ ] A.被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行存款调节表 B.被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对帐单
　C.被审验单位银行存款收款凭证和银行对帐单 D.被审验单位银行存款收款凭证和银行转帐凭证 答案：B
　　四、多项选择题（从每小题的备选答案中选出正确的多个答案，将 其英文大写字母编号填入括号内。不答、错答、漏答均不得分。每小题 1 分，共 15 分）
32.注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为规范有
[ ]
A.《中华人民共和国注册会计师法》 B.《中华人民共和国审计法》 C.独立审计准则
D.企业会计准则
答案：A、C
33.会计师事务所承接审计业务，应当重点考虑的因素有[ ] A.独立性 B.客观性
C.自身能力 D.被审计单位管理当局的品行
答案：A、C、D
　　　34.我国注册会计师如不按独立审计准则要求执业，可由省级以上 人民政府财政部门给予 等行政处分。 [ ]
A.没收违法所得
B.罚款 C.警告
　D.暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书 答案：B、C、D
35.注册会计师在被审计单位收集的环境证据主要包括 [ ] A.被审计单位声明书 B.有关内部控制情况
C.管理人员的素质 D.各种管理条件和管理水平答案：B、C、D
36.注册会计师通过符合性测试获取适当的审计证据时，应考虑
等因素。 [ ] A.会计报表项目的分类反映是否恰当 B.内部控制是否存在、有效

　C.会计记录金额是否恰当 D.内部控制在被审计期间是否一贯遵守 答案：B、D
37.对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述
为 [ ] A.要求的审计风险越低，所需的审计证据数量就越多 B.要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少 C.评估的固有风险越低，所需的审计证据数量就越少 D.评估的控制风险越高，所需的审计证据数量就越多 答案：A、B、C、D
38.资产评估报告附件部分应包括的资料有 [ ] A.作为评估依据的主要文件
　B.财产清单及各类资产评估明细表 C.委托单位提供的有关财务会计报表及有关资料 D.评估后的资产价格情况、增减说明等 答案：A、B、C、D
　　39.被审计单位银行存款通常应列示于资产负债表的流动资产项 内，除非其为 [ ]
A.一年以上的定期存款 B.外埠存款
　C.限定用途的存款 D.投资者缴入的投资款 答案：A、C
40.在审计应收票据是否已在资产负债表内作恰当披露时，注册会计
师应查实 [ ] A.资产负债表中应收票据的数据与审定数相符 B.资产负债表中应收票据的数据仅包括所有未贴现票据 C.已贴现的商业汇票已在资产负债表补充资料中说明 D.长期应收票据未列示于流动资产项内
答案：A、B
　　41.注册会计师通常可根据 等标准对被审计单位长期投资入 帐价值加以确认。 [ ]
A.财产鉴定价值 B.实际支付的价款
　C.资产评估并经确认的价值 D.投资各方协议定价 答案： B、C、D
　　42.注册会计师针对融资租入固定资产而实施审计程序时，除可参照 经营性租赁相关审计程序外，还应审查 [ ]
　A.租入固定资产是否确属企业必需 B.租入固定资产折旧的计提是否正确 C.租入固定资产是否已登入备查簿 D.租入固定资产计价是否正确 答案：B、D
43.下列各项中属于固定资产内部控制符合性测试的有 [ ] A.固定资产的取得是否与预算相符 B.固定资产折旧是否与其磨损程度相符 C.资本性支出与收益性支出的区分是否与企业有关规定相符

　D.购入固定资产的入帐价值是否与相关原始凭证相符 答案：A、C
　　44.以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购及应付帐款环节 发生错误或舞弊的有 [ ]
A.所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交 财会部门
B.现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款 C.收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相
　　符 D.采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失 答案：A、C、D
　　　45.如果要确定直接材料成本的金额准确性，注册会计师实施的审 计程序可能包括 [ ]
A.抽查材料领用单，查明是否已经适当授权批准 B.抽查产品成本计算单，检查相关计算是否正确 C.分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，查明是否存在重 大波动
D.检查直接材料成本在会计报表中的披露是否恰当
答案：A、B、C
　　46.被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证 据，它能够 [ ]
A.明确管理当局的会计责任
　B.为审计意见提供直接证据 C.在一定程度上保护注册会计师 D.避免注册会计师与管理当局产生误解 答案：A、C、D 五、简答题（在各小题下面简要写出答案共 17 分）
47.会计师事务所可能承担哪些种类的法律责任？注册会计师可采
取何种对策避免或减少法律诉讼？（本小题 4 分） 答案：会计师事务所应承担的法律责任有行政责任、民事责任和刑
事责任。
注册会计师避免或减少法律诉讼的对策主要有： (1)严格遵循职业道德和专业标准的要求； (2)建立、健全会计师事务所质量控制制度； (3)与委托人签订业务约定书； (4)审慎选择被审计单位； (5)深入了解被审计单位的业务； (6)提取风险基金或购买责任保险； (7)聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
　　48.在确定应收帐款函证方式时，注册会计师通常在哪些情况下不应 采用否定式函证？（本小题 3 分）
答案：在下列情况下，通常不应采用否定式函证： (1)金额巨大的应收帐款帐户； (2)有理由确信欠款可能存在争议；

(3)相关内部控制不存在，或没有得到遵循； (4)预计差错率较高； (5)欠款余额小的债务人数量不多； (6)有理由确信大多数被函证者不能认真对待询证函。
　　49.注册会计师李新对新成立的 A 公司进行年度会计报表审计，发现 其固定资产帐簿有如下会计记录：
借：固定资产——甲仓库 1980 万元 贷：应付票据——抵押票据 1000 万元
长期投资——其他投资 980 万元
经审查，李新发现 A 公司以转让其所持 B 公司的部分股份 980 万元
给 C 公司（假定 B 公司为非上市公司，转让价为帐面价），并承担 C 公 司为建筑甲仓库的抵押借款 1000 万元为条件，获得甲仓库（假定甲仓库 由某一建筑单位承建）。
　　请问：李新如需确定该项固定资产金额准确性及所有权归属性，应 实施哪些重要的审计程序？（本小题 5 分）
答案：李新应实施下列主要的审计程序： (1)取得甲仓库建筑工程记录，核对相关成本费用； (2)获取建筑行业平均利润率等资料，评估甲仓库建筑单位所获利润
的真实性；
(3)审核抵押贷款合同及附件； (4)获取甲仓库重置完全价值的有关数据； (5)验证甲仓库建筑成本与建筑单位所获利润之和是否高于重置完
全价值；
(6)审查甲仓库转让合同的约定事项是否已全部履行完备。
　　50.简述注册会计师编制审计报告说明段的基本情形及基本内容，并 说明审计报告说明段与验资报告说明段的主要区别。（本小题 5 分）
答案：当注册会计师出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见审计
报告，或当注册会计师出具无保留意见审计报告，在其认为必要时，应 在审计报告中增设说明段。
保留意见、否定意见或拒绝表示意见审计报告的说明段，应当清楚
地反映注册会计师所持意见的理由。 无保留无保留意见审计报告的说明段，应当清晰地反映注册会计师
认为有必要说明的重要事项。
验资报告说明段与审计报告说明段的主要区别： (1)验资报告说明段的位置应在意见段之后，而除无保留意见外的其
他审计报告的说明段均应在意见段之前。 (2)验资报告说明段仅仅是对验资意见的补充说明，而除无保留意见
审计报告外，其他审计报告的说明段均是发表审计意见的原因。
　　六、综合题（本题共三个小题，其中第 51 题 9 分，第 52 题 8 分， 第 53 题 12 分，共 29 分）
51.根据审计工作底稿的基本要素及复核程序，要求：（本小题 9 分） (1)设计一张业务类审计工作底稿的基本格式； (2)指出审计工作底稿的复核要点； (3)指出审计工作底稿的复核制度及复核责任人。

答案(1)


被审计单位名称
审计项目名称
会计期间或截止日


业务类审计工作底稿基本格式





索引号 审计内容及说明 金 额 审计程序实施记录





审计标识说明 资料来源说明 审计结论：

(2)审计工作底稿的复核要点有：
①所引用的资料是否翔实可靠；
②所获取的审计证据是否充分适当；
③审计判断是否有理有据；
④审计结论是否恰当。 (3)审计工作底稿应建立三级复核制度，其复核责任人包括主任会计
师（所长或指定代理人）、部门经理（部门负责人或签字注册会计师）
和项目经理（项目负责人）。
　　52.试简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并以存货为例， 列举三项最重要的认定和与之对应的审计目标，以及实现各目标应实施 的一项最重要的审计程序。（本小题 8 分）
答案：被审计单位认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所作
的断言或声明，审计目标是指注册会计师对各会计报表项目进行审计应 达到的目标。审计目标的确定必须以被审计单位认定为依据，实质上是 对被审计单位认定的验证。
被审计单位对存货的最重要认定是： (1)存在或发生；
(2)权利和义务； (3)估价或分摊。 与之对应的审计目标分别是： (1)确定存货是否存在；
(2)确定存货是否归被审计单位所有，是否未作抵押； (3)确定存货计价方法是否恰当，年末购货及销售是否已恰当截止。 实现上述目标应实施的最重要的审计程序分别是： (1)观察存货盘点，并进行抽点；

　　(2)取得被审计单位管理当局关于存货所有权的声明书，并复核相关 抵押合同；
(3)进行计价测试和截止测试。
　　53.ABC 有限责任公司经批准，由甲公司（合资中方，下略）和乙公 司（合资外方，下略）共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程 的规定，ABC 公司注册资本 3000 万美元，由出资各方分两期于 1996 年 9
月 30 日前缴足，其中第一期应于 1996 年 3 月 31 日前缴足。甲公司应出
资 1800 万美元，其中货币出资 200 万美元（应于第一期出资到位），房 屋、建筑物等出资 1150 万美元（第一期应出资 400 万美元），土地使用 权出资 450 万美元（应于第一期出资到位）。甲公司可用人民币出资， 并按 1 美元兑换 8.30 元人民币折算。乙公司应出资 1200 万美元，其中 货币资金出资 600 万美元（应于第一期出资到位），机器设备出资 400 万美元（第一期应出资 150 万美元），无形资产出资 200 万美元。
　　甲公司于 1996 年 3 月 17 日缴付第一期资金，其中缴存 ABC 公司开 户银行 1260 万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计帐面记录为 3500 万元人民币，评估并经确认的价值为 3360 万元人民币，土地使用权的评 估价为 3735 万元人民币。假定 3 月 17 日市场汇价为 1 美元兑换 8.40 元 人民币，ABC 公司记帐本位币与注册资本币别相同。
乙公司于 1996 年 3 月 25 日汇入 ABC 公司开户银行 450 万美元，于 3
月 29 日到达 ABC 公司的机器设备，原始发票价为 187 万美元，商检部门 出具的商品价值鉴定证书鉴定为 172 万美元。
北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民于 1996 年 4 月 1 日进
驻 ABC 有限责任公司进行验资，4 月 8 日完成外勤审验工作，4 月 10 日 提交验资报告。
要求：请根据上述资料代王豪、李民填列如下验资报告附件一“投
入资本明细表”（货币单位为万美元，小数点后保留二位），并代为编 制验资报告（无需编制其他验资报告附件）。（本小题 12 分）
附件一 投入资本明细表
被审验单位名称： 截止 年 月 日 货币单位：


投资者名称 注册资本 投入资本 金额 出资比例 货币资金 实物资产 无形资产 合计 占注册资本 总额比例 合计
编制单位： 注册会计师：
答案：
附件一 投入资本明细表
被审验单位名称：ABC 有限责任公司
截止 96 年 3 月 31 日 货币单位：万美元



投资者名称 注册资本 投入资本
金额 出资 比例 货币 资金 实物 资产 无形 资产
合计 占注册资本 总额比例 甲公司 1800 万 60% 151.81 404.82 450 1006.63 33.55% 乙公司 1200 万 40% 450 172 — 622 20.73% 合 计 3000 万 100% 601.81 576.82 450 1628.63 54.28%
编制单位：东方会计师事务所 注册会计师：王豪 李民

验资报告

ABC 有限责任公司：
我们接受委托，对贵公司截至 1996 年 3 月 31 日止的实 收资本及相关的资产和负债的真实性、合法性进行了审验。在审验
过程中，我们按照《独立审计实务公告第 1 号—验资》的要求，实施了 必要的审验程序。贵公司的责任是提供真实、合法、完整的验资资料， 保护资产的安全、完整，我们的责任是按照《独立审计实务公告第 1 号
—验资》的要求，出具真实、合法的验资报告。
贵公司的注册资本为 3000 万美元。根据我们的审核，截至 1996 年 3
月 31 日止，贵公司已收到股东投入的资本 1628.63 万美元，全部为实收 资本。与上述投入资本相关的资产总额为 1628.63 万美元，其中货币资
金 601.80 万美元，实物资产 576.82 万美元，无形资产 450 万美元。
根据经批准的贵公司合同、协议和章程规定，甲公司应于 1996 年 3
月 31 日前缴付货币资金 200 万美元，实际缴付 151.81 万美元，未按规 定缴足金额为 48.19 万美元；乙公司应于 1996 年 3 月 31 日前缴付货 币资金 600 万美元，实际缴付 450 万美元，未按规定缴足金额为 150 万 美元。
附件一：投入资本明细表
附件二：验资事项说明
东方会计师事务所（盖章） 中国注册会计师： 王豪（盖章） 李民（盖章）

地址：中国·北京


报告日期：1996 年 4 月 8 日



1995 年度注册会计师全国统一考试
　　　　　　　　　《审计》试题及答案 一、填空题（在每小题中的括号内填入正确答案。每空 0.5 分，共
5 分）
1.审计计划应由 编制，并经 审核和批准。 答案：审计项目负责人；会计师事务所的业务负责人
　　2.注册会计师判断审计证据是否充分，主要应考虑 、 、 注册会计师及其助理人员的审计经验、审计过程中是否发现错误或舞弊
　　
和 等因素。 答案：审计风险；具体审计项目的重要程度；审计证据的类型与获
取途径
　　3.在进行审计抽样时，使注册会计师执行额外审计程序、降低审计 效率的抽样风险是 ，使注册会计师形成不正确审计结论的抽样风 险是 。
答案：信赖不足风险与误拒风险；信赖过度风险与误受风险
4.会计师事务所进行资产评估的程序包括接受委托、 、
和 等四个阶段。 答案：资产清查；评定估算；提出报告
　　二、判断题（在每小题后面的括号内填入答案，正确的用“○”表 示，错误的用“×”表示。答案正确的每小题得 1.5 分，错误的每小题 倒扣 1 分。不答不得分，也不扣分。共 30 分）
　　5.会计师事务所为某企业提供会计服务后，还可以接受该企业当年 度的审计委托。 （ ）
答案：○
　　6.《中华人民共和国注册会计师法》对会计师事务所和注册会计师 应承担的行政责任、民事责任和刑事责任作了明确规定。 （ ）
答案：○
　　7.注册会计师应当履行揭露被审计单位存在的错弊，保护其财产的 安全、完整，并促使其改善经营管理，提高经济效益的责任。
（ ）
答案：×
　　8.中国独立审计准则体系所规范的所有内容都属于法定要求，注册 会计师执行审计业务，出具审计报告，必须遵照执行。 （ ）
答案：×
　　9.最严格的内部控制也有其本身的固有限制，注册会计师在确定内 部控制的固有缺陷对固有风险的影响时，应保持应有的职业谨慎。
（ ）
答案：×
10.注册会计师确定的审计重要性的数额越高，审计风险水平越低。
（ ）
答案：○
　　11.抽查是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取 一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。
（ ） 答案：×
　　12.统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法，因 此，采用统计抽样能比采用非统计抽样选取更加适当的样本。
（ ） 答案：○
　　13.注册会计师认为抽样结果有 95%的可信赖程度，亦即认为抽样结 果有 5%的可容忍误差。 （ ）
答案：×

　　14.由于现金盘点往往在资产负债表日之后进行，注册会计师需要根 据资产负债表日至审计报告日之间所有现金收支数倒推计算资产负债表 日的现金余额。 （ ）
答案：×
　　15.在对有价证券增加业务进行审计时，注册会计师应主要查实入帐 金额与有关原始凭证相符，并按取得时的实际成本入帐。 （ ）
答案：○
　　16.对于大额应收帐款余额，注册会计师必须采用肯定式函证予以证 实。 （ ）
答案：×
　　17.在对长期债券投资项目进行实质性测试时，注册会计师应查实被 审计单位每期投资收益等于“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销 额之和。 （ ）
答案：○
　　18.资产负债表中列示的无形资产项目的数额应当与无形资产总分 类帐反映的摊余价值相一致，并在报表附注中充分揭示摊销方法。
（ ）
答案：○
　　19.注册会计师审计固定资产减少的主要目的在于查实被审计单位 已减少的固定资产已做正确的会计处理。 （ ）
答案：○
　　20.同函证应付帐款一样，函证应付票据只能获得被审计单位资产负 债表列示数据是否准确的审计证据。 （ ）
答案：×
　　21.收入和费用的审计实质上是对损益表上所列各项收入、费用和净 收益项目的审计。 （ ）
答案：○
　　22.被审计单位采用分期收款结算方式时，注册会计师如查明本期销 售收入与本期收到价款不符，应提请被审计单位予以调整。 （ ）
答案：×
　　23.在对中外合资企业货币资金投入进行验证时，如果合资外方以其 在中国境内投资分得的人民币利润再投资，注册会计师应取得国家外汇 管理部门的批准文件等验资证据。 （ ）
答案：×
　　24.注册会计师与被审验单位在实收资本及相关资产、负债的确认方 面存在的重大差异，应当在验资报告中清晰地加以披露。
答案：×
　　三、单项选择题（从每小题的各备选答案中选出你认为正确的一个 答案，将其英文大写字母编号填入括号内。每小题 1 分，共 10 分）
　　25.某会计师事务所 1995 年 6 月决定以后不再接受 ABC 公司的审计 委托，那么该会计师事务所对 ABC 公司 1994 年度审计所形成的永久性审 计档案应 [ ]。
A.长期保存 B.至少保存至 2004 年 C.至少保存至 2005 年 D.至少保存至 2006 年

答案：C
　　26.注册会计师接受委托审核盈利预测，应对盈利预测 发表意 见。 [ ]
　A.能否实现或可实现的程度 B.所依据的假设是否合理 C.是否合法、恰当和一致 D.是否真实、客观和公正 答案：B
27.注册会计师期望的审计风险确定为 4.5%，并认为固有风险为
60%，控制风险为 50%，则注册会计师应承担 的检查风险。
[ ]
　A.30% B.1.35% C.2.7% D.15% 答案：D
　　28.注册会计师采用系统选样法从 8000 张凭证中选取 200 张作为样 本，确定随机起点为凭证编号的第 35 号，则抽取的第 5 张凭证的编号应
为 号。 [ ] A.155 B.195 C.200 D.235
答案：B
29.如果注册会计师要证实被审计单位在临近 12 月 31 日签发的支票 未予入帐，其最有效的审计程序是 [ ]。 A.审查被审计单位 12 月份的支票存根及银行存款日记帐
B.审查 12 月 31 日的银行存款余额调节表
　C.函证 12 月 31 日的银行存款余额 D.审查 12 月 31 日的银行对帐单 答案：A
30.注册会计师对现金内部控制进行穿行测试的直接目的是为了证
实 [ ]。 A.现金内容控制是否有效
B.现金余额是否准确
　C.现金收支业务记录是否完整 D.现金内部控制流程图的描述是否准确 答案：D
31.如果被审计单位现金折扣单独记帐，注册会计师要获取与现金折
扣相关的内部控制制度是否有效的审计证据的最佳方法是 [ ]。 A.观察 B.查询及函证
　C.分析性复核 D.检查 答案：C
　　32.如果大额逾期的应收帐款经第二次函证仍未回函，注册会计师应 当执行的审计程序是 [ ]。
　A.增加对应收帐款的符合性测试 B.提请被审计单位增列坏帐准备 C.审查应收帐款明细帐 D.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录 答案：D
　
33.在审核或有负债时，下列审计程序中可能最无效果的是
[ ]。
　A.审核应收帐款函证回函 B.审核律师声明书 C.审核银行存款函证回函 D.审核应付票据函证回函 答案：A
　　34.股份有限公司发起人用工业产权、非专利技术作价出资时，注册 会计师应验证该项投资金额不能超出注册资本的 [ ]。
　A.35% B.20% C.25% D.15% 答案：B
　　四、多项选择题（从每小题的备选答案中选出你认为正确的多个答 案，将其英文大写字母编号填入括号内。不答、错答、漏答均不得分。 每小题 1.5 分，共 18 分）
35.国家财政部门对注册会计师职业进行的业务监督包括[ ]。 A.业务检查 B.违纪处理
　C.税费征缴 D.制订收费标准 答案：A、B、D
36.中国注册会计师职业规范体系应包括的内容有 [ ]。 A.独立审计准则
B.注册会计师职业道德规范
　C.注册会计师质量控制准则 D.注册会计师后续教育准则 答案：A、B、C、D
37.关于独立审计的下述提法，正确的有 [ ]。
　A.独立审计是随着商品经济的发展而发展的 B.独立审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计 C.独立审计的产生早于政府审计 D.独立审计独立于政府和任何企业或经济组织 答案：A、B、D
38.注册会计师在审计过程中搜集的环境证据包括的内容主要有
[ ]。
　A.被审计单位的章程、合同、协议和营业执照 B.被审计单位有关内部控制情况 C.被审计单位管理人员的素质 D.被审计单位各种管理条件和管理水平 答案：B、C、D
39.下列各项凭证和帐簿中，属于应收票据审计范围的有[ ]。 A.顾客订货单
　B.财务费用明细分类帐及总分类帐 C.销售汇总表 D.应收帐款明细分类帐及总分类帐 答案：A、B、C、D
40.对于已转坏帐的大额应收帐款，注册会计师应重点查实
[ ]。 A.该应收帐款是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿

　后，仍然不能收回的款项 B.该应收帐款是因债务人逾期二年未能履行偿债义务的款项 C.该应收帐款在最初入帐时确实存在 D.该应收帐款在转作坏帐时，已经过适当批准
答案：A、C、D
41.注册会计师应重点调查的与长期投资相关的内部控制制度有
[ ]。
　A.职责分工制度 B.资产保管制度 C.记名登记制度 D.定期盘点制度 答案：A、B、C、D
　　42.注册会计师在审查长期投资项目是否已在会计报表中进行适当 反映时，应重点查实的内容包括 [ ]。
　A.所有长期投资业务均已进行记录 B.一年内到期的长期债券投资已转作短期投资 C.长期投资转为短期投资的合理性 D.长期投资帐面价值同期末市价的重大差异已做适当披露 答案：B、C、D
43.在对固定资产项目进行符合性测试时，注册会计师测试的重点包
括 [ ]。 A.固定资产折旧的提列是否充分 B.固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准 C.固定资产的取得是否与预算相符 D.资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类帐余
额相一致答案：B、C
44.下列各项审计程序中，可以查找出未入帐的应付帐款的程序是
[ ]。
　A.审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票 B.审查资产负债表日已经入库，但未收到发票的商品的有关记录 C.审查所有应付帐款函证的回函 D.审查资产负债表日后一段时间内的现金支票存根 答案：A、B、C、D
45.下列各项中能够作为货币资金投入验证证据的有 [ ]。
　A.被审验单位开户银行出具的收款凭证 B.被审验单位的会计记录 C.被审验单位向出资人出具的出资证明 D.被审验单位开户银行出具的银行对帐单 答案：A、D
　　　46.外商投资企业实物投资的计价币种与其注册资本币种不一致 时，注册会计师确认的实收资本可以 为准。 [ ]
A.合同约定汇率折合或套算 B.投入实物当日国家市场汇价折合或套算 C.国家外汇管理部门批准的特别汇率折合或套算 D.国家商检部门的鉴定价值
答案：A、B

五、简答题（在各小题下面简要写出答案，共 14 分）
　　47.为什么即使经符合性测试认定被审计单位有非常健全的内部控 制，注册会计师也不能完全省略实质性测试程序？（本题 3 分）
答案：主要原因有三： (1)内部控制是被审计单位为达到其经营管理目标而设立和实施
的，最严格的内部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制， 被审计单位往往因考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益；二是人为 因素的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，相关人员串通 舞弊而回避或破坏内部控制等。这些固有限制可能导致会计报表的重要 反映失实。
　　(2)内部控制是否真正有效，需要通过执行符合性测试程序予以验 证，但符合性测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯遵守，而不 能对会计报表反映的合法性、公允性（恰当性）和一贯性（一致性）进 行证实。
　　(3)符合性测试的结果可以减少实质性测试的程序，但当符合性测试 的成本高于所减少的实质性测试的成本时，注册会计师必然选择直接进 行实质性测试。
48.审计业务约定书的签订者是谁？应履行哪些义务？（本题 3 分）
答案：审计业务约定书由会计师事务所和委托人共同签订。 会计师事务所应当履行的主要义务有： (1)按照约定时间完成审计业务，出具审计报告； (2)对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。 委托人应当履行的主要义务有： (1)及时提供注册会计师审计所需要的全部资料； (2)为注册会计师执行审计业务提供合作； (3)按照约定条件，及时足额支付审计费用。
49.应收帐款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有
哪些？注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？（本题 3 分） 答案：应收帐款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要
有：
(1)被审计单位与债务人入帐时间可能不同； (2)被审计单位与债务人一方或双方可能存在记帐错误； (3)被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。 在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有： (1)分析函证结果的差异原因，做进一步核实； (2)调节被审计单位与债务人会计记录，确定有无记帐错误； (3)证实被审计单位是否存在虚列应收帐款或其他舞弊行为。
50.试说明验资报告与审计报告的主要区别。（本题 5 分） 答案：验资报告与审计报告存在以下主要区别： (1)标题不同。验资报告的标题为“验资报告”，审计报告的标题为
“审计报告”。 (2)目的不同。验资报告是对被审验单位所有者权益（实收资本）及
相关的资产、负债发表意见，审计报告是对被审计单位会计报表的合法 性、公允性（恰当性）、一贯性（一致性）发表意见。

　　(3)意见类型不同。验资报告披露注册会计师对被审验单位在实地审 验日所有者权益（实收资本）及相关资产、负债的确认意见，实质上是 无保留意见。审计报告披露注册会计师对被审计单位会计报表的审计意 见，包括无保留意见、保留意见、否定（反对）意见及拒绝表示意见等 四种类型。
　　(4)结构不同。验资报告一般包括范围段和意见段，可以在意见段之 后增列说明段，说明注册会计师与被审验单位存在的重大异议及其他必 要事项。审计报告虽然也包括范围段和意见段，但注册会计师与被审计 单位存在的重大异议，包括审计范围的重大限制，均应在范围段及意见 段之间增列说明段，说明其理由。
　　(5) 使用者不同。验资报告的使用者一般不包括社会公众，审计报 告的使用者一般都包括社会公众。
　　(6)附件不同。验资报告附件包括“投入资本明细表”、“验资事项 说明”等，审计报告附件包括已审计的会计报表及其附注。
六、综合分析题（本题共包括两小题，其中第 51 题 9 分，第 52 题
14 分，共 23 分）
　　51.注册会计师李新在对ABC公司存货项目的相关内部控制进行研究 评价之后，发现 ABC 公司存在以下六种可能导致错误的情况：
(1)所有存货都未经认真盘点；
　　(2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能 未进行相关会计记录；
(3)由 XYZ 公司代管的 A 材料可能并不存在；
　　(4)XYZ 公司存放于 ABC 公司仓库内的 B 材料可能已计入 ABC 公司存 货项目；
(5)存货计价方法已作变更；
(6)ABC 公司以前年度未曾接受过审计。 要求：请按下述要求，将答案填列在题后的表格中。 (1)为了证实上述情况是否真正导致错误，李新应当分别执行的最主
要的实质性测试程序是什么？（每一种情况限列一项程序）
(2)李新执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标？ (3)李新执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形特
征可分属哪些种类？
情况序号 审计程序 审计目标 审计证据的种类 (1) (2) (3) (4) (5) (6)

答案：

情况序号 审计程序 审计目标 审计证据的种类

(1) 对期末存货进行监盘 除所有权归属性、报表反映 适当性、计价准确性以外的 所有审计目标 实物证据、 口头证据
(2) 对期末存货进行截 止测试 存在性、会计记录完 整性 书面证据
(3) 向 XYZ 公司进行函证 存在性、会计记录完整性、 所有权归属性 书面证据
(4) 询问管理当局，审阅 相关合同与信函，并向 XYZ 公司进行函证 所有权归属性、报告 反映适当性 口头证据 书面证据

(5) 进行计价测试，并与 有关财务会计法规要求 比较 计价准确性、报表反 映适当性 书面证据
(6) 对上一年度存货记录进 行适当审阅 报表反映适当性 书面证据

52.北京秦王刘联合会计师事务所的注册会计师秦朗、王豪已于 1995
年 3 月 10 日完成对 ABC 股份有限公司 1994 年度会计报表的实地审计工 作，现正草拟审计报告。ABC 股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。按 审计业务约定书要求，审计报告应于 1995 年 3 月 21 日提交。在复核审 计工作底稿时，假定存在以下几种情况：
(1)应收帐款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序；
　　答案：保留意见或拒绝表示意见。因应收帐款无法函证，也无法实 施替代审计程序，应属审计范围受到限制。如应收帐款数额不大，可发 表保留意见，如应收帐款数额巨大，应发表拒绝表示意见。
(2)ABC 股份有限公司自 1994 年 1 月 1日将所有机械设备折旧方法由
平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注 14 中说明。 答案：反对意见。依据国家有关财务会计法规的规定，仅有高科技
企业及其他少数行业可以采用加速折旧法，ABC 股份有限公司不在此列。
(3)XYZ 公司 1994 年 6 月状告 ABC 股份有限公司侵权案已于 1995 年
2 月 17 日审理完毕，ABC 股份有限公司将向 XYZ 公司赔偿 150 万元，但 ABC 公司拒绝在 1994 年度会计报表中作出调整。
　　答案：保留意见。此事项属第一期后事项，应当调整 1994 年度会计 报表。
(4)自 1995 年 1 月后，股市大幅下跌，ABC 股份有限公司如果在 3
月 10 日将短期投资股票转让，将导致 570 万元投资损失。ABC 股份有限 公司拒绝在 1994 年度会计报表中作出调整。
　　答案：无保留意见。此事项为间接或有损失项目，不要求被审计单 位调整。但应在意见段之后增列说明段予以披露。
　　(5)存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，已在会计报表附 注 11 中说明。
答案：无保留意见。《企业会计准则》允许企业变更会计方法，但

应在会计报表附注中予以注明，ABC 股份有限公司的做法符合一贯性（一 致性）原则。
　　(6)除注册会计师认为应收帐款中的 17 万元已成坏帐，ABC 股份有限 公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他 1780 万元调整事 项，ABC 股份有限公司已作调整。
　　答案：无保留意见。除金额为 17 万元的调整事项外，其他已作调整， 无需在审计报告中说明，17 万元由于数额较少可不再发表保留意见。
　　要求：(一)请分别针对上述情况，指出秦朗、王豪应发表何种类型 的审计意见，并说明理由。（请直接将答案写在各种情况下面的空白处）
（6 分） (二)如果只考虑第(4)、(5)、(6)种情况，请代秦朗、王豪编制一份
审计报告。（8 分） 答案：(二)
审计报告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司 1994 年 12 月 31 日的资产负债表及
1994 年度的损益表、财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责，我 们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据独立审计 准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括 抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财
务会计法规的规定，在所有重大方面（重要方面）公允地（恰当地）反 映了贵公司 1994 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及资金变 动情况，会计处理方法遵循了一贯性（一致性）原则。
自 1995 年 1 月后，股市大幅度下跌，贵公司所持短期投资股票如果
在 3 月 10 日转让，将导致 570 万元投资损失。这一事项我们已在审计过 程中提请贵公司予以关注。
附件一：贵公司 1994 年 12 月 31 日之资产负债表
附件二：贵公司 1994 年度损益表 附件三：贵公司 1994 年度财务状况变动表 秦王刘联合会计师事务所（公章）
地址：中国·北京 中国注册会计师秦朗 （盖章）
1995 年 3 月 10 日 王豪 （盖章）

1997 年度注册会计师全国统一考试
　　　　　　《财务管理》试题、答案及依据 题前说明：
（一）本试卷共 40 题。
（二）本试卷使用的系数表如下：
N
i
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11 复利 现值
10%
.909
.826
.751
.683
.621
.564
.513
.461
.424
.386
.350 年金 现值
10%
.909
1.736
2.487
3.170
3.791
4.355
4.868
5.335
5.759
6.14
6.495

（三）本试卷的计算结果，除非特别指明，一律精确到小数点后两
位。百分数是指××.××%；以万元为单位的数字是指××.××万元。 一、单项选择题（本题型共 14 题。每题正确答案只有一个，从每 题的备选答案中选出正确的答案，将其英文大写字母编号填入括号内。
答案正确的，每题得 1 分。本题型共 14 分。）
1.国有资产增值是指企业在考核期内， []。 A.国有企业期末所有者权益等于期初所有者权益 B.国有企业期末所有者权益大于期初所有者权益 C.期末国家所有者权益等于期初国家所有者权益 D.期末国家所有者权益大于期初国家所有者权益
答案：D
依据：教材第 16 页
2.一般讲，责任成本的控制报告不必达到的要求是 []。 A.报告内容符合会计准则要求
B.报告信息适合使用人需要
　C.报告时间符合控制要求 D.报告列示简明、清晰、实用 答案：A
依据：教材第 442 页
　　3.国有企业无须向监督机构和有关部门履行审批手续的经营方式及 产权变动行为是 []。
　A.改组为股份制企业 B.与外商合资经营、合作经营 C.向境内其他国有企业投入资本 D.向个人、私营企业、境外投资者转让产权 答案：C
依据：教材第 21 页
4.下列因素引起的风险，企业可以通过多角化投资予以分散的是
[]。
A.市场利率上升 B.社会经济衰退

　C.技术革新 D.通货膨胀 答案：C
依据：教材第 77 页
5.如果投资项目的预期现金流入量概率分布相同，则 []。 A.现金流量金额越小，其标准差越大 B.现金流量金额越大，其期望值越小 C.现金流量金额越小，其变化系数越小 D.现金流量金额越大，其标准差越大
答案：D 依据：教材第 175 页
6.在杜邦分析体系中，假设其他情况相同，下列说法中错误的是
[]。
　A.权益乘数大则财务风险大 B.权益乘数大则权益净利率大 C.权益乘数等于资产权益率的倒数 D.权益乘数大则资产净利率大 答案：D
依据：教材第 134 页
7.下列情况中，不符合《公司法》所规定的股票上市条件的是
[]。
A.公司主要发起人为国有大型企业
B.开业时间 10 年，第 1—3 年亏损，第 4—6 年盈利，第 7 年亏 损，第 8—10 年盈利
C.向社会公开发行股份的比例为 10%
　D.资本总额 5 亿元人民币 答案：C
依据：教材第 252、253 页
8.在长期借款合同的保护性条款中，属于一般性条款的是 []。 A.限制资本支出规模
B.限制租赁固定资产的规模
　C.贷款专款专用 D.限制资产抵押 答案：A
依据：教材第 266、267 页
9.在个别资金成本的计算中，不必考虑筹资费用影响因素的是
[]。
　A.长期借款成本 B.债券成本 C.保留盈余成本 D.普通股成本 答案：C
依据：教材第 276—280 页
10.公司采取剩余股利政策分配利润的根本理由，在于 []。 A.使公司的利润分配具有较大的灵活性
B.降低综合资金成本 C.稳定对股东的利润分配额

　D.使对股东的利润分配与公司的盈余紧密配合 答案：B
依据：教材第 319 页
11.敏感系数所具有的性质是 []。 A.敏感系数为正数，参量值与目标值发生同方向变化 B.敏感系数为负数，参量值与目标值发生同方向变化 C.只有敏感系数大于 1 的参量才是敏感因素 D.只有敏感系数小于 1 的参量才是敏感因素
答案：A
依据：教材第 352、353 页
12.从业绩考核的角度看，最不好的转移价格是 []。 A.以市场为基础的协商价格
B.市场价格 C.全部成本转移价格
　D.变动成本加固定费用转移价格 答案：C
依据：教材第 390 页
13.固定制造费用的闲置能量差异，是 []。 A.未能充分使用现有生产能量而形成的差异 B.实际工时未达到标准生产能量而形成的差异 C.实际工时脱离标准工时而形成的差异 D.固定制造费用的实际金额脱离预算金额而形成的差异 答案：B
依据：教材第 421 页
14.责任成本的计算范围是 []。 A.直接材料、直接人工、制造费用 B.直接材料、直接人工、变动制造费用 C.各责任中心的直接材料、直接人工、制造费用 D.各责任中心的可控成本
答案：D
依据：教材第 439 页
　　二、多项选择题（本题型共 10 题。每题正确答案为两个或两个以 上，从每题的备选答案中选出正确的多个答案，将其英文大写字母编号 填入括号内。答案正确的，每题得 2 分；不选、错选、漏选均不得分。 本题型共 20 分。）
　　15.按照《国有资产保值增值试行办法》的规定，作为国有资产保值 增值考核参考指标的有 []。
A.净资产收益率 B.总资产收益率 C.销售净利率 D.资产负债率 E.成本费用利润率
答案：A、B、E 依据：教材第 19 页
16.国有资产经营者的责任和义务包括 []。 A.实行承包制的企业要将保值增值指标纳入企业承包的指标体系

　B.按照政府的统一部署进行清产核资 C.对国有资产进行处分时，按规定进行申请立项 D.如期填报国有资产统计报表 E.一旦出现亏损，接受国有资产管理部门的重新清产核资 答案：A、B、C、D
依据：教材第 21、22 页
17.在存货陆续供应和使用的情况下，导致经济批量增加的因素有
[]。
A.存货年需用量增加 B.一次订货成本增加 C.每日耗用量增加 D.每日耗用量降低 E.单位储存变动成本增加
答案：A、B、C 依据：教材第 233 页
18.反映企业盈利能力大小的指标有 []。 A.留存盈利比例 B.流动比率
C.净值报酬率 D.销售净利率 E.股利支付率
答案：C、D
依据：教材第 108、111 页
19.按照资本资产定价模式，影响特定股票预期收益率的因素有
[]。
A.无风险的收益率 B.平均风险股票的必要收益率 C.特定股票的贝他系数 D.经营杆杠系数 E.财务杆杠系数
答案：A、B、C
依据：教材第 206 页
20.下列作法中，符合股份有限公司发行股票条件的有 []。 A.同次发行的股票，每股发行条件和价格相同 B.股票发行价格高于股票面额
C.对社会公众发行记名股票
D.向法人发行无记名股票
　E.增发 A 股，与前次发行股份间隔半年 答案：A、B、C
依据：教材第 244、245 页
21.企业降低经营风险的途径一般有 []。 A.增加销售量 B.增加自有资本
C.降低变动成本 D.增加固定成本比例 E.提高产品售价
答案：A、C、E 依据：教材第 288 页
22.发放股票股利，会产生下列影响 []。 A.引起每股盈余下降

B.使公司留存大量现金 C.股东权益各项目的比例发生变化 D.股东权益总额发生变化 E.股票价格下跌
答案：A、B、C、E 依据：教材第 307—309 页
23.费用中心的业绩，可以通过 来考核。 [] A.剩余收益指标 B.标准成本指标
　C.费用预算 D.零基预算 E.可控边际贡献指标 答案：C、D
依据：教材第 381、382 页
24.目标成本的分解方法可以是 []。 A.将目标成本分解落实到各级生产单位和个人 B.将目标成本分解落实到各职能管理部门 C.将目标成本分解落实到各责任中心 D.将目标成本分解落实到产品形成的各个过程 E.将目标成本分解为固定费用和变动费用的各个项目 答案：A、B、C、D、E
依据：教材第 435 页
　　三、判断题（本题型共 10 题。对每题内容的正误进行判断，你认 为正确的用“○”表示，错误的用“×”表示，并填入题后的括号内。 结果正确的，每题得 2 分；错误的，每题倒扣 2 分，本题型扣至零分为 止；不答既不得分，也不扣分。本题型共 20 分。）
25.国有企业未按规定进行资产评估，造成严重后果的，要对厂长（经
理）给予经济处罚，免除其职务，或者给予降职、撤职处分。 （） 答案：○
依据：教材第 22 页
　　26.按照有关规定，对国有资产保值增值的考核，以考核期企业财务 报告中的国家所有者权益价值为依据，并适当进行物价变动的调整。
（）
答案：× 依据：教材第 18 页
　27.国有企业在工商行政管理部门的登记注册文件，是其对所经营管 理的国有资产享有各种权利的法律凭证。 （） 答案：×
依据：教材第 22 页
　　28.名义利率指一年内多次复利时给出的年利率，它等于每期利率与 年内复利次数的乘积。 （）
答案：○ 依据：教材第 62 页
　　29.计算已获利息倍数时的利息费用，指的是计入财务费用的各项利 息。 （）
答案：×

依据：教材第 105 页
　　30.因为现金的管理成本是相对固定的，所以在确定现金最佳持有量 时，可以不考虑它的影响。 （）
答案：○ 依据：教材第 214 页
　　31.已知固定成本、盈亏临界点销售额、销售单价，即可计算得出单 位变动成本。 （）
答案：○
依据：教材第 331、338 页 说明：固定成本÷盈亏临界点销售额=边际贡献率
1-边际贡献率=变动成本率 单价×变动成本率=单位变动成本
　　32.不直接决定某项成本的人员，若对该项成本的支出施加了重要影 响，也应对该项成本承担责任。 （）


答案：○ 依据：教材第 440 页
33.目标成本可以用预计销售收入，减去本企业净资产与同类企业平
均资产利润率的乘积来测算。 （） 答案：×
依据：教材第 432 页
　　34.作为评价投资中心业绩的指标，“剩余现金流量”的特点之一是 可以使用不同的风险调整资金成本。 （）
答案：○
依据：教材第 393、395 页
　　四、计算题（要求列出计算步骤。本题型共 4 题。每题 5 分，本题 型共 20 分。）
35.某公司拟购置一处房产，房主提出两种付款方案：（本题 5 分）
(1)从现在起，每年年初支付 20 万元，连续支付 10 次，共 200 万元； (2)从第 5 年开始，每年年初支付 25 万元，连续支付 10 次，共 250
万元。
　　假设该公司的资金成本率（即最低报酬率）为 10%，你认为该公司应 选择哪个方案？
答案：
(1)P0=20×[(P/A，10%，9)+1]
=20×(5.759+1)
=20×6.759
=135.18（万元） (2)P4=25×(P/A，10%，10)
=25×6.145
=153.63（万元） P0=153.63×(P/S，10%，4)
=153.63×0.683

=104.93（万元） 该公司应选择第二方案。
依据：教材第 70、72 页 说明：采用其他方法得出相同结果，亦可得分。
36.某公司拟采购一批零件，供应商报价如下：（本题 5 分） (1)立即付款，价格为 9630 元；
(2)30 天内付款，价格为 9750 元；
(3)31 至 60 天内付款，价格为 9870 元； (4)61 至 90 天内付款，价格为 10000 元。
假设银行短期贷款利率为 15%，每年按 360 天计算。 要求：计算放弃现金折扣的成本（比率），并确定对该公司最有利
的付款日期和价格。 答案： (1)立即付款：
10000 - 9630

折扣率 =


10000

= 3.70%

放弃折扣成本 = 3.70%
1- 3.70%

× 360
90 - 0


= 15.37%

(2)30 天付款：
10000 - 9750
折扣率 =
10000




= 2.5%

放弃折扣成本 = 2.5%
1- 2.5%

× 360
90 - 30


= 15.38%

(3)60 天付款：
10000 - 9870
折扣率 =
10000




= 1.3%

放弃折扣成本 = 1.3%
1- 1.3%

× 360
90 - 60


= 15.81%

(4)最有利的是第 60 天付款 9870 元。 依据：教材第 256 页
说明：放弃现金折扣的成本率，是利用现金折扣的收益率，应选择
大于贷款利率且利用现金折扣收益率较高的付款期。
37.某公司年终利润分配前的有关资料如下表：
项 目 金 额
上年未分配利润 1000 万元
本年税后利润 2000 万元 股本（ 500 万股，每股 1 元） 500 万元 资本公积 100 万元
盈余公积 400 万元（含公益金） 所有者权益合计 4000 万元
每股市价 40 元


该公司决定：本年按规定比例 15%提取盈余公积（含公益金），发放
股票股利 10%（即股东每持 10 股可得 1 股），并且按发放股票股利后的

股数派发现金股利每股 0.1 元。（本题 5 分） 要求：假设股票每股市价与每股帐面价值成正比例关系，计算利润
分配后的未分配利润、盈余公积、资本公积、流通股数和预计每股市价。 答案：
(1)提取盈余公积=2000×15%=300（万元） 盈余公积余额=400+300=700（万元） (2)流通股数=500×(1+10%)=550（万股） (3)股票股利=40×500×10%=2000（万元） 股本余额=1×550=550（万元） 资本公积余额=100+(2000-500×10%)=2050（万元） (4)现金股利=500×(1+10%)×0.1=55（万元） 未分配利润余额=1000+(2000-300-2000-55)
=645（万元）