3．审计测试

3．1 审计测试的种类


　　3．11 在审计实施阶段，注册会计师应按照审计计划，对拟予信赖的 内部控制制度进行符合性测试，并对各会计报表项目实施实质性测试。
　　3．111 符合性测试是通过一定的审计方法，测试被审计单位业务活 动的运行与相关内部控制制度的符合程度，以确定实质性测试的性质、范 围和时间。
符合性测试通常按照业务循环，采用抽样方法进行。 符合性测试是否实施，应当遵循“成本与效益”原则。出现下列情况
时，可不实施符合性测试，而直接实施实质性测试：
（1）被审计单位的内部控制制度不存在；
　　（2）被审计单位的内部控制制度尽管存在，但注册会计师通过调查或 简易测试，发现其并未得到遵循；
　　（3）符合性测试的工作量可能大于实施符合性测试所减少的实质性测 试的工作量。
　　3．112 实质性测试是在符合性测试基础上，运用检查、监盘、观察、 查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项目金额 进行的证实性测试。实质性测试通常按照会计报表项目顺序或业务循环， 采用抽样方法进行。对于通过风险评估和符合性测试而被确认为风险较高 的会计报表项目或业务循环，注册会计师应给予特别关注，必要时应当进 行详细审计。
3．12 注册会计师采用抽样方法实施符合性测试和实质性测试时，应
当按照《独立审计具体准则第 4 号——审计抽样》的规定执行。 符合性测试的样本量，主要根据被审计单位会计事项的发生频率确
定。下表所列示的会计事项发生频率与样本量的关系可供参考。
会计事项发生频率 符合性测试样本量的选取 相关会计凭证抽查量 重新抽查量 每月一次 2 — 6 1 — 2 每周一次 4 — 10 2 — 4 每日一次 10 — 25 4 — 10 全年 1000 次以下 25 — 50 10 — 15 全年 1000 次以上 50 — 100 15 — 20


注：重新抽查量是指对所选取的样本进行测试发现误差时，应当再次
选取的样本量。
3．13 工业企业的业务活动通常可分为以下六个业务循环：
　　（1）销售与收款循环。主要包括处理顾客订货、批准赊销、开具销售 发票、发运商品、处理与记录销售收入、应收帐款和货款收入等业务。
　　（2）购置与付帐循环。主要包括处理订货单、验收商品、劳务和固定 资产、确认债务以及处理与记录购入资产、应付帐款和货款支出等业务。
　　（3）生产循环。主要包括领用材料、加工产品、支付与分摊各种生产 费用、核算成本等业务。
（4）仓储与存货循环。主要包括处理请购单、验收及储存材料、在产

品、产成品以及发送产成品等业务。
　　（5）工薪与人事循环。主要包括处理人事聘用、解聘、记录工作时间、 编制工薪表、支付工薪、编制代扣个人所得税计算表、支付相关税款等业 务。
　　（6）融资与投资循环。主要包括处理和记录有关贷款、发行证券、对 外投资、计算融资费用和投资收益等业务。
　　3．14 各个业务循环涉及的会计报表项目如下表所示。一些会计报表 项目在多个业务循环中均可能涉及，实施符合性测试时，为避免重复测试， 应将这些项目归并于与其关系最为密切的业务循环进行测试。由于几乎每 个业务循环都可能涉及货币资金项目，很难将其归属于某一特定业务循 环，可以对其单独进行符合性测试。
业务循环与会计报表项目对照表
业务循环 资产负债表项目 损益表项目

销售与收款循环 货币资金 应收票据 应收帐款 坏 帐准备 其他应收款 预收帐款 未 交税金 其他未交款 产品销售收入 产品销售 税金及附加 销售费用 管理费用 其他业务利润





采购与付款循环 货币资金 预付帐款 存货 待摊费 用 固定资产 累计折旧 固定资产 清理 在建工程 待处理固定资产净 损失 无形资产 递延资产 递延税 款借项 其他长期资产 应付票据 应付帐款 其他应付款 未交税金 预提费用 长期应付款 递延税款贷 项




其他业务利润 管理费用 营业外收入 营业外支出
仓储与存货循环
存货 待处理流动资产净损失 产品销售成本 管理费用 营业外支出
生产循环 货币资金 存货 未交税金 待摊费 用 预提费用
产品销售成本 管理费用
工薪与人事循环 货币资金 存货 其他应付款 应付 工资 应付福利费
产品销售费用 管理费用


融资与投资循环 货币资金 短期投资 其他应收款 长期投资 短期借款 未交税金 长 期借款 应付债券 长期应付款 实 收资本 资本公积 盈余公积 未分 配利润

财务费用 投资收益 以 前年度损益调整 所得税



注：表中所列会计报表项目以《工业企业会计制度》为准。

3．2 符合性测试常规程序

3．21 销售与收款循环
3．211 抽取销售发票，作如下检查：

　　（1）核对销售发票、销售合同、销售订单所载明的品名、规格、数量、 价格是否一致；
（2）检查销售合同、赊销是否经核准；
　　（3）核对相应的运货单副本，检查销售发票日期与运货日期是否一 致；
（4）检查销售发票中所列商品的单价并与商品价目表核对；
（5）复核销售发票中列示的数量、单价和金额；
（6）从销售发票追查至销售记帐凭证或销售记帐凭证汇总表；
　　（7）从销售记帐凭证或销售记帐凭证汇总表追查至总分类帐及明细分 类帐
　　3．212 抽取一定时期内的销售发票，检查其是否连续编号、有否缺 号、作废发票的处理是否正确。
　　3．213 抽取运货单，并与相关的销售发票核对，检查已发出的商品 是否均已向顾客开出发票。
3．214 检查销售退回、折让、折扣的核准：
　　（1）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷 项通知单；
（2）检查所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告；
（3）销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离；
（4）现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。
3．215 抽取收款凭证，作如下检查：
（1）是否将记录收款与保管现金的职责分离；
（2）收到货款是否开具收款收据；
（3）是否定期核对记帐、过帐和送存银行的金额；
　　（4）是否定期编制银行存款余额调节表，其编制人是否与出纳保持职 责分离；
（5）是否定期与顾客对帐。
3．22 购置与付款循环
　　3．221 抽取购货合同（或其他凭证），对购货合同及请购单的下列 内容进行核对：
（1）货物名称、规格、型号、请购量；
（2）授权批准、批准采购量、采购限价；
（3）单价、合计金额等。
　　3．222 审核与所抽取购货合同有关的供应商发票、验收报告、入库 单、付款结算凭证、记帐凭证，并追查至相关的明细帐与总帐。
3．223 固定资产和在建工程内部控制制度的符合性测试：
　　（1）抽查新增固定资产和在建工程项目有无预算，是否经过授权批 准；
　　（2）抽查已完工在建工程转入的固定资产是否办理竣工验收和移交使 用手续；
　　（3）抽查固定资产的折旧方法和折旧率是否符合规定，前后期是否一 致；
（4）抽查固定资产的毁损、报废、清理是否经过技术鉴定和授权批准；
（5）抽查固定资产定期盘点制度是否得到遵循。

3．224 付款业务内部控制制度的符合性测试。 抽取付款凭证，作如下检查：
（1）检查是否实行费用预算控制，是否明确款项支付权限；
　　（2）编制付款凭证时，是否与订购合同、预（决）算计划、验收单和 发票相核对；
　　（3）检查支付货款的付款凭证和银行存款日记帐、有关明细帐及总分 类帐的记录是否正确；
　　（4）核对检查记入有关明细帐户的原始凭证，如订货单、验收单、购 买发票的正确性、合法性及其金额是否与相关明细帐一致，有关凭证是否 经过批准；
（5）款项支付凭证是否及时入帐，货款支出与记帐的职责是否分离。
3．23 生产循环
3．231 生产循环相关内部控制制度的符合性测试：
　　（1）是否建立成本核算与管理制度，成本开支范围是否符合有关规 定；
　　（2）成本核算制度是否适合被审计单位的生产特点，是否严格执行， 有无随意更改；
（3）各成本项目的核算、制造费用的归集与分配、产品成本的结转是
否严格按规定办理，前后期是否一致；
（4）是否定期盘点在产品，并作为在产品成本的分配依据。
3．232 直接材料成本测试：
　　（1）采用实际成本的，获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料 发出汇总表、材料明细帐中各直接材料的单位成本等资料：
①检查成本计算单中直接材料成本与材料成本分配汇总表中相关的直
接材料成本是否相符，分配的标准是否合理；
　　②抽取材料发出汇总表中若干直接材料的发出总量，将其与实际单位 成本相乘，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，注意领料单是 否经过授权批准、材料发出汇总表是否经复核、材料单位成本计价方法是 否恰当、有无变更。
（2）采用定额成本的，抽查某种产品的生产通知单或产量统计记录及
其直接材料单位消耗定额，根据材料明细帐中各该直接材料的实际单位成 本，计算直接材料总消耗和总成本，与有关成本计算单中耗用直接材料成 本核对，并注意生产通知单是否经过授权批准、单位消耗定额和材料成本 计价方法是否恰当、有无变更。
　　（3）采用标准成本的，抽取生产通知单或产量统计记录、直接材料单 位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表：
　　①根据产量、直接材料单位标准用量及标准单价计算的标准成本，与 成本计算单中的直接材料成本核对是否相符；
　　②直接材料成本差异的计算及其会计处理是否正确，前后期是否一 致，有无利用材料成本差异调节材料成本。
3．233 制造费用测试。 抽取制造费用分配汇总表，按项目分列的制造费用明细帐、与制造费
用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录：
（1）在制造费用分配汇总表中，选择一种或若干种产品，核对其分摊

的制造费用与相应的成本计算单的制造费用是否相符；
　　（2）核对制造费用分配汇总表中的合计数与相关的制造费用明细帐合 计数是否相符；
　　（3）制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工 资、直接人工工时数、产量等等）与相关的统计报告或原始记录是否相符； 并对费用分配标准的合理性作出评价；
　　（4）如企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分 配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的帐务处理；
　　（5）如果企业采用标准成本法，则应检查标准制造费用的确定是否合 理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与帐务处理是 否正确，在年度内有无重大变更。
3．234 对生产成本在当年完工产品与在产品之间的分配，检查：
　　（1）成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数 量是否一致；
（2）在产品约当量计算或其他分配标准是否合理。
3．24 仓储与存货循环
3．241 仓储与存货业务循环相关的内部控制制度的符合性测试：
（1）大额的存货采购是否签订购货合同，有无审批制度；
　　（2）存货的入库是否严格履行验收手续，对名称、规格、型号、数量、 质量和价格等是否逐项核对，并及时入帐；
（3）存货的发出手续是否按规定办理，是否及时登记仓库帐并与会计
记录核对；
（4）存货的采购、验收、保管、运输、付款等职责是否严格分离；
（5）存货的分捡、堆放、仓储条件等是否良好；
　　（6）是否建立定期盘点制度，发生的盘盈、盘亏、毁损、报废是否及 时按规定审批处理。
3．242 产品销售成本计价方法是否符合财务会计制度的规定，是否
发生重大变更；如果采用计划成本、定额成本、标准成本，计算产品销售 成本时所分配的材料成本差异和会计处理是否正确。
3．25 工薪与人事循环
3．251 工资及应付工资相关内部控制制度的符合性测试：
（1）工资标准的制定及变动是否经授权批准；
（2）计时、计件工资的原始记录是否齐全；
（3）选择若干时期的工资汇总表，检查：
①工资汇总表的计算是否正确；
②应付工资总额与人工费用分配汇总表中合计数是否相符；
③代扣款项的帐务处理是否正确。
（4）抽查工资单，从中选取不同类型员工，检查：
①员工工资卡或人事档案，以确定工资发放依据；
②员工工资率及实发工资额的计算是否正确；
　　③实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工个人钟点卡（或产量 记录）是否相符；
④员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班汇总表是否相符。
3．252 直接人工成本测试：

　　（1）对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、员工工资分类 表及人工费用分配汇总表等：
　　①从成本计算单中选样核对直接人工成本与人工费用分配汇总表中相 应的实际工资费用是否相符；
　　②核对实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是 否相符；
　　③抽取并核对生产部门若干期间的工时台帐与实际工时统计记录是否 相符；
　　④当没有实际工时统计记录时，根据员工工资分类表，计算复核人工 费用分配汇总表中相应的直接人工费用是否合理。
　　（2）对于采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）产量 记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度：
　　①核对按统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直 接人工成本是否相符；
　　②抽取若干直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量 统计报告。
　　（3）对于采用标准成本法的，抽取生产通知单或产量统计报告、工时 统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇 总等资料：
①根据产量和单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资
率，以检查其是否与成本计算单中的直接人工成本相符；
　　②直接人工成本差异的计算与帐务处理是否正确，直接人工的标准成 本在年度内有无重大变更。
3．26 融资与投资循环
3．261 融资业务相关内部控制制度的符合性测试：
（1）检查融资业务内部控制制度的遵循情况，并作出相应记录；
　　（2）公司债券和股票交易是否均经董事会授权的人员办理，属巨额交 易的，是否对被授权者规定明确的限额，超过限额是否获得董事会的批准；
（3）融资借款是否均签订借款合同，抵押担保是否获得授权批准；
（4）利息支出是否按期入帐，是否划清资本性支出和收益性支出；
（5）实收资本是否经注册会计师验证并作会计处理。
3．262 投资业务相关内部控制制度的符合性测试：
（1）投资项目是否均经授权批准，投资金额是否及时入帐；
　　（2）是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否获得被投资单位出 具的投资证明；
　　（3）长期投资的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定，相关的 投资收益会计处理是否正确，手续是否齐全；
　　（4）有价证券的买卖是否经适当授权，是否妥善保管并定期盘点核 对。
3．27 现金和银行存款的符合性测试
　　3．271 由于现金和银行存款分散于各个业务循环，且其记录错误有 时难以通过上述业务循环的符合性测试发现，因此，一般应单独对现金和 银行存款的内部控制制度进行测试。
3．272 检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行：

（1）款项的收支是否按规定的程序和权限办理；
（2）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；
（3）是否存在出租、出借银行帐户的情况；
（4）出纳与会计的职责是否严格分离；
（5）货币资金和有价证券是否妥善保管，是否定期盘点、核对；
（6）拨付所属资金、公司拨入资金的核算内容是否与内部往来混淆。
3．273 抽取收款凭证：
（1）核对收款凭证与存入银行帐户的日期和金额是否相符；
（2）核对现金、银行存款日记帐的收入金额是否正确；
（3）核对收款凭证与银行对帐单是否相符；
（4）核对收款凭证与应收帐款明细帐的有关记录是否相符；
（5）核对实收金额与销售发票是否一致。
3．274 抽取付款凭证：
（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定；
（2）核对现金、银行存款日记帐的付出金额是否正确；
（3）核对付款凭证与银行对帐单是否相符；
（4）核对付款凭证与应付帐款明细帐的记录是否一致；
（5）核对实付金额与购货发票是否相符。
3．275 抽取一定期间的现金、银行存款日记帐与总帐核对。
　　3．276 抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确 编制并经复核。
3．277 检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度
一致。
　　3．28 注册会计师在对各业务循环内部控制制度进行符合性测试之 后，根据搜集的审计证据，可以对各个业务循环的内部控制制度作出评价， 确定其可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，最终确定在实质性测试 中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点 审查，以减少审计风险。

3．3 实质性测试


　　3．31 本指南按照会计报表项目列示其审计目标和实质性测试常规程 序。注册会计师应根据被审计单位实际情况，做适当增加或减少。
3．32 资产类项目的实质性测试
3．321 货币资金
（1）审计目标
①确定货币资金是否存在；
②确定货币资金的收支记录是否完整；
③确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；
④确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①核对现金日记帐、银行存款日记帐与总帐的余额是否相符；
　　②会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点 表”，分币种面值列示盘点金额；
　　
资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 盘点金额与现金日记帐户余额进行核对，如有差异，应查明原因并作
出记录或作适当调整。 若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在
“盘点表”中注明或作出必要的调整。
　　③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，经调节后的银行存 款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整；
　　④检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性，以及资产负债 表日后的进帐情况，如有存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整；
　　⑤向所有的银行存款户（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款） 函证年末余额；
　　⑥银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明 情况，作出记录；
　　⑦抽查大额现金收支、银行存款（含外埠存款、银行汇票存款、银行 本票存款）支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关帐 户的进帐情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因， 并作相应的记录；
⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如
有跨期收支事项，应作适当调整；
　　⑨检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确，折 算差额是否已按规定进行会计处理；
⑩验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。
3．322 短期投资
（1）审计目标
①确定有价证券是否存在；
②确定有价证券是否归被审计单位所有；
③确定短期投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；
④确定短期投资年末余额是否正确；
⑤确定短期投资的计价是否正确；
⑥确定短期投资在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①核对短期投资明细帐与总帐余额是否相符；
　　②会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券，编制“库存有价 证券盘点表”。列明有价证券名称、数量、票面价值和取得成本并与相关 帐户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整；
　　③在外保管的有价证券，应查阅有关保管的证明文件，必要时可向保 管人函证；
　　④检查有价证券购入、售出或兑现的原始凭证是否完整，会计处理是 否正确；
　　⑤复核与短期投资有关的损益计算是否准确，并与投资收益有关项目 核对；
⑥了解有价证券的可变现情况，并作出记录；
⑦检查有无长期投资性质的短期投资项目，并作适当的说明和调整；
⑧有价证券在资产负债表日的市值与其成本存在着显著差异时，应作

出详细记录，并提请被审计单位作适当披露；
⑨验明短期投资是否已在资产负债表恰当披露。
3．323 应收票据
（1）审计目标
①确定应收票据是否存在；
②确定应收票据是否归被审计单位所有；
③确定应收票据增减变动的记录是否完整；
④确定应收票据是否有效，可否收回；
⑤确定应收票据年末余额是否正确；
⑥确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相符。
　　②获取或编制资产负债表日应收票据明细表，并检查明细表各项余额 的加计是否正确；从应收票据明细表总数追查到总分类帐；抽查部分票据， 检查其内容是否正确；将所查的票据项目追查到应收票据明细帐，并与有 关文件核对。
③监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对。
④抽取部分票据向出票人函证，以证实其存在性和可收回性。
⑤验明应收票据的利息收入是否均已正确入帐。
　　⑥核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息额的计算是否准确，会计 处理方法是否恰当。
⑦验明应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。
3．324 应收帐款
（1）审计目标
①确定应收帐款是否存在；
②确定应收帐款是否归被审计单位所有；
③确定应收帐款增减变动的记录是否完整；
④确定应收帐款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；
⑤确定应收帐款年末余额是否正确；
⑥确定应收帐款在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①核对应收帐款明细帐与总帐的余额是否相符。
②获取或编制应收帐款明细表，复核其加计数是否正确。
　　③分析应收帐款的帐龄及余额构成，选取帐龄长、金额大的应收款项 向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符 的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询 可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与 可收回性。
④对未发询证函的应收帐款，应抽查有关原始凭证。
　　⑤检查应收帐款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗 产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏帐损 失的会计处理是否经授权批准。
⑥抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。
⑦对于用非记帐本位币结算的应收帐款，检查其采用的汇率及折算方

法是否正确。
　　⑧分析明细帐余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时 作重分类调整。
⑨验明应收帐款是否已在资产负债表上恰当披露。
3．325 坏帐准备
（1）审计目标
①确定计提坏帐准备比率是否恰当，坏帐准备是否充分；
②确定坏帐准备增减变动的记录是否完整；
③确定坏帐准备年末余额是否正确；
④确定坏帐准备在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①核对坏帐准备明细帐与总帐的余额是否相符；
　　②按计提坏帐准备的范围、标准测算已提坏帐准备是否充分，若有大 额差异应进行调整；
　　③检查年度内坏帐损失的原因是否清楚，有无授权批准，有无已作坏 帐损失处理后又收回的帐款；
④检查资产负债表日后仍未收回的长期挂帐应收帐款；
⑤检查向债务人询证回函的例外事项及存有争执的余额；
⑥检查坏帐准备的贷方记录是否与列作坏帐损失的帐项一致；
　　⑦复核计算坏帐准备余额占应收帐款余额的比率，并和以前年度的相 关比率核对，检查分析其重大差异；
⑧验明坏帐准备是否已在资产负债表上恰当披露。
3．326 预付帐款
（1）审计目标
①确定预付帐款是否存在；
②确定预付帐款是否归被审计单位所有；
③确定预付帐款增减变动的记录是否完整；
④确定预付帐款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；
⑤确定预付帐款年末余额是否正确；
⑥确定预付帐款在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①核对预付帐款明细帐与总帐的余额是否相符。
　　②获取或编制预付帐款明细表，复核其加计数是否准确，同时请客户 协助，在预付帐款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付帐款的 项目。
　　③选择预付帐款重要项目，函证年末余额的正确性，并根据回函情况 编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整； 未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代方法进行检查，根据替代检 查结果判断其债权的真实性或出现坏帐的可能性。
④对未发询证函的预付帐款，应抽查有关原始凭证。
　　⑤抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的帐款在预付 帐款和应付帐款这两个科目同时挂帐的情况。
　　⑥分析明细帐余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时 作重分类调整。
　　
⑦验明预付帐款是否已在资产负债表上恰当披露。
3．327 其他应收款
（1）审计目标
①确定其他应收款是否存在；
②确定其他应收款是否归被审计单位所有；
③确定其他应收款增减变动的记录是否完整；
④确定其他应收款是否可收回；
⑤确定其他应收款年末余额是否正确；
⑥确定其他应收款在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①核对其他应收款明细帐与总帐的余额是否相符；
　　②编制或获取其他应收款明细表，复核其加计数是否准确，是否与总 帐、明细帐核对相符，并标明截止审计日已收回或转销的项目；
③选择金额较大和异常的项目，检查原始凭证或签发询证函；
　　④对发出询证函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明细帐， 或追踪至其他应收款发生时的付款凭证；
　　⑤对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏帐损 失；
⑥审查转作坏帐损失的项目，是否符合规定并办妥审批手续；
　　⑦分析明细帐余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时 作重分类调整；
⑧验明其他应收款是否已在资产负债表上恰当披露。
3．328 存货
（1）审计目标
①确定存货是否存在；
②确定存货是否归被审计单位所有；
③确定存货增减变动的记录是否完整；
④确定存货的品质状况，存货跌价的计提是否合理；
⑤确定存货的计价方法是否恰当；
⑥确定存货年末余额是否正确；
⑦确定存货在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①核对各存货项目明细帐与总帐的余额是否相符。
②检查资产负债表日存货的实际存在： 参与被审计单位存货盘点的事前规划，或向委托人索取存货盘点计
划；
　　审计人员亲临现场观察存货盘点，监督盘点计划的执行，并作适当抽 点；
　　盘点结束后索取盘点明细表、汇总表副本进行复核，并选择数额较大、 收发频繁的存货项目与永续盘存记录进行核对。
③如未参与年末盘点，应在审计外勤工作时对存货进行抽盘： 获取并检查被审计单位期末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总
表，评价委托人盘点的可信程度； 根据被审计单位存货盘点的可信程度，选择重点的存货项目进行抽查

盘点或全额盘点，并倒推计算出资产负债表日的存货数量。
　　④在监盘或抽盘被审计单位存货时，要检查有无代他人保存和来料加 工的存货，有无未作帐务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是 否正确列示于存货盘点表中。
　　⑤在监盘或抽盘被审计单位存货时，要注意观察存货的品质状况，要 征询技术人员、财务人员、仓库管理人员的意见，以了解和确定存货中属 于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响。
　　⑥获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失 的原因有无充分合理的解释，重大存货盘亏和损失的会计处理是否已经授 权审批，是否正确及时地入帐。
　　⑦检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计 处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致。
　　⑧查阅资产负债表日前后若干天的存货增减变动的有关帐簿记录和原 始凭证，检查有无存货跨期现象。如有，应作出记录，必要时作适当调整。
　　⑨根据被审计单位存货计价方法，抽查年末结存量比较大的存货的计 价是否正确，若存货以计划成本计价，还应检查“材料成本差异”帐户发 生额、转销额是否正确，年末余额是否恰当。
⑩抽查材料采购帐户，对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、
入库全过程的合同、凭证、帐簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有 无购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项，抽查若干在途材料项目， 追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成本的正确性。
不设“材料采购”科目的，上述检查方法适用于对在途材料和原材料，
包装物购进的检查。
　　（11）抽查存货发出的原始凭证是否齐全、内容是否完整，计价是否 正确。
（12）抽查委托加工材料发出收回的合同、凭证，核对其计费、计价
是否正确，会计处理是否及时、正确；有无长期未收回的委托加工材料， 必要时对委托加工材料的实际存在进行函证。
（13）抽查大额分期收款发出商品的原始凭证及相关协议、合同，确
定其是否按约定时间收回货款，如有逾期或其他异常事项，由被审计单位 作出合理解释，必要时进行函证。
（14）低值易耗品与固定资产的划分是否合理，其摊销方法及摊销金
额的确定是否正确。
　　（15）对业已进帐并纳入资产负债表内的受托代销商品，可参照存货 的检查方法进行检查；对未进帐、资产负债表外的受托代销商品的检查， 可依据“受托代销商品备查簿”进行实物盘点，与“备查簿”及相关记录 核对一致。如有差异，查明原因作出记录。
　　（16）抽查产成品交库单，核对其品种、数量和实际成本与生产成本 的结转数是否相符。
　　（17）抽查产成品的发出凭证，核对其品种、数量和实际成本与产品 销售成本是否相符。
　　（18）了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度，并作出相应 记录。
（19）验明存货是否已在资产负债表上恰当披露。

3．329 待摊费用
（1）审计目标
①确定待摊费用会计政策是否恰当；
②确定待摊费用入帐和转销的记录是否完整；
③确定待摊费用年末余额是否正确；
④确定待摊费用在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
　　①获取或编制待摊费用明细表，复核其加计数的正确性，并与明细帐、 总帐帐户年末余额核对一致；
　　②抽查大额待摊费用发生的原始凭证及相关文件、资料，以查核其发 生额是否正确；
　　③抽查大额待摊费用受益期的有关文件、资料，确认待摊费用受益期 及其摊销额是否正确；
　　④检查有无不属于待摊费用性质的会计事项，有无长期未结清的待摊 费用，如有，应查明原因并作出记录，必要时作适当调整；
⑤验明待摊费用是否已在资产负债表上恰当披露。
3．330 待处理流动资产净损失
（1）审计目标
①确定待处理流动资产损溢的发生是否真实、转销是否合理；
②确定待处理流动资产损滥发生和转销的记录是否完整；
③确定待处理流动资产损溢的年末余额是否正确；
④确定待处理流动资产损溢在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
　　①获取流动资产盘亏、毁损、盘盈明细表，复核其加计数是否准确， 并与明细帐、总帐余额核对相符；
②查明损溢原因，审查转销时的审批手续是否完备；
　　③检查有无应予处理而未处理、长期挂帐的待处理流动资产损溢，如 有应作记录，必要时作适当调整；
④检查其有关会计处理是否符合有关规定；
⑤验明待处理流动资产净损失是否已在资产负债表上恰当披露。
3．331 长期投资
（1）审计目标
①确定长期投资是否存在；
②确定长期投资是否归被审计单位所有；
③确定长期投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；
④确定长期投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确；
⑤确定长期投资的年末余额是否正确；
⑥确定长期投资在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
　　①获取或编制长期投资明细表（按股票投资、债券投资、其他投资分 别列示），复核加计数是否正确，并与明细帐和总帐的余额核对相符。
　　②检查长期投资入帐基础是否符合投资合同、协议的规定，会计处理 是否正确，重大投资项目，应查阅董事会有关决议，并取证。
③检查投资收益、应收股利和应计利息是否按规定恰当地进行了核

算。
　　④检查年度内长期投资增减变动的原始凭证，并追索其变动的原因及 授权批准手续。
　　⑤检查长期投资的核算是否按规定采用权益法或成本法，对于采用权 益法的，应获取被投资单位业经注册会计师审计的年度会计报表。如果未 经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的会计报表实施适当的审计或 审阅程序。
⑥检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确。
　　⑦了解股票、债券在资产负债表日的市值，并作出详细记录，当市值 与成本存在着显著差异时，应提请被审计单位作恰当披露。
　　⑧检查对外长期投资是否超过被审计单位净资产的 50%，若超过，应 提请被审计单位进行恰当披露。
⑨验明长期投资是否已在资产负债表上恰当披露。
3．332 固定资产及其累计折旧
（1）审计目标
①确定固定资产是否存在；
②确定固定资产是否归被审计单位所有；
　　③确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；④确定固定 资产的计价和折旧政策是否恰当；
⑤确定固定资产及其累计折旧的年末余额是否正确；
⑥确定固定资产及其累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
　　①获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核其加计数是否 正确，并与明细帐和总帐的余额核对相符；
②检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证手续是否齐备，对
已经交付使用但尚未办理竣工结算等手续的固定资产，检查其是否已暂估 入帐，并按规定计提折旧，检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当；
③实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在；
④抽查有关所有权证明文件，确定固定资产是否归被审计单位所有；
⑤检查本年度减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入帐；
⑥复核固定资产保险范围、数额是否足够；
　　⑦获取租入（含融资租入）、租出固定资产相关的证明文件，并检查 其会计处理是否正确；
　　⑧调查年度内未使用、不需用固定资产的状况，及未使用、不需用的 起止时间，并作出记录；
　　⑨了解并确认固定资产折旧政策，计算复核本年度折旧的计提是否正 确；
⑩检查涉及固定资产购置约定的资本性支出；
（11）验明固定资产及其累计折旧是否已在资产负债表上恰当披露。
3．333 固定资产清理
（1）审计目标
①确定固定资产清理的记录是否完整，反映的内容是否正确；
②确定固定资产清理的期末余额是否正确；
③确定固定资产清理在会计报表上的披露是否恰当。

（2）审计程序
①核对固定资产清理明细帐与总帐的余额是否相符；
　　②检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经技术部门鉴定， 会计处理是否正确；
　　③检查固定资产清理的转销是否查明原因并经适当授权批准，会计处 理是否正确；
　　④检查固定资产清理是否长期挂帐，如有，应作出记录，必要时进行 适当调整；
⑤验明固定资产清理是否已在资产负债表上恰当披露。
3．334 在建工程
（1）审计目标
①确定在建工程是否存在；
②确定在建工程是否归被审计单位所有；
③确定在建工程增减变动的记录是否完整；
④确定在建工程的年末余额是否正确；
⑤确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①获取或编制在建工程明细表，核对明细帐与总帐的余额是否相符；
②检查在建工程项目、规模是否经授权批准；
　　③抽查年度在建工程增加数的原始凭证是否齐全，会计处理是否正 确；
④检查已完工程项目以及其他转出数的原始凭证是否齐全，会计处理
是否正确；
　　⑤检查在建工程帐户年末余额构成内容，并到工程现场实地观察、了 解工程项目的实际完工进度，查看未安装设备的实际存在；
⑥检查是否存在已交付使用，但未办理竣工交付使用手续，未及时进
行会计处理的项目；
⑦检查在建工程合约，以确定约定资本性支出；
⑧验明在建工程是否已在资产负债表上恰当披露。
3．335 待处理固定资产净损失
（1）审计目标
①确定待处理固定资产损溢的发生是否真实、转销是否合理；
②确定待处理固定资产损溢发生和转销的记录是否完整；
③确定待处理固定资产损溢的年末余额是否正确；
④确定待处理固定资产损溢在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
　　①获取固定资产盘亏、毁损、盘盈明细表，复核其加计数是否准确， 并与明细帐、总帐余额核对相符；
②查明损溢原因，审查转销时的审批手续是否完备；
　　③检查有无应予处理而未处理、长期挂帐的待处理固定资产损溢，如 有，应作记录，必要时作适当调整；
④检查其有关会计处理是否符合有关规定；
⑤验明待处理固定资产净损失是否已在资产负债表上恰当披露。
3．336 无形资产

（1）审计目标
①确定无形资产是否存在；
②确定无形资产是否归被审计单位所有；
③确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整；
④确定无形资产的摊销政策是否恰当；
⑤确定无形资产的年末余额是否正确；
⑥确定无形资产在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
　　①获取或编制无形资产明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐 和总帐余额核对相符。
②获取有关文件、资料，检查无形资产的构成内容和计价依据。
　　③检查以接受投资或购入方式取得的无形资产的价值是否分别与验资 报告及资产评估结果确认书或合同协议等证明文件一致；检查取得无形资 产的法律程序是否完备。
　　④检查无形资产的摊销方法，复核计算无形资产的摊销及其会计处理 是否正确。
⑤验明无形资产是否已在资产负债表上恰当披露。
3．337 递延资产
（1）审计目标
①确定递延资产会计政策是否恰当；
②确定递延资产入帐和转销的记录是否完整；
③确定递延资产年末余额是否正确；
④确定递延资产在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
　　①获取或编制递延资产明细表，复核其加计数的正确性，并与明细帐、 总帐帐户年末余额核对一致；
②检查开办费、租入固定资产改良及大修理支出等递延资产是否经授
权批准，其会计处理是否正确；
③检查递延资产的摊销政策，复核计算其摊销及会计处理是否正确；
④验明递延资产是否已在资产负债表上恰当披露。
3．34 负债类项目的实质性测试
3．341 短期借款
（1）审计目标
①确定短期借款借入、偿还及计息的记录是否完整；
②确定短期借款的年末余额是否正确；
③确定短期借款在会计报表上的披露是否充分。
（2）审计程序
　　①获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐 和总帐核对相符；
②向银行或其他债权人函证重大的短期借款；
　　③对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数 额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行 核对；
④对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还

款数额；
⑤检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；
　　⑥复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进 行适当调整；
　　⑦检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否 按规定进行会计处理；
⑧验明短期借款是否已在资产负债表上充分披露。
3．342 应付票据
（1）审计目标
①确定应付票据的发生及偿还记录是否完整；
②确定应付票据的年末余额是否正确；
③确定应付票据在会计报表上的披露是否充分。
（2）审计程序
　　①获取或编制应付票据明细表，列示票据类别及编号、出票日期、面 额、到期日、付款人名称、利息率、付息条件，抵押品名称、数量、金额， 并与明细帐、总帐核对相符；
②向票据持有人函证，确定应付票据的余额是否正确；
③复核票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确；
　　④检查逾期未付票据的原因，如系有抵押的票据，应作出记录，并提 请被审计单位进行必要的披露；
⑤检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否
按规定进行会计处理；
⑥验明应付票据是否已在资产负债表上充分披露。
3．343 应付帐款
（1）审计目标
①确定应付帐款的发生及偿还记录是否完整；
②确定应付帐款的年末余额是否正确；
③确定应付帐款在会计报表上的披露是否充分。
（2）审计程序
　　①获取或编制应付帐款明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐 和总帐的余额核对相符；
②选择应付帐款重要项目（包括零帐户），函证其余额是否正确；
　　③根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是 否再次函证；
　　④对未回函的重大项目，采用替代程序，确定其是否真实：检查决算 日后应付帐款明细帐及现金日记帐、核实其是否已支付；检查该笔债务的 相关凭证资料、核实交易事项的真实性。
⑤检查是否存在未入帐的应付帐款： 检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头
不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到购货发票的经 济业务；
检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入帐时间是否正确； 检查资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，确认其
入帐时间是否正确。

⑥检查应付帐款是否存在借方余额，决定是否进行重分类；
⑦检查应付帐款长期挂帐的原因，并作出记录，必要时予以调整；
　　⑧检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否 按规定进行会计处理；
⑨验明应付帐款是否已在资产负债表上充分披露。
3．344 预收帐款
（1）审计目标
①确定预收帐款的发生及偿还记录是否完整；
②确定预收帐款的年末余额是否正确；
③确定预收帐款在会计报表上的披露是否充分。
（2）审计程序
　　①获取或编制预收帐款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐 和总帐的余额核对相符。
　　②选择预收帐款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇 总表。回函金额不符的，应查明原因并作出记录或适当调整；未回函的， 应再次函证或通过检查决算日后已转销的预收帐款是否与仓库发货单、销 售发票相一致等替代程序，确定其是否真实、正确。
③检查预收帐款是否存在借方余额，决定是否进行重分类。
④检查预收帐款长期挂帐的原因，并作出记录，必要时予以调整。
⑤验明预收帐款是否已在资产负债表上充分披露。
3．345 其他应付款
（1）审计目标
①确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整；
②确定其他应付款的年末余额是否正确；
③确定其他应付款在会计报表上的披露是否充分。
（2）审计程序
　　①获取和编制其他应付款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细 帐和总帐的余额核对相符；
②选择金额较大和异常的明细帐户余额，检查其原始凭证；
③检查其他应付款是否存在借方余额，决定是否进行重分类；
④检查其他应付款长期挂帐的原因，并作出记录，必要时予以调整；
⑤验明其他应付款是否已在资产负债表上充分披露。
3．346 应付工资
（1）审计目标
①确定应付工资的发生及支付记录是否完整；
②确定应付工资的年末余额是否正确；
③确定应付工资在会计报表上的披露是否充分。
（2）审计程序
　　①通过分析性复核，检查年度工资有无异常波动情况，并查明原因， 作出记录；
　　②抽查应付工资的支付凭证，确定工资、奖金、津贴的计算是否符合 有关规定，依据是否充分，有无授权批准和领款人签章，是否按规定代扣 款项，相应的会计处理是否正确；
③将应付工资贷方发生额累计数与相关的成本、费用帐户核对一致；

④验明应付工资是否已在资产负债表上充分披露。
3．347 应付福利费
（1）审计目标
①确定应付福利费的计提和支出记录是否完整，计提依据是否合理；
②确定应付福利费的年末余额是否正确；
③确定应付福利费在会计报表上的披露是否充分。
（2）审计程序
　　①检查年度内应付福利费计提标准是否符合有关规定，计提金额是否 正确；
②抽查年度内应付福利费的使用情况，确定其是否符合规定用途；
③验明应付福利费是否已在资产负债表上充分披露。
3．348 未交税金
（1）审计目标
①确定应计和已缴税金的记录是否完整；
②确定未交税金的年末余额是否正确；
③确定未交税金在会计报表上的披露是否充分。
（2）审计程序
　　①获取或编制未交税金明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐 和总帐的余额核对相符；
②查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，
了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围 与期限，确认其年度内应纳税项的内容；
③检查应缴增值税的计算是否正确：
　　根据与增值税进项税额相关帐户审定的有关数据，复核国内采购货 物、进口货物、购进的免税农产品、接受投资或捐赠、接受应税劳务等应 计的进项税额是否按规定进行了会计处理；
根据与增值税销项税额相关帐户审定的有关数据，复核存货销售，或
将存货用于投资、无偿馈赠他人、分配给股东（或投资者）应计的销项税 额，以及将自产、委托加工的产品用于非应税项目应计的销项税额是否正 确计算，是否按规定进行会计处理；
根据与增值税进项税额转出相关帐户审定的有关数据，复核因存货改
变用途或发生非常损失应计的进项税额转出数是否正确计算，是否按规定 进行了会计处理；检查出口货物退税的计算是否正确，是否按规定进行了 会计处理。
④检查应缴营业税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；
⑤检查应缴消费税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；
⑥检查应缴资源税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；
　　⑦检查应缴土地增值税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处 理；
　　⑧确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应缴企业所得税的计算 是否正确，是否按规定进行了会计处理；
　　⑨检查除上述税项外的其他税项的计算是否正确，是否按规定进行了 会计处理；
⑩核对年初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，查明

原因作出记录，必要时作适当调整；
　　（11）确定本年度应缴纳的税款，检查有关帐簿记录和缴税凭证，确 认本年度已缴税款和年末未缴税款；
（12）验明未交税金是否已在资产负债表上充分披露。
3．349 未付利润
（1）审计目标
①确定未付利润的记录是否完整；
②确定未付利润的年末余额是否正确；
③确定未付利润在会计报表上的披露是否充分。
（2）审计程序
①检查未付利润原始凭证的内容和金额是否与明细帐一致；
②检查未付利润提取和支付的会计处理是否正确，依据是否充分；
③验明未付利润是否已在资产负债表上充分披露。
3．350 其他未交款
（1）审计目标
①确定其他未交款的记录是否完整；
②确定其他未交款的年末余额是否正确；
③确定其他未交款在会计报表上的披露是否充分。
（2）审计程序
　　①获取或编制其他未交款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细 帐和总帐的余额核对相符；
②检查教育费附加等款项的计算是否正确，是否按规定进行了会计处
理；③验明其他未交款是否已在资产负债表上充分披露。
3．351 预提费用
（1）审计目标
①确定预提费用的计提和转销记录是否完整；
②确定预提费用的年末余额是否正确；
③确定预提费用在会计报表上的披露是否充分。
（2）审计程序
　　①获取或编制预提费用明细表，复核其加计数的正确性，并与明细帐、 总帐的余额核对相符；
②抽查大额预提费用提取的记帐凭证及相关文件资料，确定其预提额
和会计处理是否正确；
　　③抽查大额预提费用转销的记帐凭证及相关文件资料是否齐全，其会 计处理是否正确；
　　④检查有无不属于预提费用性质的会计事项，有无长期未转销的预提 费用，如有，应查明原因并作出记录，必要时作适当调整；
⑤验明预提费用是否已在资产负债表上充分披露。
3．352 长期借款
（1）审计目标
①确定长期借款借入、偿还及计息的记录是否完整；
②确定长期借款的年末余额是否正确；
③确定长期借款在会计报表上的披露是否充分。
（2）审计程序

　　①获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐 和总帐核对相符；
　　②对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数 额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行 核对；
③向银行或其他债权人函证重大的长期借款；
　　④对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还 款数额；
　　⑤检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续， 一年内到期的长期借款是否已转列流动负债；
　　⑥复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进 行适当调整，长期借款利息资本化的会计处理是否正确；
　　⑦检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否 按规定进行会计处理；
⑧验明长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
3．353 应付债券
（1）审计目标
①确定应付债券发行、偿还及计息的记录是否完整；
②确定应付债券的年末余额是否正确；
③确定应付债券在会计报表上的披露是否充分。
（2）审计程序
　　①获取或编制应付债券明细表，列示债券面值、票面利率、债券溢价 或折价金额、本年度增减变动情况，并与明细帐和总帐的余额核对相符；
②审阅债券发行的授权批准手续是否齐全，并作出必要记录；
③检查应计利息的计算是否准确，会计处理及利息资本化是否正确；
④检查溢价或折价的摊销额的计算是否准确，会计处理是否正确；
⑤检查对到期债券偿还的会计处理是否正确；
⑥检查一年内到期的应付债券是否转列流动负债；
⑦验明应付债券是否已在资产负债表上充分披露。
3．354 长期应付款
（1）审计目标
①确定长期应付款的发生、偿还及计息的记录是否完整；
②确定长期应付款的年末余额是否正确；
③确定长期应付款在会计报表上的披露是否充分。
（2）审计程序
　　①获取或编制长期应付款明细表，并与明细帐和总帐的余额核对相 符；
②审阅融资租赁的授权批准手续是否齐全，并作出必要记录；
③向债权人函证重大的长期应付款；
④检查融资租赁应计利息的计算是否准确，会计处理是否正确；
⑤检查与长期应付款有关的汇兑损益是否按规定进行了会计处理；
⑥检查一年内到期的长期应付款是否转列流动负债；
⑦验明长期应付款是否已在资产负债表上充分披露。
3．36 所有者权益类项目的实质性测试

3．361 实收资本
（1）审计目标
　　①确定实收资本的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定， 记录是否完整；
②确定实收资本年末余额是否正确；
③确定实收资本在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
　　①检查投资者是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出 资额是否业经中国注册会计师验证，已验资者，应查阅验资报告；
　　②以外币出资的，检查其实收资本折算汇率是否符合规定，折算差额 的会计处理是否正确；
　　③检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合 同、协议及有关法律性文件的规定一致；
④验明实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。
3．362 资本公积
（1）审计目标
　　①确定资本公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定， 记录是否完整；
②验证确定资本公积年末余额是否正确；
③确定资本公积在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
　　①检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原 始凭证，以确认其增减变动的合法性和正确性；
②资本折算差额的会计处理是否正确；
　　③验证接受的实物捐赠是否按同类资产的市场价格或根据所提供的有 关凭据所确定的价值入帐；
④验证对财产价值进行重估产生的增值是否经国有资产管理部门等机
构确认，其会计处理是否正确；
⑤验证资本公积转增实收资本是否经授权批准；
⑥验明资本公积是否已在资产负债表上恰当披露。
3．363 盈余公积
（1）审计目标
　　①确定盈余公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定， 记录是否完整；
②确定盈余公积年末余额是否正确；
③确定盈余公积在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
　　①获取或编制盈余公积明细表，分别列示法定盈余公积、任意盈余公 积和法定公益金，并与明细帐和总帐的余额核对相符；
②对盈余公积各明细项目的发生额，逐项审查其原始凭证；
③检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有关规定；
④检查盈余公积减少数是否符合有关规定，会计处理是否正确；
　　⑤检查动用公益金举办集体福利设施是否按规定冲减公益金并相应增 加公积金；
　　
⑥验明盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。
3．364 未分配利润
（1）审计目标
①确定未分配利润增减变动的记录是否完整；
②确定未分配利润年末余额是否正确；
③确定未分配利润在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
　　①检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规 定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确；
　　②根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定 调整后的未分配利润数；
③验明未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。
3．37 损益类项目的实质性测试
3．371 产品销售收入
（1）审计目标
①确定产品销售收入的记录是否完整；
②确定产品销售退回、销售折让是否经授权批准，并及时入帐；
③确定产品销售收入发生额是否正确；
④确定产品销售收入在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
　　①获取或编制产品销售收入明细表，复核其加计数是否准确，并与明 细帐和总帐的余额核对相符；
②将本年度的销售收入与上年度的销售收入进行比较，分析产品销售
的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；
　　③比较本年度各月各种产品销售收入的波动情况，分析其变动趋势是 否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；
④抽查销售业务的原始凭证（发票、运货单据等），并追查至记帐凭
证及明细帐，确定销售收入是否真实，销售记录是否完整；
　　⑤实施截止日测试，抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录， 检查销售业务的会计处理有无跨年度现象，对跨年度的重大销售项目应予 以调整；
⑥结合对资产负债表日应收帐款的函询程序，查明有无未经认可的大
额销售；
　　⑦检查销售退回与折让手续是否符合规定，是否按规定进行了会计处 理；⑧检查以外币结算的产品销售收入的折算方法是否正确；
⑨验明产品销售收入是否在损益表上恰当披露。
3．372 产品销售成本
（1）审计目标
①确定产品销售成本的记录是否完整；
②确定产品销售成本的计算是否正确；
③确定产品销售成本与产品销售收入是否配比；
④确定产品销售成本在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①直接材料成本：

　　抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用 的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该 产品分摊的直接材料费用相符；
　　分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原 因；
　　抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批 准，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是 否适当，是否正确及时入帐；
　　对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计 算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在 本年度内有无重大变更。
②直接人工成本： 抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用
的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该 产品分摊的直接人工费用相符；
将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常变动的原因； 分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明
原因；
结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确； 对采用标准成本法的，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计
处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变动。
③制造费用： 获取或编制制造费用汇总表，并与明细帐、总帐核对相符，抽查制造
费用中的重大数额项目及例外项目是否合理；
　　审阅制造费用的明细帐，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意 是否存在异常会计事项，如有，则应追查至记帐凭证及原始凭证；
必要时，对制造费用实施截止日测试，即检查资产负债表日后若干天
的制造费用明细帐及其凭证，确定有无跨期入帐的情况； 对于采用标准成本法的，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入
成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算、分配与会计处理是否
正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。
④产品销售成本： 获取或编制产品销售成本明细表，与明细帐和总帐核对相符； 编制生产成本及销售成本倒轧表，与总帐核对相符； 分析比较本年度与上年度产品销售成本总额，以及本年度各月份的产
品销售成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因； 结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是
否与销售收入配比； 检查销售成本帐户中重大调整事项（如销售退回、委托代销商品）是
否有其充分理由。
⑤验明产品销售成本是否已在损益表上恰当披露。
3．373 产品销售费用
（1）审计目标
①确定产品销售费用的记录是否完整；

②确定产品销售费用的计算是否正确；
③确定产品销售费用在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
　　①获取或编制产品销售费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合 规定的核算内容与范围，并与明细帐和总帐核对相符；
　　②将本年度产品销售费用与上年度的产品销售费用进行比较，并将本 年度各个月份的产品销售费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明 原因；
　　③选择重要或异常的产品销售费用项目，检查其原始凭证是否合法， 会计处理是否正确，必要时，对产品销售费用实施截止日测试，检查有无 跨期入帐的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整；
④验明产品销售费用是否已在会计报表上恰当披露。
3．374 产品销售税金及附加
（1）审计目标
①确定产品销售税金及附加的记录是否完整；
②确定产品销售税金及附加的计算是否正确；
③确定产品销售税金在会计报表上的披露是否适当。
（2）审计程序
　　①根据审定的应税消费品销售额（或数量），按规定的适用税率计算 复核本年度应纳消费税税额；
②根据审定的应纳资源税产品的课税数量，按规定的适用税率计算复
核本年度应纳资源税税额；
③检查城建税、教育费附加的计算是否正确；
④验明产品销售税金及附加是否已在损益表上恰当披露。
3．375 其他业务利润
（1）审计目标
①确定其他业务利润的记录是否完整；
②确定其他业务利润的计算是否正确；
③确定其他业务利润在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①获取或编制其他业务收支明细表，并与明细帐和总帐核对相符；
　　②抽查大额其他业务收支项目，检查原始凭证是否齐全，有无授权批 准，会计期间划分是否恰当，其他业务收入与其他业务支出是否配比，有 关税金的计算是否正确，会计处理是否正确；
　　③对异常的其他业务收支项目，应追查其入帐依据及有关法律性文件 是否充分；
④验明其他业务利润是否已在损益表上恰当披露。
3．376 管理费用
（1）审计目标
①确定管理费用的记录是否完整；
②确定管理费用的计算是否正确；
③确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①获取或编制管理费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定

的核算内容与范围，并与明细帐和总帐核对相符；
　　②将本年度管理费用与上年度的管理费用进行比较，并将本年度各个 月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；
　　③选择重要或异常的管理费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计 处理是否正确，必要时，对管理费用实施截止日测试，检查有无跨期入帐 的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整；
④验明管理费用是否已在损益表上恰当披露。
3．377 财务费用
（1）审计目标
①确定财务费用的记录是否完整；
②确定财务费用的计算是否正确；
③确定财务费用在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
　　①获取或编制财务费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合规定 的核算内容与范围，并与明细帐和总帐核对相符；
　　②将本年度财务费用与上年度的财务费用进行比较，并将本年度各个 月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；
③选择重要或异常的利息费用等项目，检查其原始凭证是否合法，会
计处理是否正确，必要时，对财务费用实施截止日测试，检查有无跨期入 帐的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整；
④审查汇兑损益明细帐，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用
汇率是否正确，对于从筹建期间汇兑损益转入的，应查明其摊销方法在前 后期是否保持一致，摊销金额是否正确；
⑤验明财务费用是否已在损益表上恰当披露。
3．378 投资收益
（1）审计目标
①确定投资收益的记录是否完整；
②确定投资收益的计算是否正确；
③确定投资收益在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①获取或编制投资收益明细表，并与明细帐和总帐核对相符；
　　②检查投资收益的会计凭证，并同短期投资、长期投资的审计结合起 来，验证确定投资收益的计算依据是否充分，投资收益的期间归属是否混 淆，成本法和权益法的使用是否适当；
③验明投资收益是否已在损益表上恰当披露。
3．379 营业外收入
（1）审计目标
①确定营业外收入的记录是否完整；
②确定营业外收入的计算是否正确；
③确定营业外收入在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①获取或编制营业外收入明细表，并与明细帐和总帐核对相符；
　　②抽查大额营业外收入，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会 计处理是否正确；
　　
③验明营业外收入是否已在损益表上恰当披露。
3．380 营业外支出
（1）审计目标
①确定营业外支出的记录是否完整；
②确定营业外支出的计算是否正确；
③确定营业外支出在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①获取或编制营业外支出明细表，并与明细帐和总帐核对相符；
　　②抽查大额营业外支出，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会 计处理是否正确；
③验明营业外支出是否已在损益表上恰当披露。
3．381 以前年度损益调整
（1）审计目标
①确定以前年度损益调整的记录是否完整；
②确定以前年度损益调整的计算是否正确；
③确定以前年度损益调整在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①审查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，会计处理是否正确；
　　②对重大调整事项，应逐项核实其原因、依据和有关资料，复核其金 额的计算是否正确，并取证；
③验明以前年度损益调整是否已在损益表上恰当披露。
3．382 所得税
（1）审计目标
①确定企业所得税的记录是否完整；
②确定企业所得税的计算是否正确；
③确定企业所得税在会计报表上的披露是否恰当。
（2）审计程序
①核实应交所得税的计算依据，取得纳税鉴定，核对是否相符。
②确定应纳税所得额，核实本年应交所得税。
　　③检查企业所得税的会计处理方法是否正确，应付税款法或纳税影响 会计法的采用在前后期是否保持一致。
④根据审计结果和税法规定，计算本年永久性差异和时间性差异，确
定应纳税所得额。对于采用纳税影响会计法的，应检查时间性差异是否转 作递延税款借项和贷项，以前年度递延税款应属本期负担部分，是否已转 销，计入本年所得税。
⑤检查以前年度损益调整对企业所得税的影响。
⑥验明所得税是否已在损益表上恰当披露。

4．完成审计工作

4．1 审核关联交易


　　（1）检查被审计单位与其关联公司发生的债权债务是否真实，并函 证；
　　
　　（2）检查被审计单位与其关联公司发生的收入和费用，其作价是否公 平、合理，凭证手续是否齐全，是否经适当的授权批准；
　　（3）对重大的关联交易，逐项追查至原始凭证，检查其会计处理是否 正确；
（4）向管理当局索取关联交易声明书；
（5）验明关联交易是否已在会计报表附注中充分披露。

4．2 关注期后事项


　　（1）取得并审阅董事会和管理当局的会议记录，查明截止日后发生的 对本年度会计报表产生重大影响的事项，如重大的建设项目、自然灾害、 重大的融资和投资活动、企业合并与分立、重大经济纠纷、重大购销合同、 主要顾客破产等事项；
　　（2）结合年末帐户余额审计，对期后事项进行审核，着重查明期后的 重大购销业务和重大的收付款业务；
（3）查阅截止日后的财务承诺；
（4）向管理当局索取关于期后事项的声明书；
（5）验明期后事项是否已作充分披露。