4．3 关注或有损失


　　（1）审阅截至审计外勤工作完成日止各次董事会纪要，确定是否存在 未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、应收票据贴现、债务担保等或有损失事 项；
（2）会同管理当局商讨或向其询问在确定、评价与控制或有负债方面
的有关方针政策和工作程序；
　　（3）向被审计单位的法律顾问或律师了解对结帐日就已存在的、以及 结帐日后发生的重大法律诉讼；
（4）向管理当局索取关于或有损失事项的声明书；
（5）验明或有损失事项是否已作充分披露。

4．4 评估持续经营能力


　　（1）根据会计报表项目的审计结果以及期后事项、或有损失的检查， 评价被审计单位的持续经营能力；
　　（2）如被审计单位缺乏持续经营能力，应重新考虑会计报表项目的分 类及计价基础是否须作调整。

4．5 完成审计外勤工作

4．51 向委托人提出调整会计报表的建议
　　4．511 在审计报告编制之前，注册会计师应当向被审计单位介绍审 计情况。对于在审计过程中发现不符合会计准则及相关会计法规，需要调 整会计报表的重大事项，注册会计师应以书面形式提出调整会计报表的建
　　
议。
　　4．512 调整建议通常以“调整分录汇总表”或“审计差异汇总表” 的形式提出。
　　4．513 编制调整试算平衡工作底稿。如果被审计单位采纳调整建议， 注册会计师应据以编制试算平衡工作底稿。对于已调整的事项不应再在审 计报告及其附件中列出。
4．52 未调整事项的处理
　　4．521 被审计单位未采纳调整建议时，注册会计师应对未接受调整 事项进行整理，并作出书面记录（包括未接受的理由）。
　　4．522 在草拟审计报告时，注册会计师应根据未调整事项的性质和 重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。
4．53 审计总结
　　4．531 注册会计师在完成审计外勤工作后，应当根据获取的审计证 据撰写审计总结，概括地说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实 现。审计总结一般应包括以下内容：
　　（1）序言。阐述被审计单位背景信息及重要会计政策的变更情况，审 计计划在执行过程中产生重大偏差的原因等。
（2）审计概况。说明在审计过程中所采用的审计方法、获取的审计证
据、会计报表项目的余额或发生额、不符事项的调整或未调整的理由、关 联交易、财务承诺、期后事项以及需要主任会计师注意的其他重大事项等。
（3）审计结论。说明拟出具的审计报告类型。
4．54 取得被审计单位管理当局的声明书
　　4．541 被审计单位管理当局的声明书是重要的审计证据，注册会计 师在出具审计报告前，应向被审计单位管理当局取得声明书，以明确会计 责任与审计责任。
4．542 管理当局声明书应包括以下基本要素：
（1）标题：××公司管理当局声明书；
（2）抬头：致××注册会计师（或呈××会计师事务所）；
（3）正文：根据注册会计师所要求声明的内容，列出各项声明；
　　（4）日期：被审计单位管理当局声明书的日期应与审计报告的日期一 致，以防日期不一致而可能发生误差；
（5）签章：被审计单位管理当局主要负责人签名并加盖被审计单位公
章。
4．543 管理当局声明书正文通常应包括以下内容：
　　（1）已按会计准则的要求编制会计报表，会计报表的真实性、合法性、 完整性由管理当局负责；
（2）财务会计资料已全部提供给注册会计师审查；
　　（3）股东大会及董事会（或其他高层领导会议）的会议记录已全部提 供给注册会计师查阅；
（4）被审计年度的所有交易事项均已入帐；
（5）关联公司交易的有关资料已提交注册会计师审查；
　　（6）期后事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项均已在会计报 表中作相应的调整或披露；
（7）对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整；

（8）无违法、违纪、舞弊现象；
（9）无蓄意歪曲或虚饰会计报表各项目的金额或分类的情况；
（10）无重大的不确定事项；
（11）其他须作声明的事项。
　　4．544 如果管理当局拒绝提供注册会计师认为是必要的声明，可将 其视为是对其审查范围的一种限制。在这种情况下，注册会计师应考虑这 一拒绝对审计报告可能产生的影响，并重新考虑应发表审计意见的类型和 措辞。

5．审计报告

5．1 审计报告的编制要求


　　5．11 注册会计师应当在实施了必要的审计程序后，对会计报表实施 总体性复核，并按照《独立审计具体准则第 7 号——审计报告》的要求， 以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见。
　　5．12 审计报告应当以书面形式出具，并清晰地表达注册会计师对已 审会计报表的意见。
5．13 注册会计师应谨慎地作出专业判断，以确定审计意见的类型和
措辞。
　　5．14 审计报告需发表保留意见，否定意见或拒绝表示意见时，应当 清晰地陈述其理由。
5．15 注册会计师明知应当出具保留意见和否定意见的审计报告时，
不得以拒绝表示意见的审计报告代替。

5．2 审计报告的内容和审计意见的类型

5．21 审计报告的内容：
（1）标题：审计报告。
（2）收件人：审计业务的委托人，并载明其全称。
（3）范围段：
　　①审计范围：审计报告应在范围段内写明已审计会计报表名称，反映 的日期或期间，一般描述为“我们接受委托，审计了××公司 19××年 12
月 31 日的资产负债表及 19××年度损益表和财务状况变动表（现金流量 表）”。
　　②会计责任与审计责任：审计报告应在范围段内明确会计责任与审计 责任，一般描述为：“这些会计报表由××公司负责，我们的责任是对这 些会计报表表示审计意见”。
　　③审计依据：审计报告应在范围段内明确审计所遵循的准则，即中国 注册会计师独立审计准则，一般描述为：“我们的审计是依据《中国注册 会计师独立审计准则》进行的”。
　　④已实施的主要审计程序：审计报告应在范围段内说明所实施的主要 审计程序，一般描述为：“在审计过程中，我们结合××公司实际情况， 实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。
　　
（4）意见段： 审计报告应当在意见段清晰地发表注册会计师对已审会计报表的意
见，这些意见包括：
　　①会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会 计法规的规定；
　　②会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表 日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况；
③会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。
（5）说明段： 如果注册会计师出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报
告，应在范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明所持意见的理由及 其对会计报表反映的影响程度。
　　注册会计师出具无保留意见审计报告，一般不设说明段。如果注册会 计师认为必要，可以在意见段之后，增加对重要事项的说明。
　　（6）签章和会计师事务所地址：审计报告应由注册会计师签名、盖章， 加盖会计师事务所公章，并标明会计师事务所的地址。为明确注册会计师 的责任，审计报告通常由两名承办注册会计师签章。
（7）报告日期：即注册会计师完成外勤审计工作的日期。
　　5．22 注册会计师发表的审计意见可分为无保留意见、保留意见、拒 绝表示意见和否定意见。
5．221 出具无保留意见的审计报告要同时符合下述情况：
　　（1）会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计 法规的规定；
（2）会计报表在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况、经
营成果和资金变动情况；
（3）会计处理方法的选用符合一贯性原则；
　　（4）注册会计师已按照独立审计准则的要求，实施了必要的审计程 序，在审计过程中未受阻碍和限制；
（5）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。
　　出具无保留意见报告时，应以“我们认为”作为意见段的开头，并使 用“在所有重大方面公允地反映了”等专业术语。
5．222 当已审计的会计报表的反映就其整体而言是公允的，但存在
下述情况之一时，注册会计师应出具保留意见的审计报告：
（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要报表项目的编制不符合
《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝 进行调整；
　　（2）因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应 有的审计证据；
（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。 出具保留意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持保留
意见的理由，并在意见段中使用“除存在上述问题以外”、“除上述问题 造成的影响以外”或“除上述情况待定以外”等专业术语。
　　5．223 当存在下述情况之一时，注册会计师应当出具否定意见的审 计报告：
　　
　　（1）会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》及国家其他有关 财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；
　　（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变 动情况，被审计单位拒绝进行调整。
　　出具否定意见报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意 见的理由，并在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于 受到前段所述事项的影响”等专业术语。
　　5．224 注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审 计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会 计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。
　　出具拒绝表示意见审计报告时，应于意见段前另设说明段，以说明所 持拒绝表示意见的理由，并在意见段中使用“由于审计范围受到严重限 制”、“由于无法实施必要审计程序”、“由于无法获取必要审计证据”、 “我们无法对上述会计报表整体反映发表意见”等专业术语。

5．3 审计报告范式

5．31 无保留意见审计报告范式

审计报告

ABC（股份）有限（责任）公司董事会（全体股东）：

（范围段例式）

我们接受委托，审计了贵公司 19××年 12 月 31 日的资产负债表及 19
××年度损益表和财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责，我们的 责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计 师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实 施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
（意见段例式） 我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《××企业会计制
度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司 19××年 12 月 31
日的财务状况及 19××年度经营成果和资金变动情况，会计处理方法的选 用遵循了一贯性原则。
××会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：（签名、盖章） 中国 北京 19××年×月×日
5．32 保留意见审计报告范式

审计报告


ABC（股份）有限（责任）公司董事会（全体股东）：

（范围段例式）

我们接受委托，审计了贵公司 19××年 12 月 31 日的资产负债表及 19
××年度损益表和财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责，我们的 责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计 师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实 施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

（说明段例式）


　　贵公司在国外据称有投资 500 万元，本年度投资收益为 60 万元，并已 列入本会计年度的净收益中。但我们未能获得上述被投资公司业经审计的 会计报表，受贵公司会计记录的限制，我们未能采用其他审计程序查明上 述投资和投资收益是否属实。
（意见段例式） 我们认为，除上述情况有待确定之外，上述会计报表符合《企业会计
准则》和《××企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映
了贵公司 19××年 12月 31 日的财务状况及19××年度的经营成果和资金 变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
××会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：（签名、盖章） 中国 北京 19××年×月×日
5．33 拒绝表示意见审计报告范式

审计报告

ABC（股份）有限（责任）公司董事会（全体股东）：

（范围段例式）

我们接受委托，审计了贵公司 19××年 12 月 31 日的资产负债表及 19
××年度损益表和财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责，我们的 责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计 师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实 施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

（说明段例式）

　　根据我们的审查，贵公司的材料采购与产品销售，如附注××所载， 绝大部分为关联人交易，但贵公司管理当局限制我们对关联人及关联人交 易实施必要的审计程序，我们不能断定这些关联交易是否公平、合理。
（意见段例式） 我们认为，由于未能对上段所列示关联人及关联人交易实施必要的审
计程序，从而不能确定其对会计报表整体反映的影响程度，我们无法对上
述会计报表是否符合《企业会计准则》和《××企业会计制度》的规定， 以及是否公允地反映了贵公司 19××年 12月 31 日的财务状况及19××年 度经营成果和资金变动情况发表审计意见。
××会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：（签名、盖章） 中国 北京 19××年×月×日
5．34 否定意见审计报告范式

审计报告

ABC（股份）有限（责任）公司董事会（全体股东）：

（范围段例式）

我们接受委托，审计了贵公司 19××年 12 月 31 日的资产负债表及 19
××年度损益表和财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责，我们的 责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计 师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实 施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
（说明段例式） 附注××所载的存货计价方法及附注××所载的固定资产计价方法，
均未能遵循历史成本原则。这种对会计准则的背离，导致上述报表日的存
货价值减少了××元，固定资产原值增加了××元，同时对损益计算的正 确性产生了重大影响。
（意见段例式） 我们认为，由于上述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合《企
业会计准则》和《××企业会计制度》的有关规定，未能公允地反映贵公
司 19××年 12月 31 日的财务状况及19××年度的经营成果和资金变动情 况。

××会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：（签名、盖章）


中国 北京 19××年×月×日

中国注册会计师执业规范指南第 2 号
——审计工作底稿


（试行）

1．引言


　　1．1（制定目的与依据）为了规范审计工作底稿的编制、复核、使用 及管理，根据《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第 6 号——审 计工作底稿》制定本规范指南（以下简称本指南）。
　　1．2（性质与适用范围）本指南为注册会计师执行年度会计报表审计 业务时，编制、复核、使用及管理审计工作底稿提供指导，注册会计师应 当参照执行。在执行其他审计业务时，可比照本指南的基本要求编制相应 的工作底稿。
　　1．3（与《年度会计报表审计规范指南（试行）》的关系）有关审计 过程的规划，审计程序的选择与实施以及审计意见的形成与发表等，本指 南不作规范，注册会计师应遵照相关审计准则，并参照《年度会计报表审 计规范指南》执行。
1．4（适用对象）本指南中所列示的各种范例均以工业企业为审计对
象。
1．5（解释权）本指南由中国注册会计师协会负责解释。

2．一般指南

2．1 释义


本指南中使用的下列术语，除非另有所指，具有以下含义： “审计工作底稿”指注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和
获取的资料。审计工作底稿可以由注册会计师编制形成，也可以由被审计
单位或其他第三者提供，经注册会计师审核后形成。 “审计证据”指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见
所获取的证据。
　　“审计档案”指注册会计师在规划审计工作，实施审计程序，报告审 计意见的过程中形成的记录，并对其进行综合整理、分类归档后形成的档 案资料。

2．2 审计工作底稿的基本内容

2．21 注册会计师编制的审计工作底稿应同时包括以下基本内容：
　　（1）被审计单位名称：即会计报表的编报单位。若会计报表编报单位 为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称。被审计单位名称 可写简称。
（2）审计项目名称：即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施

对象的名称，如具体审计项目是某一分类会计科目，则应同时写明该分类 会计科目。
　　（3）审计项目时点或期间：指某一资产负债类项目的报告时点或某一 损益类项目的报告期间。
　　（4）审计过程记录：即注册会计师的审计轨迹与专业判断的记录。注 册会计师应将其实施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。
（5）审计标识及其说明：审计标识是注册会计师为便于表达审计含义而采 用的符号。为了便于他人理解，注册会计师应在审计工作底稿中说明各种 审计标识所代表的含义，或采用审计标识及其说明表的形式统一说明。审 计标识应前后一致。
　　（6）审计结论：即注册会计师通过实施必要的审计程序后，对某一审 计事项所作的专业判断。就符合性测试而言，是指注册会计师对被审计单 位内部控制制度执行情况的满意程度以及是否可以信赖；就实质性测试而 言，是指注册会计师对某一审计事项的余额或发生额的确认情况。
　　（7）索引号及页次：即注册会计师为整理利用审计工作底稿，将具有 同一性质或反映同一具体审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联 系、相互控制所作的特定编号即为索引号；页次是在同一索引号下不同的 审计工作底稿的顺序编号。
（8）编制者姓名及编制日期：即注册会计师必须在其编制的审计工作
底稿上签名和签署日期。签名时可用简签，但应以适当方式加以说明。
　　（9）复核者姓名及复核日期：即注册会计师必须在其复核过的审计工 作底稿上签名和签署日期。签名时可用简签，但应以适当方式加以说明。 若有多级复核，每级复核者均应签名和签署日期。
（10）其他应说明事项：即注册会计师根据其专业判断，认为应在审
计工作底稿中予以记录的其他相关事项。
　　2．22 对于审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供或代为编 制的资料，注册会计师应注明资料来源，在实施必要的审计程序后，应将 审计轨迹连同其专业判断记录在审计工作底稿上，并包括上述基本内容。

2．3 审计工作底稿的编制要求


　　审计工作底稿作为注册会计师在整个审计过程中形成的审计工作记录 和获取的资料，其在内容上应做到资料翔实、重点突出、繁简得当、结论 明确；在形式上应做到要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。
　　（1）资料翔实：即记录在审计工作底稿上的各类资料来源要真实可 靠，内容要完整。
　　（2）重点突出：即审计工作底稿应力求反映对审计结论有重大影响的 内容。
　　（3）繁简得当：即审计工作底稿应当根据记录内容的不同，对重要内 容详细记录，对一般内容简单记录。
　　（4）结论明确：即按审计程序对审计项目实施审计后，注册会计师应 对该审计项目明确表达其最终的专业判断意见。
（5）要素齐全：即构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内。
（6）格式规范：即审计工作底稿所采用的格式应规范。

　　（7）标识一致：即审计符号的含义应前后一致，并明确反映在审计工 作底稿上。
　　（8）记录清晰：即审计工作底稿上记录的内容要连贯，文字要端正， 计算要正确。

2．4 审计工作底稿的勾稽关系


　　2．41 注册会计师应通过交叉索引及备注说明等形式来反映相关审计 工作底稿之间的勾稽关系，相互引用时，应交叉注明索引编号。
　　2．42 当注册会计师按照审计计划完成审计业务约定书中约定的全部 审计事项后，应将具体审计项目工作底稿中的相关数据和内容进行归类汇 总，编制试算平衡表、审计差异调整表和审计总结。上述审计工作底稿经 复核无误后，才能编制审计报告。试算平衡表应控制审计差异调整表和各 会计报表项目审计工作底稿，并通过交叉索引得以明确反映。
　　2．43 按照有关会计报表项目、会计科目或具体审计项目编制的审计 工作底稿所记录的内容与数据，应与被审计单位的会计报表、帐簿、凭证 等直接对应。同时这些审计工作底稿之间相互依赖、相互控制，其勾稽关 系应通过交叉索引或备注说明予以反映。
2．44 以存货项目为例，其审计工作底稿的勾稽关系示范如下表。






2．5 审计工作底稿的复核


　　2．51 会计师事务所应建立三级复核制度，即项目经理、部门经理（或 签字注册会计师）、主任会计师三级复核制度。通常，应当由较高级人员 复核较低级人员的工作底稿。
　　2．52 各级复核人在复核工作底稿时，应做出必要的复核记录，书面 表示复核意见，并在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。如有若
　　
干页审计工作底稿组成一个审计项目，复核人可仅在第一页审计工作底稿 上签名和签署日期。
　　2．53 在复核工作中，各复核人如发现已执行的审计程序和做出的审 计记录存在问题，应指示有关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记 录。

2．6 审计工作底稿的分类


　　2．61 审计工作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备 查类工作底稿三类。
　　2．62 综合类工作底稿是指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶 段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工 作底稿。主要包括审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审计会计报 表、试算平衡表、审计差异调整表、审计报告、管理建议书、被审计单位 声明书以及注册会计师对整个审计工作进行组织管理的所有记录和资料。
　　2．63 业务类工作底稿是指注册会计师在审计实施阶段为执行具体审 计程序所形成的审计工作底稿。主要包括注册会计师对某一审计循环或审 计项目所作符合性测试或实质性测试的记录和资料。
2．64 备查类工作底稿是指注册会计师在审计过程中形成的、对审计
工作仅具有备查作用的审计工作底稿。主要包括被审计单位的设立批准证 书、营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理层人员结构图、 董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制制度及其研究与评价记录、 验资报告等资料的复印件或摘录。该类工作底稿随被审计单位有关情况的 变化而不断更新，应详细列明目录清单，并将更新之文件、资料随时归档。 注册会计师在将上述资料归为备查类工作底稿的同时，还应根据需要，将 其中与具体审计项目有关的内容复印、摘录或综合后归入业务类工作底稿 的具体审计项目之后。
通常，备查类工作底稿是由被审计单位或第三者根据实际情况提供或
代为编制。因此，注册会计师对所取得的有关文件、资料应标明其具体来 源。

2．7 审计工作底稿的整理


　　2．71 注册会计师应当对审计工作底稿进行分类整理，形成审计档 案。
2．72 审计档案应当分为永久性档案和当期档案。
　　（1）永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并 对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。包括备查类工作底 稿和综合类工作底稿中的审计报告、管理意见书。
　　（2）当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期 审计参考的审计档案。包括业务类工作底稿和综合类工作底稿的其他部 分。

2．8 审计档案的保管


2．81 会计师事务所应建立审计档案保管制度，以确保审计档案的安
全、完整。
2．82 审计档案保管年限如下：
（1）当期档案自审计报告签发之日起至少保存 10 年；
（2）永久性档案应长期保存；
　　（3）不再继续审计的被审计单位，其永久性档案的保管年限与最近一 年当期档案的保管年限相同。
　　2．83 对于保管期限届满的审计档案，会计师事务所可以决定将其销 毁。销毁时，应根据有关档案管理规定履行必要的手续。

2．9 审计工作底稿的保密与查阅


2．91 审计工作底稿的保密 会计师事务所应当建立审计工作底稿保密制度，对审计工作底稿中涉
及的商业秘密保密。但由于下列情况需要查阅审计工作底稿的，不属于泄 密：
（1）法院、检察院及国家其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手
续；
（2）注册会计师协会对执业情况进行检查。
2．92 审计工作底稿的查阅 因审计工作需要，并经委托人同意，在下列情况下，不同会计师事务
所的注册会计师可以要求查阅审计工作底稿：
（1）被审计单位的后任会计师事务所；
　　（2）审计合并会计报表，母公司的注册会计师可以查阅子公司的会计 师事务所的审计工作底稿；
（3）联合审计时，注册会计师可以相互查阅审计工作底稿；
（4）会计师事务所认为合理的其他情况。

3．审计工作底稿的规范格式及其编制说明

3．1 业务类工作底稿的基本格式及其编制说明


　　本指南提供的基本格式旨在表明编制审计工作底稿时应包括的基本内 容及大致的排列方式，并不表示审计工作底稿的规定格式，编制审计工作 底稿应根据各具体审计项目不同而采用不同的格式，但必须符合《独立审 计具体准则第 6 号—审计工作底稿》的基本要求，包括本指南提供的基本 格式中所有的基本内容。

3．2 业务类工作底稿的基本格式图表（格式 1）

3．3 常用审计工作底稿的规范格式及其编制说明

根据审计工作底稿的基本内容和编制要求，本规范指南列举部分常用

审计工作底稿规范格式及编制说明，注册会计师执行审计业务时，应参照 规范格式编制使用。

3．4 常用审计工作底稿的规范格式图表（格式 2 至格式 12） 格式 1
业务类工作底稿基本格式


被审计单位名称
审计项目名称
会计期间或截止日






索引号 审计内容及说明 金额 审计程序实施记录








审计标识说明 资料来源说明

***



***
***（交叉索引号） 审计结论：

编制说明：
　　1．列明该审计项目的未审金额，即被审计单位的帐簿记录或会计报表 数。
2．列明需调整或重分类金额及原因。
3．计算审定后金额。
　　4．按《年度会计报表审计规范指南》要求实施审计程序，在底稿中列 明抽查验证、计算确认、专业判断等审计过程，并应注明资料来源。
5．列明本审计工作底稿与其他工作底稿相互交叉索引关系。
6．列明各种审计标识意义。
7．明确表述审计结论。
格式 2


××会计师事务所 审计约定事项控制表

被审计单位名称 地址 委托目的 联系人 约定书编号 电话、传真 审计期间 审计开始日 预计收费 预计完成日 实际收费 实际完成日 报告书份数


重要事项完成核对表
完成 未完成 说明


1．审计计划
2．内部控制制度问卷
3．实物盘点
4．复核审计工作底稿
5．上年审计结转事项处理
6．被审计单位声明书
7．期后事项的财务影响
8．或有损失的财务影响
9．重要的董事会纪要
10．审计总结

主任会计师 部门经理 项目经理


编制说明：
1．本表控制审计约定事项报告阶段需关注的重要事项。
2．重要事项完成核对表内容可以根据实际情况增加。
　　3．如未完成某事项，应在“说明”栏中详细阐述原因，并分析该事项 对审计意见的影响。
格式 3

审计约定事项工时及费用控制表


被审计单位名称
会 计 期 间


职别
工时费率（元/小时） 计划 实际 工时 费用 工时 费用 主任会计师 部门经理 项目经理 助理人员 其他人员 合计




审计费用 BMB
回收率 %


重大差异原因分析


编制说明：
　　1．本表用于控制审计约定事项工时耗费，最终评价该约定事项的效率 及收益。
2．工时应根据审计计划预算数及实际耗用数分别填写。
3．职别应根据各会计师事务所业务管理的要求填列。
4．回收率为审计费用除以工时费用合计，以测算本项目的收益情况。
　　5．重大差异原因分析应说明计划工时费用与实际工时费用之间的差 异、实际收取审计费用与计划收取审计费用之间差异，差异是否重大由会 计师事务所从所内管理之要求自行判断。
6．其他人员是指会计师事务所聘用的专家或其他人员。
格式 4

试算平衡表


被审计单位名称
会计期间或截止日



索引号 报表 项目 名称
未审 金额

审定金额

上年审定金额 借方 贷方 借方 贷方 合 计


编制说明：
1．通过编制本表可控制和汇总全部审计项目工作底稿。
2．报表项目名称按资产负债表、损益表项目分别列示。
3．未审金额即为被审计单位提供的未审计会计报表列示的金额。
　　4．调整金额、重分类金额根据审计差异调整表——调整分录汇总表、 重分类分录汇总表中列示的各会计科目金额填写。如同一报表项目有若干 笔调整或重分类，可编制“T”帐户汇总后过入本表。
5．索引号系按该报表项目审计工作底稿索引号填列。
6．本试算平衡表可根据资产类、负债类、损益类项目分别编制。
格式 5—1

审计差异调整表
──调整分示汇总表


被审计单位名称
会计期间









序号

索引号

调整分录及说明 资产负债表 损益表 被审计单位调 整情况及未调 整原因
借方
贷方
借方
贷方 合 计

编制说明：
1．本表用于汇总审计过程中发现的应调整事项。

　　2．根据调整分录借、贷方归属资产负债类或损益类，将其对应金额分 别填入“资产负债表”、“损益表”的“借方、贷方”。
3．索引号根据该调整分录所在审计工作底稿索引号填写。
4．必须将调整原因列于调整分录之后。
格式 5—2

审计差异调整表
——重分类分录汇总表


被审计单位名称
会 计 期 间








序号

索引号

重分类分录及说明 资产负债表 损益表 被审计单 位调整情 况及未调 整原因

借方

贷方

借方

贷方 合 计

编制说明：
1．本表用于汇总审计过程中发现的需重分类事项。
　　2．根据重分类分录借、贷方归属资产负债类或损益类，将其对应金额 分别填入“资产负债表”、“损益表”的“借方、贷方”。
3．索引号根据该重分类分录所在审计工作底稿索引号填写。
4．必须将重分类原因列于重分类分录之后。
格式 5—3

审计差异调整表
——未调整不符事项汇总表


被审计单位名称
会 计 期 间

序号 索引号 调整分录及说明 资产负债表借（贷） 损益表借（贷） 合 计


未予调整的影响 项目 金额 百分比
1．净利润
2．净资产
3．资产负债表


结论：


编制说明：
1．本表用于汇总被审计单位未经调整的审计差异。
　　2．如汇总后对净利润、净资产等影响超过重要性水平，则需提请被审 计单位进行调整使未调整的差异影响不超过重要性水平。
3．索引号根据该分录所在审计工作底稿索引号填列。
　　4．未予调整的影响中“金额”栏即为审定后净资产、净利润或资产负 债表某项目的金额“百分比”栏根据合计未予调整的资产负债表、损益表 金额除以上述金额计算。
5．结论应表明未予调整的影响是否超过重要性水平，并说明其对审计
意见的影响。
格式 6

审计程序表


被审计单位名称
审计项目名称
会 计 期 间

执行情况 工作底稿索引 执行人 日期 一、审计目标
1 ．
2 ．
??


二、审计程序
1 ．
2 ．
??


编制说明：
1．本表可代替编制具体审计计划。
2．审计目标及程序根据《年度会计报表审计规范指南》要求填列。
3．执行情况根据实际执行人、时间和相关的工作底稿索引号填列。
格式 7

符合性测试工作底稿格式


被审计单位名称
审计项目名称
会 计 期 间





序号
样本 样本的主要内容 测试内容
备注




??




?? 结论：

编制说明：
1．本表用于测试某项业务内部控制制度的实际执行情况。
2．样本应根据审计程序及公司业务特点抽取。
3．测试内容应根据该项业务相关内部控制的关键控制点设置。
　　4．结论为对该项业务相关内部控制制度执行情况做出的评价，应明确 其是否可以信赖，并说明对实质性测试的影响。
　　
格式 8—1


截止性测试工作底稿格式


被审计单位名称
审计项目名称
会 计 期 间





序号
样本 样本的主要内容 测试内容

本年度最后若干样本




截 止




线

??

?? 下年度最初若干样本 结论：

编制说明：
　　1．本表用于测试某项业务是否按权责发生制原则进行帐簿记录，并确 认需调整的跨年度事项。
2．样本应根据《年度会计报表审计规范指南》要求抽取本年度最后若
干样本和下年度最初若干样本。
3．测试内容根据审计程序按可反映权责发生制原则的要求设置。
格式 8—2

分析性测试工作底稿
——横向分析


被审计单位名称
会计期间或截止日


项目 19 ×× 19 ×× 19 ×× % 金额 % 金额 % 金额 (按有关项目设置)
资产类

?
负债类

?
所有者权益类

?
损益类

? 结论：


编制说明：
　　1．通过分析性测试工作底稿初步判断审计约定事项的重点区域及风 险。
2．分析性测试选取的项目根据要求及判断确定。
　　3．分析性测试数据的审计当年度为第一栏，上年度为第二栏，以此类 推，可选择若干年做对比，金额可根据实际情况以百元、千元为单位。
4．选取以前年度数据为对比数时，如有审计应以审定数为准。
5．％是同一项目当年度金额与上一年度金额比较的增长率。
　　6．完成分析性测试后应初步评估重点审计区域，并对异常项目做出初 步分析。
格式 8—3

分析性测试工作底稿
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——纵向分析


被审计单位名称
会计期间或截止日


项 目 19 ×× 19 ×× 19 ×× 金额 % 金额 % 金额 %
(按有关项目设置)
流动资产
　．． 长期资产
．．

资产总计 流动负债
　．． 长期负债
．．
所有者权益 负债及所有者 权益总计 营业收入 营业成本 管理费用
?
净利润









100







100






100









100







100






100









100







100






100 结论：


编制说明：
　　1．通过分析性测试工作底稿初步判断审计约定事项的重点区域及风 险。
2．分析性测试选取的项目根据要求及判断确定。
　　3．分析性测试数据的审计当年度为第一栏，上年度为第二栏，以此类 推，可选择若干年做对比，金额可根据实际情况以百元、千元为单位。
4．选取以前年度数据为对比数时，如有审计应以审定数为准。
　　5．％是项目分别占资产总计、负债及所有者权益总计或营业收入的百 分比。
　　6．完成分析性测试后应初步评估重点审计区域，并对异常项目做出初 步分析。
格式 8—4

分析性测试工作底稿
——比率分析


被审计单位名称
会计期间或截止日






项 目 19 ×× 19 ×× 19 ×× （按有关比率列示） 流动比率
速动比率
? 结论：

编制说明：
　　1．通过分析性测试工作底稿初步判断审计约定事项的重点区域及风 险。
2．分析性测试选取的比率项目根据要求及判断确定。
　　3．分析性测试数据的审计当年度为第一栏，上年度为第二栏，以此类 推，可选择若干年做对比，金额可根据实际情况以百元、千元为单位。
4．选取以前年度数据为对比数时，如有审计应以审定数为准。
　　5．完成分析性测试后应初步评估重点审计区域，并对异常项目做出初 步分析。
格式 9—1

询证函


致： 编号：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按
照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的 往来帐项，下列数额出自本公司帐簿记录，如与贵公司记录相符，请在本 函下端“数额证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符及需加 说明事项”处详为指正。回函请直接寄至××会计师事务所。
地址 邮编 电话
传真 （本函仅为复核帐目之用，并非催款结算）

截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注


若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。





数据证明无误 签章





日期

（公司印签）


数据不符需加说明事项



签章
格式 9—2

日期



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　银行往来询证函

致：
　　本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按 照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，应当询证本公司与贵行的存 款、贷款往来，下列数额出自本公司帐簿记录，如与贵行记录相符，请在 本函下端“数额证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符及需 加说明事项”处详为指正，回函请直接寄至××会计师事务所。
地址 邮编 电话 传真


1．存款户 截至 年 月 日
银行帐号 帐户性质 原币金额 备注


2．贷款户 截至 年 月 日
贷款性质 担保或抵押 贷款起止期 利率 贷款金额 备注


数据证明无误 签章





日期

（公司印签）

数据不符及需加说明事项

签章 日期
格式 10


被审计单位名称
审计项目名称
会 计 期 间




索引号 项 目 未审数 调整或重分类金额借(贷) 审定数 原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额
其他发出额


直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用


生产成本 加：在产品期初余额 减：在产品期末余额


产口生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额


产品销售成本 审计标识说明： 审计结论：

编制说明：
1．本表用于控制各有关成本计算项目，以倒轧方式计算销售成本。
2．原材料、在产品、产成品期初余额应与上年度审定数一致。
3．本期购进、直接人工成本、制造费用与相关工作底稿一致。

　　4．原材料、在产品、产成品期末余额应与存货汇总表中各有关项目审 定数一致。
5．索引号按各有关审计工作底稿索引号填列。
6．可按不同产品分别编制本表。
格式 11




被审计单位全称

被审计单位基本概况表

中文
英文
法人代表 地址 电话
企业性质
生产经营范围 主营
　　　　　　　　　　　　兼营
投资总额
注册资本
投资者名称及出资比例、出资额 公司内部组织结构图 管理层人员结构图 会计与财务部门结构图
格式 12

内部控制制度调查问卷


被审计单位名称
会 计 期 间







问 题 回 答
一、内部控制环境 是 否 不适用 说明
1．客户是否有当前组织结构图，如有，复印存档
2．客户是否有内审机构
3．客户是否定期编制会计报表等 呈报管理部门
·
　　　　· 二、内部控制程序
1．现金收入
·
·
2．现金支出

·
·
3．采购或存货管理 A．采购存货是否由生产部门
　　或仓库管理部门提出申请 B．是否设有永续盘存记录
·
·
4．销货及应收帐款，应收票据
·
·


编制说明：
1．本问卷根据被审计单位业务特点设置内控环节调查关键点（问题）。
2．本问卷应在符合性测试和实质性测试前完成。
　　3．对每项业务内控调查完成后，对被审计单位内控是否适当发表意 见，对内控弱点，提出客户应采取的改进方法，并评价内控弱点对实质性 测试的影响。
4．审计结束后，就被审计单位执行内控情况做出评价。

附录 1． 部分业务类工作底稿基本格式运用示例


参见格式 1—格式 45 说明：
　　本附录根据审计工作底稿的基本格式要求，以工业企业为审计对象， 模拟部分业务类工作底稿，为注册会计师执行本指南提供参考。
　　本附录中模拟的部分业务类工作底稿并不表示会计报表审计中应编制 的全部审计工作底稿。
　　本附录审计工作底稿中的审计标识含义参见“附录 2——审计标识示 例”。
附录 2． 审计标识示例


　　注册会计师在编制审计工作底稿时，可采用审计标识代表某种审计含 义。但需对审计标识所表示的含义予以明确说明。为提高审计效率，该说 明可以采用审计标识表统一列示，也可以在每张审计工作底稿中单独列 示。每张审计工作底稿中采用的审计标识应当含义清楚，并保持一致。
　　本附录仅列示部分审计标识，供注册会计师编制审计工作底稿时参 考。注册会计师应根据实际需要增加有关审计标识，并说明其含义。∧纵 加核对

＜ 横加核对
B 与上年结转数核对一致 T 与原始凭证核对一致
G 与总分类帐核对一致
S 与明细分类帐核对一致 T/B 与试算平衡表核对一致
C 已发询证函
C\ 已收回询证函
* 备注一
** 备注二
附录 3． 审计工作底稿索引


　　为便于整理、利用审计工作底稿，注册会计师应根据各类工作底稿内 在的特性通过索引方式进行组织。一般将具有同一性质或反映同一具体审 计事项的审计工作底稿分别归类，本附录所列索引示例按综合类、业务类、 备查类工作底稿归并，业务类工作底稿按照《年度会计报表审计规范指南》 中的审计项目顺序，将资产、负债、所有者权益和损益项目再分别归类。 以下将提供审计工作底稿编号索引的示例，各会计师事务所可参照制定自 己的工作底稿编号索引系统。
审计工作底稿索引示例

Z——综合类工作底稿 Y——业务类工作底稿

CT——符合性测试工作底稿 A——流动资产类工作底稿 B——长期投资工作底稿 C——固定资产工作底稿 D——无形资产工作底稿 E——递延资产工作底稿 F——流动负债类工作底稿 G——长期负债类工作底稿 H——所有者权益类工作底稿 I——损益类工作底稿 J——须关注的重要事项
K—— L——
M——备查类工作底稿

Z1 审计报告
Z2 已审计会计报表 Z3 试算平衡表
Z4 审计差异调整表
Z5 未审计会计报表 Z6 审计业务约定书
Z7 审计约定项目控制表
Z8 复核记录 Z9 审计总结
Z10 审计过程重大事项请示报告
Z11 审计计划
Z12 审计约定项目工时与费用控制表 Z13 分析性测试工作底稿
Z14 与被审计单位会谈记录、函件
Z15 与其他审计人员、专家、其他人员的会谈记录、函件 Z16 被审计 单位声明书
Z17 审计标识一览表
Z18 审计人员简签一览表 Z19
Z20


CT1 销售与收款循环符合性测试 CT2 采购与付款循环符合性测试 CT3 仓储与存货循环符合性测试 CT4 生产循环符合性测试
CT5 工薪与人事循环符合性测试 CT6 融资与投资循环符合性测试 CT7 现金和银行存款符合性测试 CT8

CT9


A1 货币资金 A2 短期投资 A3 应收票据 A4 应收帐款 A5 坏帐准备 A6 预付帐款
A7 其他应收款 A8 存货
A9 待摊费用
A10 待处理流动资产净损失 A11
A12


B1 长期投资 B2
B3


C1 固定资产及累计折旧 C2 固定资产清理 C3 在建工程
C4 待处理固定资产净损失 C5
C6


D1 无形资产 D2
D3


E1 递延资产 E2
E3


F1 短期借款 F2 应付票据 F3 应付帐款 F4 预收帐款
F5 其他应付款 F6 应付工资
F7 应付福利费 F8 未交税金
F9 未付利润 F10 其他未交款 F11 预提费用 F12
F13


G1 长期借款
G2 应付债券
G3 长期应付款 G4
G5


H1 实收资本 H2 资本公积 H3 盈余公积
H4 未分配利润 H5
H6


I1 产品销售收入 I2 产品销售成本 I3 产品销售费用
I4 产品销售税金及附加
I5 其他业务利润 I6 管理费用
I7 财务费用
I8 投资收益
I9 营业外收入 I10 营业外支出
I11 以前年度损益调整 I12 所得税
I13
I14


J1 关联者交易 J2 期后事项
J3 或有损失
J4 持续经营 J5
J6

M1 被审计单位基本概况表
M2 组织机构及管理层人员结构资料 M3 营业执照
M4 政府批文
M5 合营合同、协议、章程 M6 纳税鉴定文件
M7 董事会会议纪要或摘录
M8 内部控制制度的研究与评价 M9 重要长期经济合同、协议

M10 审计报告（副术）、管理建议书（副本） M11 验资报告（副本）、评估报告书（副本） M12 主要资产的所有权证明文件
M13
M14
格式 1

库存现金审定表



被审计单位名称
ABC 公司 签名 日期 索引号 编制人 A1 — 1 审计项目 现金 复核人 页次 会计期间 或截止日
19 ××年 12 月 31 日
1 索引号 项 目 金 额 备 注 A1 — 1/1










# 现金清点日调整后现金余额


加：审计截止日至现金 清点日的支出 减：审计截目日至现金 清点日的收入
12.31 账面余额 调整(1)
　　(2) 审定数 * *



* * T



* * G ^

* *

* *

* * T/B 与实点数差* *元为跨 日借条 审计标识说明：
G 与总分类帐核对一致
T/B 与试算平衡表核对一致 T 与原始凭证核对一致
^ 纵加核对 审计结论：经调整后库存现金余额可以确认。

编制说明：
　　1．经现金清点，如果实点数与帐面余额一致，被审计单位内控手续比 较严密等，审计人员经判断可省略倒轧程序直接填列“帐面余额”项目。
　　2．“#”为引用相关项目审计工作底稿索引号。“A1—1/1”为本底稿 附属审计工作底稿编号。
　　3．若有外币现金帐户，可单独编制审计工作底稿，最终应编制现金汇 总表。
　　4．如采用统一审计标识，可不必在每张工作底稿中说明其含义，可以 在综合类审计工作底稿中放入审计统一标识及说明表。
格式 2


库存现金盘点表

被审计单位名称
ABC 公司 签名 日期 索引号 编制人 A1 — 1/1 审计项目 现金人民币 复核人 页次 会计期间 或截止日
19 ××年 12 月 31 日
1 清点现金 核对帐目 货币面额 张数 金额 年 月 日 至 年 月 日 项目 金额 100 元 * *** ** 2 8 — — — 现金帐面余额 *** 50 元 * *** 加：收入凭证未记帐 ** 10 元 * *** 减：付出凭证未记帐 5 元 加：跨日收入 ** 2 元 加：跨日借条 1 元 9* 2 8 — — — 调整后现金余额 ***A1-1 5 角 * *** 9* 2 8 — — — 实点现金 *** 2 角 — — — — — — — 长款 1 角 — — — — — — — 短款 5 分 * *** — — — 2 分 1 分 实点 合计 *** — — — — — — —


签字：企业负责人 会计主管 出纳员 本所人员
编制说明：
1．本工作底稿为现金汇总底稿的附表。
　　2．根据盘点情况填列，注册会计师应监督盘点进行，并要求参与盘点 的人员签字
3．若有外币现金，应单独编制盘点表。
格式 3

银行存款审定表


被审计单位名称
ABC 公司 签名 日期 索引号 编制人 A1 — 2 审计项目 银行存款 复核人 页次 会计期间 或截止日
19 ××年 12 月 31 日
1 索引号 开户银行及帐户 未审数 调整借(贷) 审定数 A1 — 1/1



A2 — 2
·
·
· 中国银行 * * 支行
11H8725 — 1
·
·
·
· 合计 * * * S


* * * S





* * * G


^ * * *








* * * G


^ * * * C


* * * C





* * * T/B
<
^ 审计标识说明：
S 与明细分类帐核对一致 TG 与总分类帐核对一致
C 已发询证函
T\B 与试算平衡表核对一致
∧ 纵加核对
< 横加核对 审计结论：经调整后银行存款可以确认。


编制说明：
1．本工作底稿按被审计单位全部银行存款各开户行和帐号汇总反映。
　　2．银行存款帐面余额与银行对帐单余额一致时，只将银行存款对帐单 或银行证明附后，不一致时，应将银行存款余额调节表及对帐单或银行证 明附后（银行存款余额调节表应提请被审计单位编制）。
3．某帐户银行存款若为外币银行存款应加说明栏注明币别、外币金
额、折算汇率，若为定期存款应注明存款期间及利率。
4．银行往来询证函附于本工作底稿之后。
格式 4

银行存款明细帐户审定表


被审计单位名称
ABC 公司 签名 日期 索引号 编制人 A1 — 2/1
审计项目 银行存款—中行
* *支行* *帐户 复核人 页次 会计期间 或截止日
19 ××年 12 月 31 日
1 A2 — 1/2 银行对帐单金额 企业帐面金额 应予调整未达帐项
1 ．
（说明原因）
2 ． * * *

* * * S



* * *

（* * *）



* * * A2



^ AJE1
借：银行存款* * 帐户* *
　　　贷： * * * AJE2
借： * * * 贷：银行存款 * * 帐户 * * *
审计标识说明：
S 与明细分类帐核对一致
^ 纵加核对
审计结论：调整后* * *帐户余额可以确认



格式 5


银行存款余额调节表

19 年 月 日
　编制人： 日期： 索引号：A1—2/2 复核人： 日期： 页次：1
户别： 币别： 项 目
银行对帐单余额（ 年 月 日）


加：企业已收，银行尚未入帐金额
其中：1． 元
2． 元

减：企业已付，银行尚未入帐金额 其中：1． 元
　　　　　2． 元 调整后银行对帐单金额 企业银行存款日记帐金额（ 年 月 日） 加：银行已收，企业尚未入帐金额
其中：1． 元
　　　　　2． 元 减：银行已付，企业尚未入帐金额
其中：1． 元
2． 元 调整后企业银行存款日记帐金额


经办会计人员：（签字） 会计主管：（签字）
说明：1．本表应按不同的银行帐户及货币种类由被审计单位分别编制。
2．审计人员应对未达帐项进行分析并确定是否需要调整及原因， 将此调整原因反映在该帐户具体审计工作底稿中。
3．调节后银行对帐单金额应与企业银行存款日记帐金额一致。
格式 6

短期投资审定表


被审计单位名称
ABC 公司 签名 日期 索引号 编制人 A2 审计项目 短期投资 复核人 页次 会计期间 或截止日
19 ××年 12 月 31 日
1 索引号 项 目 说 明 金 额 备 注 1 ．股票
***股，购进单价***元
***普通股***股，购 进单价***元
小计


2 ．债券
***债券数量，购进 单价**元



审定数 市价* * 元 市价* * 元

市价* * 元 证明单据 * *


* *


* *



* *


* *
G
* * T/B


^ 号码 1043 号码 1044 审计标识说明：
G 与总分类帐核对一致 T\B 与试算平衡表核对一致
^ 纵加核对 审计结论：短期投资期末余额可能确认，其年末市价为* * *。


编制说明：
1．短期投资各明细帐目若内容较多，可分别开立审计工作底稿，并作为 本审计工作底稿的附件。
2．项目按短期投资明细科目填制。
3．应标明各股票、债券的期末市价。
4．本工作底稿应与计算有关短期投资产生损益的工作底稿相互勾稽。
格式 7

应收帐款审定表


被审计单位名称
ABC 公司 签名 日期 索引号 编制人 A4 审计项目 应收帐款汇总表 复核人 页次 会计期间 或截止日
19 ××年 12 月 31 日
1 索引号 单位名称 未审数 调整 重分类 审定数 备注 A4 — 1 甲 乙 丙
·
·
· 合计 * * *S
* * *S
* * *S





──
* * *G
──^

* * *







──
* * *
──^ * * *








──
* * *
──^ * * *C
* * *C
* * *C





──
* * *──^ 审计标识说明：
S 与明细分类帐核对一致 G 与总分类帐核对一致
T/B 与试算平衡表核对一致
^ 纵加核对
< 横加核对 审计结论：调整重分类后应收帐款余额可以确认。


编制说明：
　　1．本工作底稿应将应收帐款的每一明细帐户列入，如应收帐款明细帐 户过多，可要求被审计单位详列清单，经审核后，做为本底稿附件。
2．外币应收帐款应列明原币金额及折合汇率。
3．收回的询证函、替代性测试工作底稿附在本工作底稿之后。
4．备注栏可填写主要业务内容或异常情况说明。
格式 8

应收帐款明细帐户审定表


被审计单位名称
ABC 公司 签名 日期 索引号 编制人 A4 — 1 审计项目 应收帐款──甲 复核人 页次 会计期间 或截止日
19 ××年 12 月 31 日
1 索引号 内 容 凭证号 金 额 期初余额
加： 1 ．(本期新增应收帐款)
2 ．主要业务内容
　　3 ． 减：收款
1 ．
2 ．
　　3 ． 期末余额 * * * B
* * * T
* * * T
* * * T


* * * T
* * * T
* * * T


* * * A4


^ 审计标识说明：
C 已发询证函
T 与原始凭证核对一致
B 与上年结转数核对一致
　　^ 纵加核对 审计说明：
1 ．本年新增应收帐款业务已检查有关的业务合同、销售发票和货运单等；
2 ．收回帐款已查银行单据无误；
3 ．已发函未回。 审计结论：经替代测试后，应收帐款──甲期末余额可以确认。


编制说明：
1．在某一应收帐款余额受整个会计期间发生的业务的影响，而分不清 是受哪一（几）笔业务的影响时，编制本表。
　　2．若某一应收帐款余额是由某一（几）笔业务组成的，则不必编制此 表，而通过检查其期后款项收回情况或该一（几）笔业务的销售合同、销 售发票和货运单等对应收帐款余额进行确认。
格式 9

坏帐准备审定表


被审计单位名称
ABC 公司 签名 日期 索引号 编制人 A5 审计项目 坏帐准备 复核人 页次 会计期间 或截止日
19 ××年 12 月 31 日
1 说 明 金 额 年末应提坏帐准备余额 (按年末应收帐余额* * * 的* %计算) 实际帐面余额
应调整 AJE AJE
借：管理费用(坏帐准备) * * *
贷：坏帐准备(管理费用) * * * * * * T/B


* * * G


* * *
^ 审计标识说明：
T/B 与试算平衡表核对一致 G 与总分类帐核对一致
^ 纵加核对 结论：经调整后坏帐准备余额可以确认。


编制说明：
1．本工作底稿用以核对计算年末坏帐准备。
　　2．计提坏帐准备应以审定后应收款项余额为基数，计提比例根据被审 计单位会计政策确定
格式 10

存货审定表


被审计单位名称
ABC 公司 签名 日期 索引号 编制人 A8 审计项目 存货 复核人 页次 会计期间 或截止日
19 ××年 12 月 31 日
1 索引 项 目 未审数 调整数 已审数 A8 — 1
A8 — 2
A8 — 3 原材料 在产品 产成品


合计 * * *
* * *
* * *
────
* * * G


^ * * *


（* * *）
────
（* * *）


^ * * *
* * *
* * *
────
* * * T/B<


^ 审计标识说明：
^ 纵加核对
< 横加核对
G 与总分类帐核对一致 T/B 与试算平衡表核对一致
审计结论：调整后存货余额可以确认。


编制说明：
1．本工作底稿项目栏根据存货所属各明细科目填列，且各科目应相应 编制审计工作底稿作为本工作底稿附件。
2．根据《年度报表审计规范指南》要求编制有关存货审计的工作底稿，
如符合性测试、计价测试、盘点备忘录等均列于本工作底稿之后。
格式 11

存货明细帐户审定表


被审计单位名称
ABC 公司 签名 日期 索引号 编制人 A8 — 1 审计项目 存货—原材料 复核人 页次 会计期间 或截止日
19 ××年 12 月 31 日
1 索引号 项目与说明 金 额 备 注








#
#











# 原料及主要材料 辅助材料 修理用备件
12.31 帐面余额 调整 1 ．??
2 ．??


审定数 审计标识说明：
G 与总分类帐核对一致
^ 纵加核对 审计结论：调整后原材料期末余额可以确认。


编制说明：
1．本底稿项目栏按原材料明细科目填列；
　　2．原材料各明细科目内容如果较多，可单独开立审计工作底稿，如原 料及主要材料明细科
3．本底稿应反映出计价测试、盘点的结论与本工作底稿之间的关系。
格式 12

存货抽查表

被审计 单位名称
ABC 公司 签名 日期 索引号 编制人 A8 — 6 审计项目 存货抽查情况 复核人 页次 会计期间 或截止日
19 ××年 12 月 31 日
1
存货名称 和规格