2．该公司 19×1 年发生的经济业务如下：
　　(1)收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票 100 000 元，增值税已于前期支付。
(2)购入原材料一批，用银行存款支付货款 150 000 元，以及购入材

料支付的增值税额为 25 500 元，款项已付，材料未到。 (3)收到原材料一批，实际成本 100 000 元，计划成本 95 000 元，
材料已验收入库，货款已于上月支付。 (4)用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票
多余款收账通知，通知上填写的多余 234 元，购入材料及运费 99 800 元， 支付的增值税额 16 966 元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格 100
000 元。
　　(5)销售产品一批，销售价款 300 000 元（不含应收取的增值税）， 该批产品实际成本 180 000 元，产品已发出，价款未收到。
(6)公司将短期投资（全部为股票投资）15000 元兑现，收到本金 15
000 元，投资收益 1500 元，均存入银行。
　　(7)购入不需安装的设备 1 台，价款 85 470 元，支付的增值税 14 530 元，支付包装费、运费 1000 元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。 设备已交付使用。
　　(8)购入工程物资一批，价款 150 000 元（含已交纳的增值税），已 用银行存款支付。
　　(9)工程应付工资 200 000 元，应付职工福利费 28 000 元，应付固 定资产投资方向调节税 100 000 元。
　　(10)工程完工，计算应负担的长期借款利息 150 000 元。该项借款 本息未付。
　　(11)一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价 值 1400 000 元。
　　(12)基本生产车间 1 台机床报废，原价 200 000 元，已提折旧 180 000 元，清理费用 500 元，残值收入 800 元，均通过银行存款收支。该项固 定资产已清理完毕。
　　(13)从银行借入 3 年期借款 400 000 元，借款已入银行账户，该项 借款用于购建固定资产。
　　(14)销售产品一批，销售价款 700000 元，应收的增值税额 119 000 元，销售产品的实际成本 420 000 元，货款银行已收妥。
　　(15)公司将要到期的一张面值为 200 000 元的无息银行承兑汇票（不 含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退 回的进帐单一联。款项银行已收妥。
　　(16)收到股息 30 000 元（该项投资为成本法核算，对方税率和本企 业一致，均为 33%），已存入银行。
(17)公司出售一台不需用设备，收到价款 300 000 元，该设备原价
400 000 元，已提折旧 150 000 元。该项设备已由购入单位运走。 (18)归还短期借款本金 250 000 元，利息 12 500 元，已预提。 (19)提取现金 500 000 元，准备发放工资。

(20)支付工资 500 000 元，其中包括支付给在建工程人员的工资 200
000 元。
　　(21)分配应支付的职工工资 300 000 元（不包括在建工程应负担的 工资），其中生产人员工资 275 000 元，车间管理人员工资 10000 元； 行政管理部门人员工资 15000 元。
(22)提取职工福利费 42 000 元（不包括在建工程应负担的福利费 28
000 元），其中生产工人福利费 38 500 元，车间管理人员福利费 1400 元，行政管理部门福利费 2 100 元。
　　(23)提取应计入本期损益的借款利息共 21 500 元，其中，短期借款 利息 11 500 元；长期借款利息共 10 000 元。
　　(24)基本生产领用原材料，计划成本 700 000 元，领用低值易耗品， 计划成本 50 000 元，采用一次摊销法摊销。
(25)结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为
5%。
　　(26)摊销无形资产 60 000 元；摊销印花税 10000 元；基本生产车间 固定资产修理费（已列入待摊费用）90 000 元。
　　(27)计提固定资产折旧 100 000 元，其中计入制造费用 80 000 元； 管理费用 20000 元。
　　(28)收到应收账款 51 000 元（不含增值税），存入银行，按应收账 款余额的 3‰计提坏账准备。
(29)用银行存款支付产品展览费 10 000 元。 (30)计算并结转本期完工产品成本 1282 400 元。没有期初在产品，
本期生产的产品全部完工入库。
(31)广告费 10 000 元，已用银行存款支付。 (32)公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款 250 000
元，增值税额为 42 500 元，收到 292 500 元的商业承兑汇票 1 张，产品 实际成本 150 000 元。
(33)公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为 20 000 元。 (34)提取现金 50 000 元，准备支付退休费。
(35)支付退休金 50 000 元，未统筹。 (36)公司本期产品销售应交纳的教育费附加为 2 000 元。 (37)用银行存款交纳增值税 100000 元；教育费附加 2 000 元。 (38)结转本期产品销售成本 750 000 元。 (39)计算并结转应交所得税（税率为 33%）102 399 元。 (40)将各收支科目结转本年净利润 237 901 元。 (41)提取法定盈余公积金 23 790.10 元，公益金 11 895.05 元。 (42)将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，
结转本年利润。

(43)偿还长期借款 1000.000 元。 (44)用银行存款交纳所得税 97 089 元。 根据上述资料用直接法编制现金流量表。
（二）根据上述资料编制会计分录和比较资产负债表、利润表
1．根据前述业务编制会计分录
(1)借：应付票据——货款 100000 贷：银行存款 100000


(2)借：材料采购 150000 应交税金——应交增值税（进项税额）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25500 贷：银行存款 175500
(3)借：原材料 95000 材料成本差异 5000 贷：材料采购 100000
(4)借：材料采购 99800 银行存款 234 应交税金——应交增值税（进项税额）
16966 贷：其他货币资金 117000
借：原材料 100000 贷：材料采购 99800
　　　　材料成本差异 200 (5)借：应收账款——货款 300000
　　　　——增值税 51000 贷：产品销售收入 300000
应交税金——应交增值税（销项税额）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　51000 (6)借：银行存款 16500
贷：短期投资 15000 投资收益 1500
(7)借：固定资产 101000 贷：银行存款 101000
(8)借：在建工程 150000 贷：银行存款 150000
(9)借：在建工程 328000 贷：应付工资 200000
应付福利费 28000




应交税金——固定资产投资方向调节税


100000

(10)借：在建工程 150000 贷：长期借款——应付利息 150000
(11)借：固定资产 1400000 贷：在建工程 1400000
(12)借：固定资产清理 20000 累计折旧 180000 贷：固定资产 200000
借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500
借：银行存款 800 贷：固定资产清理 800
借：营业外支出——处理固定资产净损失 19700 贷：固定资产清理 19700
(13)借：银行存款 400000 贷：长期借款 400000
(14)借：银行存款 819000 贷：产品销售收入 700000 应交税金——应交增值税（销项税额）
119000 (15)借：银行存款 200000
　　　　贷：应收票据——货款 200000 (16)借：银行存款 30000
　　　　贷：投资收益 30000 (17)借：固定资产清理 250000 累计折旧 150000
　　　　贷：固定资产 400000 借：银行存款 300000
贷：固定资产清理 300000


借：固定资产清理 50000 贷：营业外收入——处理固定资产净收益
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000 (18)借：短期借款 250000
预提费用 12500 贷：银行存款 262500

(19)借：现金 500000 贷：银行存款 500000
(20)借：应付工资 500000 贷：现金 500000
(21)借：生产成本 275000 制造费用 10000 管理费用 15000 贷：应付工资 300000
(22)借：生产成本 38500 制造费用 1400 管理费用 2100 贷：应付福利费 42000
(23)借：财务费用 21500 贷：预提费用 11500
　　　　　长期借款——应付利息 10000 (24)借：生产成本 700000
　　　　贷：原材料 700000 借：制造费用 50000
　　贷：低值易耗品 50000 (25)当期领用材料应负担的材料成本差异为： 原材料应负担：700000×5%=35000 低值易耗品应负担：50000×5%=2500
借：生产成本 35000 制造费用 2500


　　贷：材料成本差异 37500 (26)借：管理费用——无形资产摊销 60000
　　　贷：无形资产 60000 借：管理费用——印花税 10000
制造费用——固定资产修理费 90000 贷：待摊费用 100000
(27)借：制造费用——折旧费 80000 管理费用——折旧费 20000 贷：累计折旧 100000
(28)借：银行存款 51000 贷：应收账款——货款 51000
借：管理费用——坏账损失 900 贷：坏账准备 900

(29)借：产品销售费用 10000 贷：银行存款 10 000
(30)借：生产成本 233 900 贷：制造费用 233900
借：产成品 1282400 贷：生产成本 1282400
(31)借：产品销售费用——广告费 10000 贷：银行存款 10000
(32)借：应收票据——货款 250000
　　　　——增值税 42500 贷：产品销售收入 250000
应交税金——应交增值税（销项税额）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42500 (33)借：财务费用 20000
银行存款 272500 贷：应收票据——货款 250000
——增值税 42500


(34)借：现金 50000 贷：银行存款 50000
(35)借：管理费用——劳动保险费 50000 贷：现金 50000
(36)借：产品销售税金及附加 2000 贷：其他应交款——应交教育费附加 2000
(37)借：应交税金——应交增值税（已交税金）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000 其他应交款——应交教育费附加 2000 贷：银行存款 102000
(38)借：产品销售成本 750000 贷：产成品 750000
(39)借：产品销售收入 1250000 营业外收入 50000 投资收益 31500 贷：本年利润 1331500
借：本年利润 991200 贷：产品销售成本 750000
产品销售费用 20000 产品销售税金及附加 2000

管理费用 158000 财务费用 41500 营业外支出 19700
(40)本年应交所得税=（340300-30000）×33%
=102399 元
借：所得税 102399 贷：应交税金——应交所得税 102399
借：本年利润 102399 贷：所得税 102399
(41)本年应提法定盈余公积=237901×10%


　　　　　　　　　　=23790.10 借：利润分配——提取盈余公积 23790.1
　　　贷：盈余公积——一般盈余公积 23790.1 本年应提公益金=237901×5%=11895.05 借：利润分配——提取公益金 11895.05
　　　贷：盈余公积——公益金 11895.05 (42)借：利润分配——未分配利润 35685.15
贷：利润分配——提取盈余公积 23790.10 利润分配——提取公益金 11895.05
借：本年利润 237901 贷：利润分配——未分配利润 237901
(43)借：长期借款 1000000 贷：银行存款 1000000
(44)借：应交税金——应交所得税 97089 贷：银行存款 97 089
2．编制比较资产负债表和比较利润表


资产负债表


编制单位：××公司 19×1 年 12 月 31 日 单位：元



资 产 行

期初数 期末数 负债及所有者权益 行

年初数 期末数


















存 货


待摊费用

9 2580000 2574700


10 100000

预提费用 30
一年内到期的长期
负债 31

1000


1000000





（续）





资 产 行

年初数 期末数 负债及所 有者权 行

年初数 期末数

次 益 次 流动资产合计 11 4751400 4144645 流动负债合计 32 2651400 1545744 长期投资： 长期负债： 长期投资 12 250000 250000 长期借款 33 600000 1160000 固定资产： 固定资产原价 13 1500000 2401000 减：累计折旧 14 400000 170000 固定资产净值 15 1100000 2231000 在建工程 16 1500000 728000 所有者权益： 固定资产合计 17 2600000 2959000 实收资本 34 5000000 5000000 无形及递延资产 盈余公积 35 150000 185685.15 无形资产 18 600000 540000 其中：公益金 36 11895.05 递延资产 19 200000 200000 未分配利润 37 202215.85 无形递延资产合计 20 800000 740000 所有者权益合计 38 5150000 5387901
负债及所 有者权
39 8401400 8093645
益总计




利润表


编报单位：××公司 19×1 年 单位：元


项 目 行次 本年累计数

一、产品销售收入 1
减：产品销售成本 2
产品销售费用 3
产品销售税金及附加 4
二、产品销售利润 5
加：其他营业利润 6
减：管理费用 7
财务费用 8
三、营业利润 9
加：投资收益 10
营业外收入 11
减：营业外支出 12
加：以前年度损益调整 13
四、利润总额 14
减：所得税 15
五、净利润 16


1250000
750000
20000
2000
478000


158000
41500
278500
31500
50000
19700


340300
102399
237901







（三）编制现金流量表
1．采用工作底稿法编制程序，具体步骤如下： 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏
和期末数栏； 第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，
要以利润表项目为基础，从“产品销售收入”开始，结合资产负债表项 目逐一进行分析。本例调整分录如下：
(1)分析调整产品销售收入： 借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金
1201000 应收账款——货款 249 000
　　　　——增值税 51 000 贷：产品销售收入 1250 000
应收票据——货款 200 000 未交税金 51 000
　　利润表中的产品销售收入是按权责发生制反映的，应转换为现金 制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加
300 000 元，其中“应收账款——货款”增加 249 000 元，应减少本期产 品销售收入，“应收账款——增值税”增加 51 000 元，与未交税金相对 应，而应收票据减少 200 000 元均系货款，应加回本期产品销售收入。

(2)分析调整产品销售成本：
借：产品销售成本 750000 应付票据——货款 100000 贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　844700 存货 5300
应付票据减少 100000 元，表明本期用于购买存货的现金支出增加
100 000 元；存货减少 5 300 元，表明本期消耗的存货中有 5 300 元是原 先库存的，也即使购买商品支付的现金减少 5 300 元。
(3)计算产品销售费用付现：
借：产品销售费用 20000 贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
　　　　　　　　　　　　　　有关的现金 20 000 本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。 (4)调整本年产品销售税金及附加：
借：产品销售税金及附加 2 000 贷：经营活动现金流量——支付的除增值税、所得税
　　　　　　　　　　　　　　以外的其他税费 2 000 本年支付的产品销售税金及附加。
(5)调整管理费用：
借：管理费用 158 000 贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
　　　　　　　　　　　　　　有关的现金 158 000 管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用
全额转入经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金，至 于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。
(6)分析调整财务费用：
借：财务费用 41 500 贷：经营活动现金流量——销售商品收到
　　　　　　　　　　的现金 20 000 预提费用 11500 长期借款 10 000
　　本期增加的财务费用中，有 20 000 元是票据贴现利息，由于在调整 应收票据时已全额计入经营活动现金流量——销售商品收到的现金，所 以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回，不 能作为现金流出；预提费用 11 500 元和长期借款 10000 元均系利息费用。
(7)分析调整投资收益： 借：投资活动现金流量——分得股利或利润收到

　　　　　　　　　　的现金 30 000 投资活动现金流量——收回投资所收到
　　　　　　　　　　的现金 16 500 贷：投资收益 31 500
　　　　短期投资 15 000 投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。
本例投资收益由两部分组成，一是分得现金股利 30 000 元，二是出售短 期投资获利 1500 元。
(8)分析调整所得税：
借：所得税 102 399 贷：未交税金 102 399
将利润表中的所得税调入未交税金。 (9)分析调整营业外收入： 借：投资活动现金流量——处置固定资产收到
　　　　　　　　　　的现金 300 000 累计折旧 150 000 贷：营业外收入 50 000
　　　　固定资产 400 000 编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金
流量表的不同部分。本例中营业外收入 50 000 元是处置固定资产的利 得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。
(10)分析调整营业外支出：
借：营业外支出 19 700 投资活动现金流量——处置固定资产收到
的现金 300
累计折旧 180 000 贷：固定资产 200 000

本例中营业外支出 19 700 元是处置固定资产的损失，处置过程中收
到的现金应列入投资活动现金流量中。 (11)分析调整坏账准备： 借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
　　　　　　　　　　有关的现金 900 贷：坏账准备 900
　　计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额 应调整管理费用，而管理费用已在第(5)笔分录中全额调整到经营活动现 金流量——支付的其他与经营活动有关的现金中，因此需要补充调整。
(12)分析调整待摊费用：

借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动 有关的现金 10 000
经营活动现金流量——购买商品支付的现金
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000 贷：待摊费用 100 000
待摊费用减少数 100 000 元中，包括两部分内容，一是摊销的印花
税 10 000 元，已计入管理费用，基于和第(11)笔分录同样的理由，加以 调整；二是摊销固定资产大修理费用 90 000 元，已计入制造费用并分配 到产品成本中，也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第(2) 笔分录中全部调整到经营活动现金流量——购买商品支付的现金中，所 以这里要补充调整。
(13)分析调整固定资产：
借：固定资产 1501 000 贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付
　　　　　　　　　　的现金 101 000 在建工程 1400 000
　　本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备 101 000 元，二是 在建工程完工转入 1400 000 元。
(14)分析调整累计折旧： 借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
　　　　　　　　　　有关的现金 20 000 经营活动现金流量——购买商品支付
　　　　　　　　　　的现金 80 000 贷：累计折旧 100 000
　　本期计提的折旧 100 000 元中，计入管理费用的 20 000 元，计入制 造费用的 80000 元，基于和第(12)笔分录同样的理由，应作补充调整。 (15)分析调整在建工程：
借：在建工程 628 000 贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付
　　　　　　　　　　的现金 350 000 长期借款 150 000 应付福利费 28 000 未交税金 100 000
　　本期在建工程增加的原因，包括这样几个方面：一是以现金购买工 程物资 150 000 元及支付工资 200 000 元；二是长期借款利息资本化 150
000 元；三是应付福利费 28 000 元、投资方向调节税 100 000 元均资本 化到在建工程成本中。
(16)分析调整无形资产：

借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动 有关的现金 60 000
　　贷：无形资产 60000 无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第(11)
笔分录。 (17)分析调整短期借款：
借：短期借款 250 000 贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付
　　　　　　　　　　　　的现金 250 000 偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。 (18)分析调整应付工资：
借：应付工资 300 000 贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工
　　　　　　　　　　　　　　支付的现金 300000 借：经营活动现金流量——购买商品支付
　　　　　　　　　　的现金 285 000 经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
　　　　　　　　有关的现金 15 000 贷：应付工资 300 000
　　本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给 职工的工资为零。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费 用和管理费用，所以要补充调整。
(19)分析调整应付福利费： 借：经营活动现金流量——购买商品支付
　　　　　　　　　　的现金 39 900 经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
有关的现金 2100 贷：应付福利费 42 000 理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用 了应付福利费，则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给
职工以及为职工支付的现金”中。 (20)分析调整未交税金：
借：未交税金 239 555 贷：经营活动现金流量——支付的增值税款 142 466
　　　　经营活动现金流量——支付的所得税款 97 089 借：经营活动现金流量——收到的增值税销项税额和
　　　　　　　　　　退回的增值税款 161 500 贷：未交税金 161 500
　　　　　　　　　　
　　这里的第一笔调整分录，是调整实际以现金交纳的增值税款、所得 税款以及购货时支付的增值税进项税额；第二笔分录是调整收到的增值 税销项税额。为便于分析，企业在日常核算中，应按未交税金的税种分 设明细账，以便取得分析所需的数据。
(21)分析调整预提费用：
借：预提费用 12 500 贷：筹资活动现金流量——偿付利息支付
的现金 12 500
以现金支付利息。 (22)分析调整长期借款：
借：长期借款 1000 000 贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付
的现金 1000 000
以现金偿还长期借款。 借：筹资活动现金流量——借款收到的现金 400 000
　　贷：长期借款 400 000 举借长期借款。
(23)结转净利润：
借：净利润 237 901 贷：未分配利润 237 901
(24)提取盈余公积：
借：未分配利润 35 685.15 贷：盈余公积 35 685.15
(25)最后调整现金净变化额：
借：现金净减少额 585 555 贷：现金 585 555
第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。




现金流量表工作底稿


项 目 期初数 调整分灵 期末数
借方 贷方

资产负债表项目 借方项目 货币资金 短期投资 应收票据 应收帐款 预付帐款 其他应收款
　　存货 待摊费用 长期投资 固定资产原价


在建工程 无形资产 递延资产 借方项目合计： 贷方项目： 坏帐准备 累计折旧


短期借款 应付票据 应付帐款 其他应付款 应付工资 应付福利费


未交税金





其他未交款 预提费用 长期借款



　实收资本 盈余公积 未分配利润 贷方项目合计





1406300
15000
246000
300000
100000
5000
2580000
100000
250000
1500000


1500000
600000
200000
8802300


900
400000


300000
200000
953800
50000
100000
10000


30000





6600
1000
1600000




5000000
150000


8802300









(1)300000








(13)1501000 (15)628000






(9)150000 (10)180000 (17)250000 (2)100000



(18)300000 (20)239555



(21)12500 (22)1000000






(24)35685.15





(25)585555 (7)15000 (1)200000





(2)5300 (12)100000


(9)400000 (10)200000 (13)1400000 (16)60000





(11)900 (14)100000








(18)300000 (15)28000 (19)42000 (1)51000 (8)102399 (15)100000 (20)161500


(6)11500 (6)10000 (15)150000 (22)400000


(24)35685.15 (23)237901





820745


46000
600000
100000
5000
2574700


250000
2401000


728000
540000
200000
8265445


1800
170000


50000
100000
953800
50000
100000
80000


205344





6600


1160000




5000000
185685.15
202215.85
8265445






项 目 期初 调整分录 期末数
数 借方 贷方 产品销售收入 (1)1250000 1250000 产品销售成本 (2)750000 750000 产品销售费用 (3)20000 20000 产品销售税金及附加 (4)2000 2000 其他营业利润 管理费用 (5)158000 158000 财务费用 (6)41500 41500 投资收益 (7)31500 31500 营业外收入 (9)50000 50000 营业外支出 (10)19700 19700 所得税 (8)102399 102399 净利润 (23)237901 237901 现金流量表项目 （一）经营活动产生的现金

流量
销售商品、提供劳务收到 的现金
收到增值税销项税额 现金收入小计 购买商品、接受劳务支付
的现金





　　支付给职工以及为职工支 付的现金
支付的增值税款 支付的所得税款 支付的除增值税、所得税以
外的其他税费 支付的其他与经营活动有
关的现金






现金支出小计



(1)1201000 (20)161500 (12)90000
(14)80000 (18)285000 (19)39900









(11)900 (12)10000 (14)20000 (16)60000 (18)15000 (19)2100



(6)20000





(2)844700





(18)300000 (20)142466
(20)97089


(4)2000 (3)20000 (5)158000



1181000
161500
1342500
349800








300000


142466
97089


2000


70000







961355


项 目 期初
数

















































第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债
表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。 第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流
量表。现金流量表


编制单位：××公司 19×1 年度 单位：元


项 目 行次 金 额
一、经营活动产生的现金流量

销售商品、提供劳务收到的现金 1
收到增值税销项税额 2
现金收入小计 3
购买商品、接受劳务支付的现金 4
支付给职工以及为职工支付的现金 5
支付的增值税款 6
支付的所得税款 7
支付的除增值税、所得税以外的其他税费 8
支付的其他与经营活动有关的现金 9
现金支出小计 10
经营活动产生现金流量净额 11
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金 12
分得股利或利润所收到的现金 13
处置固定资产而收回的现金净额 14
现金收入小计 15
购建固定资产所支付的现金 16
现金支出小计 17
投资活动产生的现金流量净额 18
三、筹资活动产生的现金流量
借款所收到的现金 19
现金收入小计 20
偿还债务所支付的现金 21
偿付利息所支付的现金 22
现金支出小计 23
筹资活动产生现金流量净额 24
四、现金及现金等价物净增加额 25


1181000
161500
1342500
349800
300000
142466
97089
2000
70000
961355
381145


16500
30000
300300
346800
451000
451000
-104200


400000
400000
1250000
12500
1262500
-862500
-585555


补充资料 金额
1 ．不涉及现金收支的投资和筹资活动
（本例中没有不涉及现金收支的投资和筹资活动）
2 ．将净利润调节为经营活动现金流量

　　净利润 加：计提的坏帐准备或转销的坏帐
固定资产折旧 无形资产摊销 待摊费用摊销 处置固定资产的收益 固定资产报废损失
财务费用
投资收益 存货减少
经营性应用项目的增加 经营性应付项目的减少 增值税额增加额 经营活动产生的现金流量净额
3 ．现金和现金等价物的净增加情况： 货币资金的期末余额 减：货币资金的期初余额 现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金和现金等价物的净增加额


237901
900
100000
60000
100000
-50000
19700
21500
-31500
5300
-49000
-52690
19034
381145


820745
1406300
0
0
-585555





2．采用 T 形账户法，具体步骤如下：
仍沿用前面例子的资料： 第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）
分别开设 T 形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项 目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之， 过入相反的方向；
　　第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T 形账户，每边分为经 营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金 流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数；
　　第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金 项目的增减变动，并据此编制调整分录。本例调整分录基本上和工作底 稿法下一样。在实际工作中，若采用 T 形账户法，企业可省去一些不涉 及现金的调整分录，以简化编制现金流量表的工作量。
(1)分析调整产品销售收入： 借：经营活动现金流量——销售商品收到

　　　　　　　　　　的现金 1 201 000 应收账款——货款 249 000
　　　　　　——增值税 51000 贷：产品销售收入 1250000
应收票据——货款 200000 未交税金 51000
　　利润表中的产品销售收入是按权责发生制反映的，应转换为现金 制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加
300 000 元，其中“应收账款——货款”增加 249 000 元，应减少本期 产品销售收入，“应收账款——增值税”增加 51 000 元，与未交税金相 对应，而应收票据减少 200 000 元均系货款，应加回本期产品销售收入。
(2)分析调整产品销售成本：
借：产品销售成本 750000 应付票据——货款 100000 贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 844700 存货 5300 应付票据减少 100 000 元，表明本期用于购买存货的现金支出增加
100 000 元；存货减少 5 300 元，表明本期消耗的存货中有 5300 元是原 先库存的，也即使购买商品支付的现金减少 5 300 元。
(3)计算产品销售费用付现：
借：产品销售费用 20000 贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
　　　　　　　　　　　　　　有关的现金 20000 本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。 (4)调整本年产品销售税金及附加：
借：产品销售税金及附加 2000 贷：经营活动现金流量——支付的除增值税、所得税
　　　　　　　　　　　　以外的其他税费 2000 本年支付的产品销售税金及附加。
(5)调整管理费用：
借：管理费用 158000 贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
　　　　　　　　　　　　有关的现金 158000 管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用
全额转入经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金，至 于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。
(6)分析调整财务费用：
借：财务费用 41500

贷：经营活动现金流量——销售商品收到
　　　　　　　　　　的现金 20000 预提费用 11500 长期借款 10000
　　本期增加的财务费用中，有 20000 元是票据贴现利息，由于在调整 应收票据时已全额计入经营活动现金流量——销售商品收到的现金，所 以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回，不 能作为现金流出；预提费用 11500 元和长期借款 10000 元均系利息费用。
(7)分析调整投资收益： 借：投资活动现金流量——分得股利或利润收到
　　　　　　　　　　的现金 30000 投资活动现金流量——收回投资所收到
　　　　　　　　　　的现金 16500 贷：投资收益 31500
　　　　短期投资 15000 投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。
本例投资收益由两部分组成，一是分得现金股利 30000 元，二是出售短 期投资获利 1500 元。
(8)分析调整所得税：
借：所得税 102399 贷：未交税金 102399
将利润表中的所得税调入未交税金。 (9)分析调整营业外收入： 借：投资活动现金流量——处置固定资产收到
　　　　　　　　　　的现金 300000 累计折旧 150000
贷：营业外收入 50000 固定资产 400000
　　编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金 流量表的不同部分。本例中营业外收入 50000 元是处置固定资产的利得， 处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。
(10)分析调整营业外支出：
借：营业外支出 19700 投资活动现金流量——处置固定资产收到
　　　　　　　　　　的现金 300 累计折旧 180000 贷：固定资产 200000
本例中营业外支出 19700 元是处置固定资产的损失，处置过程中收

到的现金应列入投资活动现金流量中。 (11)分析调整坏账准备： 借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
　　　　　　　　　　有关的现金 900 贷：坏账准备 900
　　计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额 应调整管理费用，而管理费用已在第(5)笔分录中全额调整到经营活动现 金流量——支付的其他与经营活动有关的现金中，因此需要补充调整。
(12)分析调整待摊费用： 借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
　　　　　　　　　　有关的现金 10000 经营活动现金流量——购买商品支付的现金
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90000 贷：待摊费用 100000
待摊费用减少数 100000 元中，包括两部分内容，一是摊销的印花税
10000 元，已计入管理费用，基于和第(11)笔分录同样的理由，加以调整； 二是摊销固定资产大修理费用 90000 元，已计入制造费用并分配到产品 成本中，也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第(2)笔分录 中全部调整到经营活动现金流量——购买商品支付的现金中，所以这里 要补充调整。
(13)分析调整固定资产：
借：固定资产 151000 贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付
　　　　　　　　　　的现金 101000 在建工程 1400000
　　本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备 101000 元，二是在 建工程完工转入 1400000 元。
(14)分析调整累计折旧： 借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
　　　　　　　　　　有关的现金 20000 经营活动现金流量——购买商品支付
　　　　　　　　　　的现金 80000 贷：累计折旧 100000
　　本期计提的折旧 100000 元中，计入管理费用的 20000 元，计入制造 费用的 80000 元，基于和第(12)笔分录同样的理由，应作补充调整。
(15)分析调整在建工程：
借：在建工程 628000 贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付

　　　　　　　　　　的现金 350000 长期借款 150000 应付福利费 28000 未交税金 100000
　　本期在建工程增加的原因，包括这样几个方面：一是以现金购买工 程物资 150000元及支付工资 200000元；二是长期借款利息资本化150000 元；三是应付福利费 28000 元、投资方向调节税 100000 元均资本化到在 建工程成本中。
(16)分析调整无形资产： 借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
　　　　　　　　　　有关的现金 60000 贷：无形资产 60000
　　无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第(11) 笔分录。
(17)分析调整短期借款：
借：短期借款 250000 贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付
　　　　　　　　　　　　　　的现金 250000 偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。


(18)分析调整应付工资：
借：应付工资 300000 贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工
　　　　　　　　　　　　　　支付的现金 300000 借：经营活动现金流量——购买商品支付
　　　　　　　　　　的现金 285000 经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
　　　　　　　　　　　　有关的现金 15000 贷：应付工资 300000 本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给
职工的工资为零。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费 用和管理费用，所以要补充调整。
(19)分析调整应付福利费： 借：经营活动现金流量——购买商品支付
　　　　　　　　　的现金 39900 经营活动现金流量——支付的其他与经营活动
　　　　　　　　　　有关的现金 2100 贷：应付福利费 42000
　　　　　　　　　　
　　理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用 了应付福利费，则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给 职工以及为职工支付的现金”中。
(20)分析调整未交税金：
借：未交税金 239 555 贷：经营活动现金流量——支付的增值税款 142 466
　　　　经营活动现金流量——支付的所得税款 97 089 借：经营活动现金流量——收到的增值税销项税额和
　　　　　　　　　　退回的增值税款 161 500 贷：未交税金 161 500
　　这里的第一笔调整分录，是调整实际以现金交纳的增值税款、所得 税款以及购货时支付的增值税进项税款；第二笔分录是调整收到的增值 税销项税额。为便于分析，企业在日常核算中，应按未交税金的税种分 设明细账，以便取得分析所需的数据。
(21)分析调整预提费用：
借：预提费用 12500 贷：筹资活动现金流量——偿付利息支付
的现金 12500
以现金支付利息。 (22)分析调整长期借款：
借：长期借款 1000000 贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付
的现金 1000000
以现金偿还长期借款。 借：筹资活动现金流量——借款收到的现金 400000
　　贷：长期借款 400000 举借长期借款。
(23)结转净利润：
借：净利润 237901 贷：未分配利润 237901
(24)提取盈余公积：
借：未分配利润 35685.15 贷：盈余公积 35685.15
(25)最后调整现金净变化额：
借：现金净减少额 585555 贷：现金 585 555
　　第四步，将调整分录过入各 T 形账户，并进行核对，该账户借贷相 抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。
　　
产品销售收入
产品销售收入 产品销售成本

1250000 750000
(1)1250000 (2)750000






产品销售费用 产品销售税金及附加

20000 2000
(3)20000 (4)2000




财务费用 管理费用

41500 158000
(6)41500 (5)158000


投资收益 所得税

31500 102399
(7)31500 (8)102399

营业外收入 营业外支出

50000 19700
(9)50000 (10)19700



在建工程 无形资产
772000 60000 (15)628000 (13)1400000 (16)60000

短期借款 应付票据

250000 100000
(16)250000 (2)100000

应付工资


(18)300000 (18)300000

应付福利费 未交税金

70000 175344

(15)28000 (19)42000

(20)239555 (1)51000 (8)102399 (15)100000
(20)161500



预提费用 长期借款

1000 440000

(21)12500 (6)11500 (22)1000000 (6)10000 (15)150000 (22)400000

净利润 未分配利润

202215.85

(23)237901 (24)35685.15 (23)237901

盈余公积

35685.15 (24)35685.15



现金及现金等价物



585555

经营活动现金收入：
1 ．销售商品收到的现金(1)1201000 (6)— 20000
2 ．收到的增值税销项税额 和退回的增值税款(20)161500

经营活动现金支出
1 ．购买商品支付的现金 (2)844700 (12)— 90000 (14)— 80000 (18)— 285000 (19)— 39900
2 ．支付给职工的现金 (18)300000
3 ．支付的增值税 (20)142466
4 ．支付的所得税 (20)97089
5 ．支付的除增值税、所得税 以外的其他税费 (4)2000
6 ．支付的其他与经营活动(3)20000
有关的现金














投资活动现金收入：
1 ．收回投资所收到的现金(7)16500











投资活动现金支出：
1 ．购建固定资产所支付

(5)158000 (11)— 900
(12)— 10000 (14)— 20000 (16)— 60000 (18)— 15000 (19)— 2100



2 ．分得股利或利润收到的(7)30000
现金
3 ．处置固定资产收回的现(9)300000
金

的现金 (13)101000 (15)350000



筹资活动现金收入：


(10)3000



筹资活动现金支出：

1 ．借款所收到的现金 (22)400000



现金流入 2089300

1 ．偿还债务所支付的现金(17)250000 (22)1000000
2 ．偿付利息支付的现金(21)12500
现金流出 2674855
现金流出净额 585555









第五步，根据大的“现金及现金等价物” T 形账户编制正式的现金
流量表。

现金流量表


编制单位：××公司 19×1 年度 单位：元


项 目 行次 金 额
一、经营活动产生的现金流量：

销售商品、提供劳务收到的现金 1
收到增值税销项税额 2
现金收入小计 3
购买商品、接受劳务支付的现金 4
支付给职工以及为职工支付的现金 5
支付的增值税款 6
支付的所得税款 7
支付的除增值税、所得税以外的其他税费 8
支付的其他与经营活动有关的现金 9
现金支出小计 10
经营活动产生现金流量净额 11
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金 12
分得股利或利润所收到的现金 13
处置固定资产而收回的现金净额 14
现金收入小计 15
购建固定资产所支付的现金 16
现金支出小计 17
投资活动产生的现金流量净额 18
三、筹资活动产生的现金流量：
借款所收到的现金 19
现金收入小计 20
偿还债务所支付的现金 21
偿付利息所支付的现金 22
现金支出小计 23
筹资活动产生现金流量净额 24
四、现金及现金等价物净增加额 25


1181000
161500
1342500
349800
300000
142466
97089
2000
70000
961355
381145


16500
3000
300300
346800
451000
451000
-104200


400000
400000
1250000
12500
1262500
-862500
-585555


补充资料 金 额
1 ．不涉及现金收支的投资和筹资活动
（本例中没有不涉及现金收支的投资和筹资活动）
2 ．将净利润调节为经营活动现金流量

　　净利润 加：计提的坏帐准备或转销的坏帐
固定资产折旧 无形资产摊销 待摊费用摊销 处置固定资产的收益 固定资产报废损失
财务费用
投资收益 存货减少
　经营性应收项目的增加 经营性应付项目的减少 增值税净增加额 经营活动产生的现金流量净额
3 ．现金和现金等价物的净增加情况： 货币资金的期末余额 减：货币资金的期初余额 现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金和现金等价物的净增加额


237901
900
100000
60000
100000
-50000
19700
21500
-31500
5300
-49000
-52690
19034
381145


820745
1406300
0
0
-585555











一、基本要求

《企业会计准则——
资产负债表日后事项》 指 南



（一）企业在资产负债表日后发生的事项，首先应当区分是属于调
整事项还是非调整事项。对于其中的调整事项，应按本准则对调整事项 的要求，进行相关的账务处理，并调整资产负债表日已编制的会计报表； 对于其中的非调整事项，应按本准则对非调整事项的要求，在会计报表 附注中披露。
　　（二）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属 期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的 会计报表作相应的调整，这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其 相关附表和现金流量表附注。由于资产负债表日后事项发生在次年，上 年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，
　　
资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：
　　1．涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增 加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得 税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或 调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前年 度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余 额，转入“利润分配——未分配利润”科目。
　　2．涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润” 科目核算。
3．不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
　　4．通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字， 包括：
(1)资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字； (2)当期编制的会计报表相关项目的年初数。
　　（三）资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才 发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不需要对资产负债 表日编制的会计报表进行调整，但由于事项重大，如不加以说明，将会 影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报表附注中 加以披露。
二、说明
（一）关于引言
　　本准则不涉及中止营业的议题。中止营业，指企业出售或放弃一项 营业，如企业营业的某一个分部、某一条生产线、某一种主要产品等。 这里所讲的营业，代表着企业一个独立、主要的业务种类，并且该营业 的资产、净损益和活动能够从实物上、经营上和财务报告目的等方面区 分开来。由于某项营业终止涉及到运用的会计政策，如已不适用于持续 经营的会计假设，对资产等的计价方面与在持续经营的会计假设前提下 所适用的会计政策不同，需要作出特殊的会计处理规定，因此，本准则 不涉及资产负债表日前、资产负债表日或资产负债表日后确定的中止营 业。
（二）关于定义
　　1．资产负债表日后事项。资产负债表日后事项，指自年度资产负债 表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。根据《中 华人民共和国会计法》的规定，“会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止”，因此，本准则中的“年度资产负债表日”是指 12 月 31 日，但 资产负债表日后事项不含 12 月 31 日发生的事项。如果母公司在国外， 或子公司在国外，无论国外母公司或子公司是如何确定会计年度的，其 向国内提供的会计报表均应按照我国对会计年度的规定，提供相应期间
　　
的会计报表，而不能以国外母公司或子公司确定的会计年度作为依据。 资产负债表日后事项包括自年度资产负债表日至财务报告批准报出 日之间发生的所有有利事项和不利事项。对于有利和不利事项，均按同 一原则处理，即如果属于调整事项，对有利和不利的调整事项都应按本 准则的规定，在进行相关的账务处理后，调整报告年度的会计报表；如 果属于非调整事项，对有利和不利的非调整事项均应在报告年度的会计
报表附注中披露。
　　2．财务报告批准报出日。财务报告批准报出日，指董事会批准财务 报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个 人批准财务报告向企业外部公布的日期，这里的“对财务报告的内容负 有法律责任的单位或个人”一般是指所有者、所有者中的多数、董事会 或类似的管理单位，由于本准则是在上市公司的范围内施行，因此，财 务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。因为，对于上 市公司来说，根据《中华人民共和国公司法》的规定，董事会有权制订 公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案； 股东大会有权审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配 方案和弥补亏损方案。上市公司的财务报告是报送给股东大会审议批准 的，在股东大会召开之前，财务报告已经报出，因而财务报告批准报出 日不是股东大会审议批准的日期，更不是注册会计师出具审计报告的日 期。
　　例如，一家上市公司 1997 年的年度财务报告于 1998 年 2 月 15 日编 制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为
1998 年 4 月 18 日，经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为 1998
年 4 月 22 日，财务报告实际对外公布的日期为 1998 年 4 月 25 日，股东 大会召开日期为 1998 年 5 月 6 日。根据本准则的规定，财务报告批准报 出日为 1998 年 4 月 22 日，资产负债表日后事项的时间区间为 1998 年 1
月 1 日（含 1 月 1 日，下同）至 1998 年 4 月 22 日。值得说明的是，董 事会批准财务报告可以对外公布的日期至公司实际对外公布的日期之间 发生的事项，也属于资产负债表日后事项，按照本准则规定的原则进行 处理。由此影响财务报告对外公布日期的，以董事会再次批准对外公布 的日期为准。在本例中，经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为
1998 年 4 月 22 日，实际对外公布的日期为 1998 年 4 月 25 日。如果在 4
月 22 日至 25 日之间发生了重大事项，按照本准则规定需要调整会计报 表相关项目的数字或需要在会计报表附注中披露的，经调整或说明后的 财务报告再经董事会批准的报出日期为 1998 年 4 月 28 日，实际对外公 布的日期为 1998 年 4 月 3O 日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为1998
年 1 月 1 日至 1998 年 4 月 28 日。
（三）调整事项和非调整事项

　　1．调整事项。调整事项是对资产负债表日存在的情况提供进一步证 据的事项，以确定资产负债表日提供的财务信息是否与事实相符。这类 事项所提供的新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的 有关金额作出重新估计，并据此对资产负债表日所反映的收入、费用、 资产、负债以及所有者权益进行调整，本准则将这一类事项称为调整事 项。准则中列举的调整事项的例子主要有：
　　(1)已证实资产发生了减损。这一事项是指，在年度资产负债表日以 前，或在年度资产负债表日，根据当时资料判断某项资产可能发生了损 失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估 计金额反映在会计报表中。但在年度资产负债表日至财务报告批准报出 日之间，所取得的新的或进一步的证据能证明该事实成立，即某项资产 已经发生了损失或永久性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修 正。例如，甲企业应收乙企业账款 560 000 元，按合同约定应在 1996 年
11 月 10 日前偿还。在 1996 年 12 月 31 日结账时甲企业尚未收到这笔应 收账款，并已知乙企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲企业对 该项应收账款提取 2%的坏账准备。1997 年 2 月 10 日，在甲企业报出财 务报告之前收到乙企业通知，乙企业已宣告破产，无法偿付部分欠款。 从这一例子可见，甲企业于 1996 年 12 月 31 日结账时已经知道乙企业财 务状况不佳，即在 1996 年 12 月 31 日资产负债表日，乙企业财务状况不 佳的事实已经存在，但未得到乙企业破产的确切证据。1997 年 2 月 10 日甲企业正式收到乙企业通知，得知乙企业已破产，并且无法偿付部分 货款，即 1997 年 2 月 10 日对 1996 年 12 月 31 日存在的情况提供了新的 证据，表明根据 1996 年 12 月 31 日存在情况提供的资产负债表所反映的 应收乙企业账款中已有部分成为坏账，据此应对会计报表相关项目的数 字进行调整。
　　(2)销售退回。这一事项是指，在资产负债表日以前或资产负债表 日，根据合同规定所销售的物资已经发出，当时认为与该项物资所有权 相关的风险和报酬已经转移，货款能够收回，根据收入确认原则确认了 收入并结转了相关成本。即在资产负债表日企业确认为已经销售，并在 会计报表上反映。但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取 得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回，应作为调整事 项，进行相关的账务处理，并调整资产负债表日编制的会计报表有关收 入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。值得说明的是，资 产负债表日后事项中的销售退回，既包括报告年度销售的物资，在报告 年度的资产负债表日后退回；也包括报告年度前销售的物资，在报告年 度的资产负债表日后退回。例如，甲企业 1997 年 10 月销售的一批商品， 在当时确认了销售，但在 1998 年 2 月 1 日财务报告批准报出日前收到退 回该批已销的商品。从这一例子可见，甲企业 1997 年 10 月销售的商品，
　　
商品已经发出并符合收入确认原则，则企业根据当时的情况确认销售实 现，计算了销售收入并结转了成本，该批销售商品的收入、成本、利润 已经包括在 1997 年 12 月 31 日的会计报表中。1998 年 2 月 1 日收到的新 的证据证明该项销售已经退回，表明原确认的销售实现已经不能成立， 则应当对 1997 年 12 月 31 日编制的会计报表进行调整，调整会计报表相 关项目的数字。又如，乙企业 1996 年 12 月销售一批商品，由于销售商 品的所有权上的风险和报酬已经转移，货款能够收回，符合收入确认原 则，企业确认了收入并结转了成本；1998 年 1 月 10 日财务报告批准报出 目前，乙企业收到退回的 1996 年 12 月销售的商品。对于这一销售退回 事项，虽然是 1996 年销售的，但在 1997 年报告年度的资产负债表日后
（1998 年 1 月 10 日）退回，也应当作为调整事项，调整报告年度（1997 年度）会计报表相关项目的数字。
　　(3)已确定获得或支付的赔偿。这一事项是指，在资产负债表日以 前，或资产负债表日已经存在的赔偿事项，资产负债表日至财务报告批 准报出日之间提供了新的证据，表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔 偿款，这一新的证据如果对资产负债表日所作的估计需要调整的，应对 会计报表进行调整。例如，甲企业与丁企业签订的经济合同中订明，甲 企业应于 1997 年 8 月 2 日提供丁企业一批商品，由于甲企业未按合同规 定按时提供商品，致使丁企业发生经济损失，丁企业于 1997 年 10 月提 出起诉，要求甲企业赔偿违约经济损失 500 000 元。由于案件尚在审理 过程中，并未作出最终判决，甲企业于 1997 年 12 月 31 日根据当时的资 料判断可能会败诉，估计赔偿金额为 200 000 元，并按此估计金额计入 了损益。但在 1998 年 3 月 1 日财务报告批准报出前经一审判决，甲企业 需赔偿丁企业经济损失 450 000 元，甲企业和丁企业均接受此判决，不 再上诉。这一事项表明，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间有 了最终的结果，因而对资产负债表日存在的状况提供了进一步证据，这 一新的证据如果表明对资产负债表日所作估计需要调整的，应对资产负 债表日编制的会计报表进行调整。
　　(4)资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属 期间有关的利润分配（不包括分配方案中的股票股利，下同）。这一事 项是指，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的 财务报告所属期间的利润分配方案。通常情况下，企业在 12 月 31 日结 账，需要结转年度内取得的收入、发生的成本，计算利润，董事会根据 确定的利润提出利润分配方案。企业 12 月 31 日结账并计算出利润，需 要一定的时间，待董事会提出利润分配方案已到下一年度。在财务报告 批准报出日之前董事会制订的利润分配方案，是对企业 12 月 31 日存在 的利润所作的分配，而审议批准董事会制订的利润分配方案是股东大会 的一项重要任务。因此，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间，
　　
董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配应作 为调整事项处理。如果董事会制订的利润分配方案中包括股票股利，则 作为非调整事项在会计报表附注中披露，不能作为调整事项处理。
　　2．非调整事项。非调整事项是资产负债表日以后才发生或存在的事 项。这类事项不影响资产负债表日存在的状况，但如不加以说明，将会 影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此需要在会计报表附注中 予以披露，本准则将这一类事项称为非调整事项。准则中列举的非调整 事项的例子主要有：
　　(1)股票和债券的发行。这一事项是指，企业在资产负债表日以后发 行股票、债券等。企业发行股票或债券是比较重大的事项，虽然这一事 项与企业资产负债表日的存在状况无关，但应对这一事项作出披露，以 使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响。
　　(2)对一个企业的巨额投资。这一事项是指，企业在资产负债表日后 决定对一个企业的巨额投资。这一事项与企业发行股票或债券相同，也 属于企业的重大事项，虽然这一事项与企业资产负债表日存在状况无 关，但应对这一事项进行披露，以使财务报告使用者了解对一个企业的 巨额投资可能会给投资者带来的影响。
　　(3)自然灾害导致的资产损失。这一事项是指，资产负债表日后发生 的，由于自然灾害导致的资产损失。自然灾害导致的资产损失，不是企 业主观上能够决定的，是不可抗力所造成的。但这一事项对企业财务状 况所产生的影响，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者产生误解， 导致作出错误的决策。因此，自然灾害导致的资产损失应作为一个非调 整事项在会计报表附注中进行披露。
　　(4)外汇汇率发生较大变动。这一事项是指，在资产负债表日后发生 的外汇汇率的较大变动。由于企业已经在资产负债表日，按照当时的汇 率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化， 均不应影响按资产负债表日的汇率折算的会计报表数字。但是，如果资 产负债表日后汇率发生较大变化，如我国 1994 年汇率并轨，应对由此产 生的影响在会计报表附注中进行披露。
　　如何确定资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事 项，是运用本准则的关键。调整和非调整事项是一个广泛的概念，就事 项本身来说，可以有各种各样的性质，只要符合准则中对这两类事项的 定义即可；同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，这 取决于有关状况是在资产负债表日或资产负债表日以前存在，还是在资 产负债表日后存在或发生。
　　例如，因债务人破产而使应收账款发生损失。如果债权人在 12 月 31 日或之前根据所掌握的资料判断债务人有破产清算的可能，或债务人正 处于破产清算的过程中，在资产负债表日债权人已经按该项应收账款 10%
　　
计提了坏账准备。在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间，接到 债务人通知已宣告破产清算，债权人无法收回全部应收账款，由于应收 账款可能受到损失的状况在资产负债表日已经存在，只是在资产负债表 日后提供了受损的进一步证据，表明原估计的坏账准备不足，应重新调 整。因此，这一事项应当作为调整事项；如果在 12 月 31 日债务人财务 状况良好，没有任何财务情况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资 料按应收账款的 2%计提了坏账准备，但在债权人财务报告批准报出前， 有资料证明债务人由于火灾发生重大损失，债权人的应收账款有可能收 不回来，由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才 发生或存在的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披 露。又如，债务人由于遇到自然灾害而导致无法偿还债权人的应收账款。 对于这一事项，如果债务人是在资产负债表日或资产负债表日以前即发 生自然灾害，但由于种种原因，债权人在资产负债表日或之前不知道这 一情况，在资产负债表日后才得知，应将这一事项作为调整事项，因为 不论债权人知道与否，债务人遇到自然灾害的事实在资产负债表日已经 存在，资产负债表日之后发生的情况只是对这一情况提供了进一步的证 据；如果债务人的自然灾害是在资产负债表日后才发生的，即使债权人 在灾害发生后立即得到消息，也应作为非调整事项在会计报表附注中披 露。因为这是资产负债表日后才发生或存在的事项，与资产负债表日存 在状况无关，不能据此对资产负债表日存在状况的有关金额进行调整。
　　本准则以列举的方式，说明了哪些属于调整事项，哪些属于非调整 事项，但并没有包括所有调整和非调整事项。会计人员应按照本准则第 4 条和第 6 条规定的判断原则，确定资产负债表日后发生的事项中哪些属 于调整事项，哪些属于非调整事项。需要说明的是，资产负债表日后事 项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以 及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。
三、调整事项举例
　　以下是作为调整事项的具体实例（注：下列所有例子均是针对上市 公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年 4 月 30 日，所得税率
为 33%，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税 所得额。公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法 定公益金，提取法定盈余公积和法定公益金之后，不再作其他分配。资 产负债表日后事项除例 2 中企业提取的长期投资减值准备不能调整应交 纳的所得税外，假定其他事项按税法规定均可调整应交纳的所得税。下 列所有例子中涉及需要调整现金流量表附注有关项目数字的略）。
　　例 1 甲公司 1997 年 4 月销售给乙企业一批产品，价款为 58 000 元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于 5 月份收到所购物资并 验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于
　　
乙企业财务状况不佳，到 1997 年 12 月 31 日仍未付款。
　　甲公司于 12 月 31 日编制 1997 年度会计报表时，已为该项应收账款 提取坏账准备 2 900 元（假定坏账准备提取比为 5%），12 月 31 日资产 负债表上“应收账款”项目的余额为 80 000 元，“坏账准备”项目的余 额为 4 000 元；该项应收账款已按 58 000 元列入资产负债表“应收账款” 项目内。甲公司于 1998 年 3 月 2 日收到乙企业通知，乙企业已进行破产 清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的 40%。
　　甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项 中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下：
(1)补提坏账准备
应补提的坏账准备=58000×60%-2900=31900（元） 借：以前年度损益调整 31900
　　贷：坏账准备 31900 (2)调整应交所得税 借：应交税金——应交所得税（31900×33%）
10527 贷：以前年度损益调整 10527
(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 21373
　　贷：以前年度损益调整（31900-10527） 21373 (4)调整利润分配有关数字
借：盈余公积 3205.95 贷：利润分配——未分配利润（21373×15%）
3205.95 (5)调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表 3—1、3—2）
　　（为便于比较，假设根据 1997 年 12 月 31 日存在状况编制的会计报 表的数字在“调整前”栏反映；按照资产负债表日后发生的调整事项调 整后的数字在“调整后”栏反映，下同）。
(6)调整 1998 年 3 月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司表 3-
1 资产负债表
编制单位：甲公司 1997 年 12 月 31 日 单位：元