□借贷记帐法
　　借贷记帐法，是以“借”、“贷”为记帐符号，反映资产、负债和所有 者权益增减变动情况一种复式记帐法。它最早产生在 13 世纪处于资本主义萌 芽时期的意大利。“借”、“贷”二字原表示债权、债务关系的增减变化， 后逐渐演变为一种专门的记帐符号和会计术语。借贷记帐法在长期的实践中 逐步成为比较科学、严密、完善的一种复式记帐法，在国际上被广泛地应用。
1.借贷记帐法的帐户结构 借贷记帐法以“借”、“贷”为记帐符号，把帐户划分为“借方”和“贷

方”两个基本部分。其格式如表 3.4。
表 3.4 帐户名称
（会计科目）
年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日




为了便于说明借贷记帐法下帐户的基本结构，将上述格式简化为“丁”
型帐户如表 3.5。
表 3.5 帐户名称
（会计科目）

　　借贷记帐法下，所有帐户的结构都是左方为“借”，右方为“贷”，但 “借”、“贷”反映资产数量变化的增减性质则是不固定的。不同类别的帐 户，借贷方所登记的增减正好相反。也就是说，凡是用来反映资产的帐户， 借方登记增加额，贷方登记减少额，如有余额必在借方；凡是用来反映负债 和所有者权益的帐户，借方登记减少额，供方登记增加额，如有余额必在贷 方。资产帐户、负债和所有者权益帐户的结构如表 3.6 和 3.7。
表 3.6 资产帐户








表 3.7 负债和所有者权益帐户

帐户的余额和发生额的关系可以用以下公式表示： 借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额 贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额
2.借贷记帐法的记帐规则 所谓记帐规则，就是指记录经济业务时所应遵循的规则。运用借贷记帐
法登记经济业务时，首先应根据经济业务的内容，确定它所涉及的资产、负 债和所有者权益的变动是增加还是减少；然后，确定应将其记入有关帐户的 借方或贷方。
现仍以前面所举的四项经济业务为例，说明借贷记帐法的运用。

［例 1］企业从银行存款中提取现金 500 元。 这项经济业务的发生，使企业的库存现金这一资产项目增加了 500 元，
银行存款这一资产项目减少了 500 元。因此，它涉及到“现金”和“银行存 款”这两个帐户，应登记在“现金”帐户的借方和“银行存款”帐户的贷方。 登记结果如表 3.8。
表 3.8 现金和银行存款帐户



［例 2］企业从银行借入资金 1000 元，归还以前所欠的应付帐款。 这项经济业务的发生，使企业的短期借款项目增加了 1000 元，应付帐款
这一项目相应地减少了 1000 元。因此，它涉及到“短期借款”和“应付帐款” 这两个帐户，应登记在“短期借款”帐户的贷方和“应付帐款”帐户的借方。 登记结果如表 3.9。
表 3.9 短期借款和应付帐款帐户

［例 3］企业发行债券收到款项 50000 元、存入银行。 这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加了 50000 元，相应地使企
业的各负债类科目应付债券增加了 50000 元。因此，它涉及到资产类“银行
存款”帐户和负债类“应付债券”帐户，应登记在“银行存款”帐户的借方 和“应付债券”帐户的贷方。登记结果如表 3.10。
表 3.10 应付债券和银行存款帐户

［例 4］企业用银行存款归还银行短期借款 20000 元。 这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少了 20000 元，相应地使企
业的短期借款减少了 20000 元。因此，它涉及到资产类“银行存款”和负债
类“短期存款”这两个帐户，应登记在“银行存款”帐户的贷方和“短期借 款”帐户的借方。登记结果如表 3.11。
表 3.11 银行存款和短期借款帐户

从以上所举各例就明，在借贷记帐法下，对任何类型的经济业务，都是 一律采用有借必有贷，借贷金额必相等的记帐规则。根据以上所举四种类型 的经济业务，借贷记帐法的记帐规则可用图 3.7 表示。







图 3.7 借贷记帐法的记帐规则

　　对有些复杂的经济业务，在运用借贷记帐法记帐时，则需要将其登记在 一个帐户的借方和几个帐户的贷方，或者登记在一个帐户的贷方和几个帐户 的借方。借贷双方的金额也必须相等。
　　总之，运用借贷记帐法记帐，要求对发生的每一笔经济业务，都要以相 等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行连续、 分类的登记。即记入一个帐户的借方，同时记入一个或几个帐户的贷方；或 者同时记入一个帐户的贷方，同时记入一个或几个帐户的借方。记入借方的 金额同记入贷方的金额必须相等。概括地说，“有借必有贷，借贷必相等”， 就是借贷记帐法的记帐规则。
3.借贷记帐法下帐户对应关系和会计分录 运用借贷记帐法记帐时，在有关帐户之间总是形成应借、应贷的相互关
系。这种帐户之间的相互关系，叫作帐户对应关系。发生对应关系的帐户， 叫作对应帐户。通过帐户的对应关系可以了解经济业务的内容，反应资金运 动的来龙去脉。在此基础上，对照有关法律、规章、制度，还能发现经济业 务是否合理合法。
　　为了保证帐户对应关系的正确性，在将经济业务入帐户之前，应当先根 据该项经济业务所涉及的帐户及其借贷方向和金额编制会计分录，然后根据 会计分录登记有关帐户。会计分录（简称分录），就是标明某项经济业务应 借、应贷的帐户及其金额的记录。在实际工作中，会计分录是通过编制记帐 凭证来实现的。通过会计分录，不仅可以把经济业务的内容记入有关帐户， 而且可以检查帐户的记录是否正确。
编制会计分录主要分三个步骤：
（1）确定经济业务所涉及的对应帐户；
（2）确定对应帐户借贷的对应关系；
（3）确定各对应帐户应入帐的金额。 用借贷记帐法编制会计分录习惯上将应借帐户排列在上，应贷帐户排列
在下。
现将以上所举四例经济业务编制会计分录如下：
（1）借：现金 500 贷：银行存款 500
（2）借：应付帐款 1000
贷：短期借款 1000
（3）借，银行存款 50000 贷：应付债券 50000
（4）借：短期借款 20000 贷：银行存款 20000
　　会计分录有简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录，指只涉 及两个帐户，一借一贷对应组成的会计分录。以上会计分录都是简单会计分 录。复合会计分录，指涉及两个以上帐户，形成一借多贷或多借一贷对应关 系所组成的会计分录。复合会计分录只能“一借多贷”或“多借一贷”，不 能多借多贷，否则，帐户间的对应关系将无法辨认，不便于了解经济业务的 内容。
4.借贷记帐法的试算平衡 所谓试算平衡，就是运用资产和负债、所有者权益之间的恒等关系来检

查各类帐户记录是否正确的一种方法。根据借贷记帐法的规则，每笔经济业 务的会计分录借贷双方都是相等的，因此，将一定时期（如一个月）内的经 济内容登记入帐后，所有帐户的借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合 计数必然相等。同理，期末结帐时，所有帐户的借方期末余额合计数和
所有帐户的贷方期末余额合计数必然相等。试算平衡公式表示如下： 全部帐户借方本期发生额＝全部帐户贷方本期发生额 全部帐户的借方期末余额合计＝全部帐户的贷方期末余额合计 在实际工作中，试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。 其格式为表 3.12。
表 3.12 试算平衡表
帐户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 现金 500 1200 1000 700 银行存款 30000 100000 15000 25000 应收帐款 50000 20000 30000 40000 原材料 80000 5000 7000 78000 产成品 90000 90000 国家资产 270000 270000 短期借款 150500 100000 80000 130500 应付债券 100000 2000 5200 103200 实收资本 270000 270000 合计 520500 520500 138200 138200 503700 503700




试算平衡表各栏数字是根据有关帐户的发生额和余额填列的。通过上述
试算，如果每栏借贷不平衡，则肯定帐户的记录有误；即使每栏借贷平衡， 也不能完全肯定帐户记录没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平 衡。例如，某项经济业务在有关帐户中同时多记或全部被漏记，或者使用的 帐户错误，颠倒了借贷方向等等。由于这样的错误不破坏试算平衡公式，所 以不能通过试算平衡表来发现这类错误。
5.借贷记帐法下总分类帐和明细分类帐的平行登记
　　和会计科目的分类一样，帐户按其所提供经济核算指标的详细程度进行 分类，一般分为总分类帐户和明细分类帐户。总分类帐户是所属明细分类帐 户资料的总合，对所属明细分类帐户起着统驭的作用。明细分类帐户是总分 类帐户的细目和具体化，对有关总分类帐户起着辅助和补充的作用。两者的 对象相同，登记的根据也相同。一个是总括地，一个是详细地说明同一事物， 两者相辅相成，互相补充，共同构成一个完整的帐户体系。因此，总分类帐 户和明细分类帐户必须进行平行登记。
　　所谓平行登记，就是对发生的每项经济业务，都要根据会计凭证，一方 面记入有关总分类帐户，另一方面记入各该总分类帐户所属的明细分类帐 户。
按照平行登记方法登帐的结果，总分类帐户和明细分类帐户的数量关系

如下：
　　（1）总分类有关帐户本期发生额的合计数与其所属各个明细分类帐户本 期发生额的合计数必然相等；
　　（2）总分类有关帐户期末余额合计数与其所属各个明细分类帐户期末余 额合计数必然相等。
　　总分类帐户和明细分类帐户这种数量关系，是检查总分类帐户和明细分 类帐户登记是否完整和准确的重要方法。
　　现以“原材料”和“应付帐款”帐户为例来说明总分类帐和明细分类帐 的平行登记和相互核对。
　　假设前进工厂 19××年 1 月份“原材料”和“应付帐款”的期初余额如 下：原材料：70000 元
其中：甲种材料 1000 公斤，每公斤 50 元，计 50000 元 乙种原材料 500 公斤，每公斤 40 元，计 20000 元 应付帐款：10000 元
其中：光明工厂 6000 元 向阳工厂 4000.元
1 月份发生下列经济业务：
　　（1）1 月 2 日仓库发出甲种材料 400 公斤，每公斤 50 元，计 20000 元； 乙种材料 100 公斤，每公斤 40 元，计 4000 元，共计 24000 元，用于生产 A 产品。
（2）1 月 5 日向光明工厂购入材料一批，货款 36000 元，材料已验收入
库，但货款尚未支付。其中：甲种材料 600 公斤，每公斤 50 元，计 30000 元，乙种材料 150 公斤，每公斤 40 元，计 6000 元，共计 3600O 元。（3）1
月 20 日以银行存款偿还前欠货款 32000 元。其中：光明工厂 30000 元，向阳
工厂 2000 元。 上述经济业务，编制如下会计分录：
（1）借：生产成本——A 产品 24000
贷：原材料——甲种材料 20000 乙种材料 4000
（2）借：原材料——甲种材料 30000
　　　　　——乙种材料 6000 贷：应付帐款——光明工厂 36000
（3）借：应付帐款——光明工厂 30000
　　　　　　——向阳工厂 2000 贷：银行存款 32000
　　根据上列有关资料，开设开登记有关总分类帐户及其所属明细分类帐 户。平行登记的结果如表 3.13、3.14、3.15、3.16、3.17、3.18。
表 3.13 总分类帐户

帐户名称：原材料
19 ××年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 1 1
2
5

①
② 月初余额
生产领用
购入


36000

24000 借
借
借 70000
46000
82000 1 31 本期发生额及余额 36000 24000 借 82000



表 3.14 明细分类帐户（一）
帐户名称：甲种材料 计量单位：公斤
19 ××年 凭证 号数 摘要 收入 发出 结余 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1 1
2
5

①
② 月初余额
生产领用
购入


600


50


30000

400

50

20000 1000
600
1200 50
50
50 50000
30000
60000 1 31 本期发生额及 余额 600 30000 400 20000 1200 50 60000



表 3.15 明细分类帐户（二）
帐户名称：乙种材料 计量单位：公斤
19 ××年 凭证 号数 摘要 收入 发出 结余 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1 1
2
5

①
② 月初余额
生产领用
购入


150


40


6000

100

40

4000 500
400
550 40
40
40 20000
16000
22000 1 31 本期发生额及 余额 150 6000 100 4000 550 40 22000






帐户名称：应付帐款

表 3.16 总分类帐户

19 ××年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 1 1
5
20

②
③ 月初余额
购料欠款
偿还购料欠款


32000

36000 贷
贷
贷 10000
46000
14000 1 31 本期发生额及余额 32000 36000 贷 14000



表 3.17 明细分类帐户（一）

帐户名称：光明工厂
19 ××年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 1 1
5
20

②
③ 月初余额
购料欠款
偿还购料欠款


30000

36000 贷
贷
贷 6000
42000
12000 1 31 本期发生额及余额 30000 36000 贷 12000



表 3.18 明细分类帐户（二）
帐户名称：向阳工厂
19 ××年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 1 1
20

③ 月初余额
偿还购料欠款

2000 贷
贷 4000
2000 1 31 本期发生额及余额 2000 贷 2000




6.借贷记帐法下帐户按用途和结构的分类
　　上面介绍了会计科目按经济内容和提供核算指标的详细程度的分类。帐 户是按会计科目设置的，同时，帐户又有各自特定的用途和结构。为了更好 地记录经济业务，理解和掌握帐户提供核算指标的规律性，有必要进一步研 究帐户按用途和结构的分类。在借贷记帐法下，帐户按用途和结构的不同， 可以分为盘存帐户、基金帐户、结算帐户、调整帐户、集合分配帐户、成本 计算帐户、跨期摊配帐户、财务成果帐户、待处理帐户等九类。盘存帐户、 基金帐户、结算帐户、待处理帐户和一部分调整帐户是对资产帐户的进一步 分类；集合分配帐户、成本计算帐户和跨期摊配帐户是对成本、费用帐户的 进一步分类；财务成果帐户和另一部分调整帐户是对收入成果帐户的进一步 分类。
工业企业所用的帐户按用途和结构所作的分类，如图 3·8 所示。
各类帐户的特点分述如下：
　　（1）盘存帐户。盘存帐户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金增 减变动及结存情况的帐户。这类帐户可以通过盘点的方法来检查帐面结存数 是否与实存数额相符。盘存帐户借方登记财产物资或货币资金的增加数，贷 方登记财产物资或货币资金的减少数，余额在借方，表示期末各项财产物资 和货币资金的实存数额。
　　（2）基金帐户。基金帐户是用来核算各种基金的增减变动及其实有数的 帐户。这类帐户的共同用途是核算和监督企业能长期占用不需归还的经营资 金和专用资金的形成和使用。这类帐户的贷方登记拨入或提留数额，借方登 记减少或支出数额，余额在贷方，表示各项基金的实有数。
　　（3）结算帐户。结算帐户是用来核算和监督企业同其他单位和个人之间 发生结算关系而产生的各种应收、应付帐款的帐户。这类帐户按照用途和具
　　
体结构可分三类，即资产结算帐户、负债结算帐户和资产负债结算帐户。资 产帐户是专门用来核算同各个债务人之间的结算业务的帐户。在这类帐户 中，借方登记各种应收款的增加和预收款项的减少数，贷方登记应收款项的 减少和预收款项的增加数，余额若在借方，表示尚未收回的应收款，若在贷 方，表示应退回的预收数额。负债结算帐户是专门用来核算和监督同各个债 权人之间结算业务的帐户。这类帐户的贷方登记应付款项的增加和预付款项 的减少数，借方登记应付款项的减少和预付款项的增加数。它的余额一般在 贷方，表示尚未偿付的债务，或应收回的预付款项。资产负债结算帐户既可 用来核算债权，又可用来核算债务，借方登记债权的增加或债务的减少数， 贷方登记债务的增加或债权的减少数，余额方向不固定，若为借方余额，则 为资产结算帐户，若为借方余额，则为负债结算帐户。




































图 3.8 帐户按用途和结构的分类
　　（4）调整帐户。调整帐户是用来调整其他有关帐户数字而设置的帐户。 在会计核算中，由于经营管理上的需要或其他原因，对于某些资产或负债和 所有者权益，有时需要用两种不同的数字来记录和反映。这种情况下，就需 要设置两个帐户。一个用来反映资金占用和资金来源的原始数字，称为被调 整帐户；另一个帐户则反映对原始数字的调整数字，称为调整帐户。将原始 数字同调整数字相加或相减，可以求得实有数字。调整帐户，由于调整方式 的不同，可以分为备抵帐户和附加帐户两举
　　（5）集合分配帐户。集合分配帐户是用来归集和分配经营过程中某一阶 段所发生的某种费用的帐户。借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配
　　
数额，期末无余额。
　　（6）跨期摊配帐户。跨期摊配帐户是用来核算应由几个时期共同负担的 费用，以便正确计算各期成本的帐户。在跨期摊配帐户中，用来核算本期已 经支付，但应计入本期和以后各期产品成本的费用帐户，称为“待摊费用” 帐户；反之，用来核算应归本期产品成本负担但实际上尚未支付的费用的帐 户，称为“预提费用”帐户。
　　（7）成本计算帐户。成本计算帐户是用来核算经营过程中某一阶段所发 生的全部费用，并确定各个成本计算对象实际成本的帐户。这类帐户借方登 记直接计入的费用和集合分配帐户分配来的费用；贷方登记完工转出的实际 成本，期末如有余额在借方，表示在产品成本。
　　（8）财务成果帐户。财务成果帐户是用来确定企业的利润或亏损，以便 核算和监督企业最终财务成果的帐户。借方汇集各项损失，贷方汇集各项收 益，期末余额在贷方，表示实现的利润总额，在借方，表示发生的亏损总额。
　　（9）待处理帐户。待处理帐户是用来核算在财产清查中发生的盘盈盘亏 情况，以达到帐实相符的帐户。

□收付记帐法
　　收付记帐法是我国传统的一种记帐方法。收付记帐法按记帐主体内容的 不同，可分为资金收付记帐法和财产收付记帐法两种。这里只以资金收付记 帐法为例作简要说明。
（1）全部帐户划分为“资金来源”、“资金运用”和“资金结存”三大
类。资金来源类帐户用来反映资金的来源和形成情况；资金运用类帐户用来 反映资金的支出和去向情况；资金结存类帐户用来反映资金的收付和结存情 况。
（2）以“收”、“付”作为记帐符号，以资金的收付决定记帐方向资金
来源类帐户，收方登记增加数，付方登记减少数或转出数，余额在收方，表 示资金来源的实有数额。资金运用类帐户，付方登记增加数，收主登记减少 数，余额在付方，表示资金的实际支出数。资金结存类帐户，收方登记增加 数，付方登记减少数，余额在收方，表示资金的结存数额。帐户期末余额可 以用以下公式计算：





　　（3）收付记帐法的记帐规则是：①资金来源类和资金运用类帐户发生对 应关系时，记“有收有付”；②资金来源或资金运用类帐户与结存类帐户发 生对应关系时，记“同收”或“同付”；③每类帐户内部发生对应关系时， 记“有收有付”。
　　（4）试算平衡。根据资金来源、资金运用和资金结存的平衡关系，资金 收付记帐法的试算平衡可用余额试算平衡法和发生额差额平衡法来进行。① 余额试算平衡公式：
　　
各类资金来源类和资金

各类资金来源类和资金运用

各资金结存类帐

运用类帐户付方余额合计－

类帐户付方余额合计 ＝ 户方余额合计

②发生额差额平衡公式：

各资金来源类和资金运用类

各资金来源类和资金运用

各资金结存类帐户

帐户收方发生额合计 － 类帐户付方发生额合计 ＝收付方发生额的差额

上述试算平衡，通常是通过编制试算平衡表来实现的。

　　　　　　　会计凭证和帐簿

会计凭证是登记帐簿，进行会计监督的重要依据。

一、会计凭证的意义和种类

□会计凭证的意义
　　会计凭证，简称凭证，是记录经济活动，明确经济责任的书面证据。会 计凭证是登记帐簿、进行会计监督的重要依据。正确填制和认真审核会计凭 证是财务管理不可缺少的基础工作。
　　任何企业、事业和行政单位在从事任何一项经济活动时，都必须办理会 计凭证，也就是由有关人员根据有关规定和程序填制和取得会计凭证，对整 个经济活动过程作出书面记录。有关部门和人员要在会计凭证上盖章签字， 表示对会计凭证的真实性、正确性与合法性负责。会计人员必须对已取得的 会计凭证进行严格的审核，只有准确无误的会计凭证才能作为登记各种帐簿 的凭据。会计凭证的真实性和可靠性对有效发挥会计的职能和经济管理的效 果有着重大意义。
（1）通过填制和审核会计凭证能准确、及时地反映经济活动的过程。随
着经济活动的进行，要填制和审核相应的会计凭证。会计凭证记录了经济活 动的内容、时间、地点。
（2）通过填制和审核会计凭证能明确当事人的经济责任，强化有关部门
和当事人的责任感。在填制与取得会计凭证时，有关部门与人员必须在会计 凭证上盖章签名，对会计凭证的真实性、正确性、合法性负责。
（3）通过填制和审核会计凭证可以加强对经济活动的监督、管理。通过
审核会计凭证，可以监督相应经济活动的真实性、准确性和合法性，可以明 确相应的经济活动是否符合有关政策、法令和制度，还可以知道经济效益的 高低，发现经济管理的薄弱环节。

□会计凭证的种类
会计凭证按其用途和填制程序，可分为原始凭证和记帐凭证两种。
1.原始凭证 是在经济活动发生的同时填制的或取得的会计凭证。它是进行会计核算
的原始资料，是从事会计监督的重要凭据。
原始凭证还可以按不同的标准进行细分：
　　（1）按取得凭证的来源分，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两 种。
　　自制原始凭证，是指单位内部有关部门和人员在从事某项经济活动时填 写的原始凭证。
外来原始凭证，是指在经济活动中，从外单位获取的原始凭证。
（2）按其填制的方法分，可分为一次凭证和累计凭证。
　　①一次凭证。是一次完成填制的记录一项经济活动的原始凭证。如购买 材料时填制的发货票，验收材料入库时填制的收料单等都是一次凭证。
　　②累计凭证。是一定时期内连续累计记录若干同类经济业务的原始凭 证。对于频繁发生的同类经济业务，运用累计凭证，可以简化会计核算手续，
　　
提高工作效率。如企业内部使用的限额领料单，凭证上有管理部门根据一定 时期的生产任务和消耗定额确定的领料限额数，每次领退料时，都要在限额 领料单上相应记录，结出限额余额，期末结算出实际领用的数量和金额。限 额领料单的一般格式如表 4.1。
　　自制原始凭证既有一次性填制的一次凭证，又有连续填制的累计凭证， 外来原始凭证只有一次凭证。
　　（3）原始凭证按其反映的经济业务的数量来分，可分为单项凭证和汇总 原始凭证。
①单项凭证。是根据某项经济业务直接填制的原始凭证。 表 4·1 限额领料单
领料单位 发料仓库 用途 编号
材料 类别 材料 编号
材料名称及规格 计量 单位 单价 领用 限额 实领 数量 金额


日期 请领 实发 退库 限额结余 数量 领料单位负责人 数量 发料人 领料人 数量 退料单编号 合计
仓库负责人



　　②汇总原始凭证。是汇总记录了一定时期内若干张原始凭证反映的同类 经济业务的凭证。如发料凭证汇总表，其格式如表 4.2。
表 4.2 企发料凭证汇总表
年 月份 字第 号 附件 张

日期 领料单 张数 贷方科目 “原材料” 借方科目
合计 生产成本 委托加工材料 制造费用 管理费用 合计
会计主管 记帐 审核 填制



　　原始凭证主要是用来证明经济业务的发生或完成情况的，因此，不能用 购货合同、材料申购单等作为原始凭证。
　　
2.记帐凭证 记帐凭证，是由会计部门根据审核后的原始凭证，按其所载经济业务确
定会计分录，直接用来作为记帐依据的会计凭证。原始凭证是会计核算的重 要依据，但因原始凭证只初步反映了经济业务情况，其格式和内容又不相同， 因此，必须依据会计帐户的设置情况，加以系统地归类和整理，编制会计分 录，审核无误后，才可以规范地登记入帐。
记帐凭证按不同的标准，可以有以下几种分类：
　　（1）按其所反映的经济业务的内容，记帐凭证分为收款凭证、付款凭证 和转帐凭证。
　　①收款凭证。是用来记录有关现金和银行存款收入业务的记帐凭证。其 一般格式如表 4.3 所示。
　　
表 4.3 收款凭证



银付字第 3 号

借方科目：银行存款 19 ××年 9 月 10 日 附件 2 件
摘要 贷方科目 帐页 金额 一级科目 二级或明细科目 一级科目 二级科目或明细科目 销售产品收入 产品销售收入

甲产品 乙产品 5000000

3000000

2000000 合 计 5000000 5000000
会计主管理（签章） 记帐（签章） 出纳（签章） 填制（签章）



　　②付款凭证。是用来记录现金和银行存款付出业务的记帐凭证。其一般 格式如表 4.4 所示。
　　
表 4.4 付款凭证



银付字第 5 号

贷方科目：现金 19 ××年 9 月 15 日 附件 1 件
摘要 贷方科目 帐页 金额 一级科目 二级或明细科目 一级科目 二级科目或明细科目 付销售科
××差旅费 管理费用

差旅费 30000

30000 合 计 30000 30000
会计主管理（签章） 记帐（签章） 出纳（签章） 填制（签章）



　　③转帐凭证。是用来记录不涉及现金与银行存款收支的经济业务即转帐 业务的记帐凭证。其一般格式如表 4.5 所示。
　　
银付字第 4 号
19 ××年 9 月 20 日 附件 1 件
摘要 贷方科目 帐页
目 金额 记帐 一级科目 二级或明细科 一级科目 二级科目或明细科目 一级科目 二级或明细科目 甲车间 领用 材料 生产成本 原材料 甲车间 甲材料 3000

3000



3000




3000 合 计 3000 3000 3000 3000
会计主管理（签章） 记帐（签章） 出纳（签章） 填制（签章）





（2）记帐凭证按记帐方法的不同，可分为单式记帐凭证和 复式记帐凭证。 单式记帐凭证在一张凭证上只有一个一级科目，每当一笔经济业务发生
时，根据其会计分录涉及的一级会计科目填制几张凭证，并用一定的编号方 法将其联系起来。单式记帐凭证如表 4.6、4.7 所示。
表 4·6 记帐凭证（单式）
银付第 10 号 借方帐户：材料采购 19 ××年 9 月 20 日 分号： 2/1 号
明细帐户 摘要 帐页 金额 对方帐户 附 件

2
张 原材料料 低值易耗品 　购入原材料 购入低值易耗品 79000 银行存款 银行存款 合 计 800000 ——
企业主管（签章） 记帐（签章） 审核（签章） 制正（签章）





表 4·7 记帐凭证（单式）


银付第 10 号

贷方帐户：银行存款 19 ××年 9 月 20 日 分号： 2/2 号
明细帐户 摘要 帐页 金额 对方帐户 附 件

2
张 　购入原材料 购入低值易耗品
800000
材料采购 合 计 800000 ——
企业主管（签章） 记帐（签章） 审核（签章） 制正（签章）



　　复式记帐凭证是在一张凭证上填列一笔会计分录所涉及的所有帐户，可 以全面反映经济业务。例如收款凭证、付款凭证、转帐凭证都是复式记帐凭 证。
　　（3）记帐凭证按其反映经济业务的数量不同，可以分为单项记帐凭证和 汇总记帐凭证。
　　
　　单式记帐凭证是根据每一张原始凭证单独填制的会计凭证。如收款凭 证、付款凭证和转帐凭证。汇总记帐凭证是根据收款凭证、付款凭证、转帐 凭证定期汇总编制的用于登记总分类帐的记帐凭证。它又分别称为汇总收款 凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证。汇总记帐凭证也可以是科目汇总表。
　　
二、原始凭证的填制和审核

□原始凭证的填制
　　原始凭证是记录经济业务完成情况，明确有关单位与人员经济责任的证 明单据。因此，必须认真如实地填制好原始凭证。虽然不同的原始凭证有其 反映的不同经济业务内容、不同的格式，但都包含有以下几个要素：
（1）原始凭证的名称；
（2）原始凭证的编号；
（3）填制原始凭证的日期；
（4）填制和接受原始凭证的单位名称；
（5）有关的经济业务内容；
（6）经济业务所涉及的数量、计量单位、单价和金额总量；
（7）有关部门与人员的签名或盖章；
（8）凭证附件。 各种原始凭证反映的情况和数据是进行会计核算的最原始资料。原始凭
证是否真实、正确、及时，是整个会计工作质量好坏的前提。因此，原始凭 证的填制必须符合下列要求：
（1）其实可靠。凭证上日期、业务内容和数字必须真实可靠。
（2）内容完整。凭证上的所要填制的内容不得遗漏。
　　（3）书写清楚规范。凭证填写必须完整、不得随意涂改、刮擦、挖补； 填写大小写金额时，两者必须相符字体规范。更正错误时要按照规定的程序 进行。
（4）及时性。各种原始凭证要及时填制和及时交有关会计部门审核，作
为记帐依据。

□原始凭证的审核
　　对会计凭证的审核是会计监督的一个重要手段。原始凭证填制以后，为 了保证其真实可靠，会计部门在据此填制记帐凭证入帐前，必须对其进行严 格的审核。审核主要包括两个方面：
1.审核原始凭证所记录的经济业务的合理性、合法性
　　主要是审查记录的经济业务是否符合有关法律、法令、制度和政策；是 否执行了预算、合同和计划，是否符合经济核算的原则。若发现有违法违纪 行为，要拒绝执行，并向有关部门与领导汇报。
2.对原始凭证的合理性进行技术性审核 主要是审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求，即凭证所
载的内容是否与实际情况一致，该填的项目是否遗漏，数字是否清楚准确， 书写是否规范，有关部门与人员是否都已签名或盖章。对有技术性问题的原 始凭证要退回，补齐手续或更正错误。

三、记帐凭证的填制和审核

□记帐凭证的填制
1.记帐凭证的基本内容 记帐凭证是登记帐簿的直接依据，它是在审核无误的原始凭证的基础
上，系统归类整理编制而成的。记帐凭证有很多种类，同一种类的记帐凭证 又有不同的格式，但所有的记帐凭证都必须具备下列基本内容：
（1）记帐凭证的名称；
（2）记帐凭证的编号；
（3）填制凭证的日期；
（4）有关经济业务内容提要；
（5）有关帐户的名称（包括总帐、明细分类帐）、方向和金额；
（6）有关原始凭证张数和其他有关资料份数；
（7）有关人员的签名或盖章。
2.记帐凭证的填制 记帐凭证的填制，就是会计人员将各项凭证要素的内容填写齐全，按规
定完成签章手续。 记帐凭证要根据审核后的原始凭证填制。填制记帐凭证和填制原始凭证
一样，也要符合真实、正确、完整和及时的要求，需要注意以下几点：
　　（1）记帐凭证的填制要有根据，要将原始凭证附在记帐凭证的后面，并 在记帐凭证上注明所附原始凭证的张数；
（2）在使用未用的记帐凭证时，不能将不同类型的经济业务合并编制一
张记帐凭证；
（3）记帐凭证记载的会计科目之间的对应关系要明确；
（4）记帐凭证要连续编号，以便登帐后查对和防止遗失；
　　（5）利用自制原始凭证和汇总原始凭证代替记帐凭证时，它们要具备记 帐凭证应有的项目，注明经济业务的会计分录。

□记帐凭证的审核
　　记帐凭证是登记帐簿的直接根据，需要严格审核，确保其正确无误。记 帐凭证的审核，主要包括以下方面：
（1）所附原始凭证是否齐全，是否经过审核，原始凭证所记录的经济业
务内容和数额与记帐凭证是否一致；
　　（2）会计科目和核算内容是否与财务会计制度的规定相符，会计分录和 帐户对应关系是否正确，金额正确与否；
（3）需要填制的内容是否有遗漏。 审核发现了错误，要查清原因，按规定更正。

四、会计凭证的传递和保管

□会计凭证的传递
　　会计凭证的传递，是指各种会计凭证从填制、取得到归档保管为止的全 部过程，即在企业、事业和行政单位内部有关人员和部门之间传送、交接的 过程。要规定各种凭证的填写、传送单位与凭证份数，规定会计凭证传递的 程序、移交的时间和接受与保管的有关部门。这样可以使会计凭证及时、顺 利地送达会计部门，进行加工处理，还可以明确各部门之间的经济关系和各 自的责任，起到互相督促的作用。
会计凭证传递的组织工作有以下几个方面内容：
　　（1）确定会计凭证的传递路线与环节。在确定传递路线与环节时，既要 考虑经济业务的需要，又要考虑到工作效率。
　　（2）确定会计凭证在每个环节的停留时间。会计凭证在各环节的停留时 间要根据具体需要，又要考虑到工作效率。
　　（3）制定和严格执行交接签收制度。为保证会计凭证在传递过程中的完 整无损，应该制定完善的交接签收制度并严格执行。

□会计凭证的保管
　　会计凭证是重要的会计档案和经济资料，每个单位都要建立保管制度， 妥善保管。
对各种会计凭证要分门别类、按照编号顺序整理，装订成册。封面上要
注明会计凭证的名称、起讫号、时间以及有关人员的签章。 要妥善保管好会计凭证，在保管期间会计凭证不得外借，对超过所规定
期限（一般是 15 年）的会计凭证，要严格依照有关程序销毁。需永久保留的
有关会计凭证，不能销毁。

五、帐簿的意义和种类

□帐簿的意义
　　会计帐簿，简称帐簿，是由一定格式又相互联系的帐页组成，用来序时 地、分类地记录各项经济业务的簿籍。
科学地设置帐簿，对于全面完成会计工作有着重要的意义：
　　（1）帐簿全面、系统、连续地反映了资金运用的状况。帐簿能够提供各 项总括核算资料，又能详细提供明细分类帐目。
（2）帐簿序时地反映了有关资产、负债和所有者权益、各种费用状况。
（3）帐簿是会计报表和财务计划的基础资料。
（4）帐簿是进行财务监督的重要依据。
　　（5）帐簿是进行会计分析的基本依据。通过对帐簿进行分析，可以找到 管理的薄弱环节，可以有针对性地加强经营管理，提高经济效益。

□帐簿的种类
1.帐簿按其性质和用途来分，可分为日记帐、分类帐和备查帐
　　（1）日记帐。也称序时帐簿，是按经济业务发生时间的先后顺序记录经 济业务的帐簿。该种帐簿按照所记录的经济业务范围的不同，又分为普通日 记帐和特种日记帐。普通日记帐用来序时记录所有经济业务。特种日记帐用 来序时记录某种经济业务。例如，现金日记帐、银行存款日记帐等都是特种 日记帐。
（2）分类帐。是按照帐户分类记录各项经济业务的帐簿。该帐簿按其分
类详细程度的不同，分为总分类帐簿和明细分类帐薄。总分类帐簿，简称总 帐，是根据一级会计科目设立的总分类帐户，按照总括分类记录全部经济业 务的帐簿。它可以提供各种资产、负债、费用、成本、收入等总括核算资料。 明细分类帐薄，简称明细帐，是按照二级或明细会计科目设立的分类帐户。
（3）备查帐。又称补助帐，是对日记帐和分类帐簿中不能记载或记载不
全的经济业务进行补充登记的帐簿。如租入、租出固定资产登记簿、代销商 品登记簿等。
2. 帐簿按其外表形式来分，可分为订本帐、活页帐、卡片帐
　　（1）订本帐。是将帐页固定装订成册的帐簿。这种帐簿可避免帐页散失， 防止抽损帐页，易于归档保管。因此，一般规定总分类帐簿和现金日记帐、 银行存款日记帐等采用订本帐。
　　（2）活页帐。是将帐页装订在帐夹中的帐簿。此种帐簿可根据需要增加 帐页，便于记帐工作的分工，但易于散失或被抽损。这种帐簿在使用前要连 续编号，登记使用完后装订成册。明细分类帐多为活页帐。
　　（3）卡片帐。是将帐卡装在帐卡箱中的帐簿。特点是比较灵活，可根据 需要增添、调整，但也易于散失。
　　
六、帐簿的设置和登记


　　帐簿有不同种类和多种格式，各单位可在统一规定的前提范围内，根据 实际需要设立帐簿。企业一般设有日记帐、总帐、明细帐。

□日记帐的设置和登记
　　日记帐是按经济业务发生的时间顺序，逐笔登记的帐簿。它即可以时序 地反映一类或全部经济业务的完成情况，又可以反映每一时点上一类或全部 经济业务。在一般单位中，设置有现金日记帐、银行存款日记帐，用来核算 和监督货币资金的收、付。有些单位设置转帐日记帐，用来反映转帐业务的 情况。
1.现金日记帐 现金日记帐是用来逐笔反映现金的收入、支出和结余情况的帐簿。出纳
员根据现金的收款凭证和付款凭证序时地逐笔登记。根据现金收款凭证登记 收入金额，根据现金付款凭证登记支出金额，每天结余出全天的现金收入、 支出的发生额和余额，且要将余额与现金库存核对。日余额的计算公式为：
余额＝上日余额＋本日收入发生额－本日支出发生额 现金日记帐有既登记现金收入，又登记现金支出的现金收付日记帐，也
可更细地分别设置现金收入日记帐和现金支出日记帐。现金收付日记帐一般
采用的是三栏式，其格式如表 4.8。现金收入日记帐和现金支出日记帐则多 采用多栏式，其格式如表 4.9。
表 4·8 现金收付日记帐（三栏式）
年 凭证号 摘要 对方科目 收入 支出 余额 月 日



表 4·9 现金收入日记帐（多栏式）
年 凭证号 摘要 贷方科目 支出合计 余额 月 日 ?? 收入合计



2.银行存款日记帐
　　银行存款日记帐，是用来逐笔反映企业在银行存款的收入、支出及结余 情况的帐簿。银行存款日记帐按银行帐户分别设置，由出纳员根据银行收款 凭证和付款凭证序时地逐笔顺序登记，每天结算出各帐户全天的银行存款收 入、支出的发生额和余额，且定期与银行对帐单对帐，编制出银行存款余额 调节表。根据银行收款凭证登记收入金额；根据银行付款凭证登记支出金额； 对于将现金存入银行和银行间转存的情况，可根据现金付款凭证或者银行付
　　
款凭证登记收入金额。银行存款日记帐格式有多栏式和三栏式两种，一般多 采用三栏式。其格式如表 4.10。多栏式银行存款日记帐也细分为银行存款收 入日记帐、银行存款支付日记帐，还可将两者合并形成多栏式银行存款日记 帐。多栏式银行存款日记帐格式如表 4.11。
表 4·10 银行存款日记帐（三栏式）
年 凭证号 结算凭证 结方科目 收入 支出 结余 月 日




表 4·11 银行存款日记帐（多栏式）

年
凭证号
摘要 收入 支出
结余 应贷科目 合 计 应借科目 合 计 年 月 ?? ??



3.转帐日记帐转帐日记帐是根据转帐凭证逐日逐笔登记的帐簿。其格式
如表 4.12 所示。
表 4·12 转帐日记帐
年 转帐 凭证号 摘要 借方 贷方 月 日 一级科目 金额 一级科目 金额






□总分类帐的设置和登记
　　总分类帐，也称总帐，是按照总分类帐户分类登记全部经济业务的帐簿。 在总帐中可根据总帐科目设立帐户。总帐有三栏式、多栏式两种形式，一般 多采用三栏式。其格式如表 4.13 和 4.14。
表 4·13 总帐（三栏式）

会计科目： 第 页
年
凭证号
摘要
借方
贷方
借/贷
余额 月 日



表 4·14 总帐（三栏式)
会计科目： 第 页
年
凭证号
摘要 借方 贷方
借/贷
余额 月 日 对方科目 金额 对方科目 金额




总帐的格式和登记方法、依据，主要取决于所采用的会计核算形式。有
根据记帐凭证直接登记总帐的；有根据汇总记帐凭证登记总帐的；也有根据 科目汇总表登记总帐的。总帐是编制会计报表的重要依据。会计电算化后也 可由月末的总帐科目试算平衡表代替总帐。

□明细分类帐的设置和登记
　　明细分类帐，又称明细帐，是根据明细分类帐户登记明细分类帐的帐簿。 明细帐对经济业务作了更详细的说明，是总帐的补充，是编制会计报表的重 要依据。明细帐簿一般以二级或明细科目来设置帐户。由于现金和银行存款 核算内容单一，又设有日记帐，可不另设明细帐。其他的都应设置有关的明 细帐，用来分类、连续地记录有关资产、负债、所有者收益、收入、费用等 详细资料。这样，既能从总帐了解某一科目的总括情况，又可根据有关的明 细帐进一步了解该科目具体和详细情况。
明细帐一般采用活页式帐簿，有时也有采用卡片式的。根据财产投资管
理上的要求和各明细帐记录的经济内容，明细帐的格式主要有以下几种：
1.三栏式明细帐 三栏式明细帐有三个基本栏目：借方、贷方和余额。其格式如表 4.15。
它适用于只有余额明细核算的帐户，如“应付帐款”、“应收帐款”等。 表 4·15 明细帐

二级或明细科目
年 凭证号 摘要 借方 贷方 借/贷 余额 年 日



2.数量、金额式明细帐
其格式如表 4.16。它适用于“原材料”、“自制半成品”等既要进行金 额核算又要进行数量核算的科目。
表 4·16 帐簿名称





年 凭证号 摘要 收入 支出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额




3.多栏式明细帐
　　多栏式明细帐在一张帐页内对属同一个一级科目或二级科目设置若干栏 目，用以在一张帐页上较全面反映各有关明细项目的详细资料。它较适用于 有关费用、成本和收入、成果等科目。对一些贷方发生额平时发生较少，例 如“管理费用”等科目，多栏式明细帐可只设借方发生额栏，不设贷方发生 额栏，借方发生额用红字记在借方发生额栏内。多栏式明细帐的这两种格式 如表 4.17 和 4.18。
表 4·17 帐簿名称
年 凭证号 摘要 借方 贷方 余额 月 日 合计



表 4·18 帐簿名称

年 凭证号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 合计 合计
七、结帐与对帐

□结帐
　　为了总括一定时期内（如年度、季度、月度）的全部经济业务和相应的 财务收支情况，定期进行的汇总、整理、总结工作就是结帐。每个单位都必 须按照有关规定定期做好结帐工作。即要做好以下工作：
　　（1）要明确结算期内发生的各项经济业务者要全部入帐，不能提前也不 得延时结帐。
　　（2）对企业已实现而尚未获得的利润、应计提的折旧、应摊销和预提费 用、应交税金等，应按权责发生制原则进行计算，编制会计记帐凭证，记入 有关帐簿。
　　（3）对于各种费用、收益帐户的余额，要在有关帐户间进行结转。例如， “制造费用”帐户的期末余额，要按一定的比例分配后，转入“生产成本” 帐户；将“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”、“产 品销售税金”、“管理费用”、“投资收益”、“财务费用”等有关帐户的 期末余额，转入“本年利润”帐户。
　　（4）对于现金日记帐、银行存款日记帐、总帐以及各明细帐户，结出本 期发生额和期末余额。
结帐的方法有以下二种：
1.月结帐 月结帐是以一个月为结帐周期，每个月末对本月内的经济业务情况进行
总结。在每个月底，要采用划线结帐的方法进行结帐，即在各帐户的最后一
笔帐的下一行结出“本期发生额”和“期末余额”，在“摘要”栏内注明“本 月合计”字样。月末如无余额，应在“借或贷”一栏中注明“平”，并在“余 额”栏中记“0”后，划上一条红线。对需逐月结算本年累计发生额的帐户， 应逐月计算自年初至本月份止的累计发生额，并登记在月结的下一行，在“摘 要”栏内注明“本月止累计”字样。
2.年结帐
　　年结帐是以一年为周期，对本年度内各经济业务情况及结果进行总结。 在年末，将全年的发生额累计，登记在 12 月份的合计数的下一行，在“摘要” 栏内注明“本年合计”字样，并在下面划双红线。对于有余额帐户，应把余 额结算下一年，在年结数的下一行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样。 在下一年的新帐页的第一行的“摘要”栏内注明“上年结转”字样，并把上 年末余额数填写在“余额”栏内。如表 4.19 所示。
表 4·19 ××明细帐

二级或明细科目：
年
凭证号
摘要
借方
贷方
借/贷
余额 月 日

1

1 1


?

31 上年结转


本月合计 本月止累计



3000

3000



2000

2000 借


借 借 3000


4000

4000

2

2

?

29

本月合计 本月止累计

1000

4000

2000

4000

借 借

3000

3000 ?

12 ?

31

本月合计 本年合计

1000

1000

1000

8000

借 借

5000

5000 结转下年 5000 平 0




□对帐
　　对帐，是指会计人员对会计帐簿的记录进行的审查核对工作。为了保证 会计记录真实可靠、正确无误，要按照各种帐簿记录情况的不同，分别进行 经常的或定期的对帐。如现金日记帐、银行存款日记帐需要经常的核对帐目， 总帐可定期的进行核对。
对帐的主要内容包括下面几项工作：
1.帐证核对 指各种帐簿的记录与有关会计凭证的核对。通过核对要使帐证相符。
2.帐帐核对
　　指各种帐簿之间有关的核算资料的核对。通过核对使帐帐相符。帐帐核 对主要包括：总帐各帐户的期末余额与它的各明细帐期末余额之和相核对； 总帐现金帐户、银行存款帐户的期末余额分别和现金日记帐和银行存款日记 帐的期末余额相核对；会计部门有关财产物资明细帐余额与财产物资保管和 使用部门有关财产物资明细帐余额相核对。实行借贷记帐法下，总帐各帐户 的借方期末余额之和与贷方期末余额之和也要进行核对，使其相符。
3.帐实核对
　　指帐簿结存数量和财产物资实际结存数量的核对。如现金日记帐的结余 额与现金实际库存额的相互核对；各种财产物资明细帐的结余数额与各种财 产物资实存数额的相互核对。通过核对要使帐实相符。
4.往来帐款核对 指本单位与其他单位之间各种往来款项的帐薄记录的核对。如银行存款
日记帐的结余额与开户银行帐簿记录的相互核对；应收、应付明细帐的结余 额与有关债务、债权单位帐簿记录的相互核对。通过核对要使往来帐簿记录 相符。

会计核算形式


　　尽管每一个单位的业务各具其特色，但都应该对正常核算形式做出明确 的规定。

一、会计核算形式的概念


　　会计核算形式又叫帐务处理组织程序或记帐程序，是帐簿组织、记帐程 序和记帐方法相互结合的方式。帐簿组织是指帐簿的种类、格式和各种帐簿 之间的相互关系；记帐程序和记帐方法是指凭证的整理、传递，帐簿的登记， 会计报表的编制程序和方法。
　　由于各个单位的经济业务性质和特点不尽相同，经济业务规模大小也不 一样，因此设置的帐簿，凭证的种类、格式和各种帐薄之间的相互关系以及 与之相适应的记帐程序和方法也不一样。不同的帐簿组织、记帐程序和记帐 方法相互结合，就形成各种不同的会计核算形式。每个单位应结合自己的实 际状况和具体条件，采用或设计适合自身经济业务性质和特点的会计核算形 式。
会计核算形式是搞好会计工作的一个基本前提，对提高整个会计工作的
质量和效率，正确及时地编制会计报表，有重要的积极作用：
（1）可以克服会计核算中的混乱、差错，提高会计工作质量；
　　（2）可以使各项日常会计工作得到最佳的协调配合，有利于提高核算工 作效率，节约核算费用；
（3）可以增强会计资料的有用性，有利于加强会计管理。
　　因此，尽管每一个会计单位的业务各有其特色，但都应该对会计核算形 式作出明确的规定。一项合理有效的会计核算形式，一般应该符合下面的要 求：
（1）与本单位生产、经营管理的特点、规模的大小和业务的繁简程度相
适应。
　　（2）能正确、全面和及时地提供有关经济业务和财务收支情况的指标， 满足本单位经营管理和国家宏观管理工作的需要。
（3）要在保证核算指标正确、真实和系统完整的前提下，尽可能地简化
不必要的核算手续，提高会计工作的效率，节约核算工作的人力、物力和财 力。
　　我国国有企业目前一般采用的会计核算形式，主要有：①记帐凭证核算 形式；②汇总记帐凭证核算形式；③科目汇总表核算形式；④多栏式日记帐 核算形式；⑤日记总帐核算形式。应当提出，会计核算形式有多种多样，目 前还在不断地发展，这里只介绍几种常见的核算形式。
　　
二、记帐凭证核算形式


　　记帐凭证核算形式，是根据各种记帐凭证直接逐笔登记总帐。它是最基 本的会计核算形式，其他各种会计核算形式，都是在记帐凭证核算形式基础 上发展起来的。
　　采用记帐凭证核算形式时，帐簿一般要设置：现金日记帐、银行存款日 记帐、总分类帐和明细帐。日记帐一般采用三栏式，总帐按每一帐户开设三 栏式帐页，明细帐可以根据需要采用三栏式、数量金额式和多栏式。记帐凭 证可以采用一种通用的格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转帐凭证三 种格式。
记帐凭证核算形式的帐务处理程序如下：
（1）根据各种原始凭证或原始凭证汇总表填制记帐凭证。
（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐、银行存款日记帐。
（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔登记各种明细帐。
（4）根据记帐凭证逐笔登记总帐。
　　（5）月终，现金日记帐、银行存款日记帐的余额以及各种明细帐的余额 合计数，应分别与总帐中有关科目的余额核对相符。
（6）月终，根据总帐和各明细帐的记录，编制会计报表。
　　记帐凭证核算形式的特点，是根据记帐凭证逐笔登记总帐。采用记帐凭 证核算形式，总帐可以比较详细地记录和反映经济业务的发生情况，但登记 总帐的工作量大。一般适用于规模较小，经济业务简单的企业。
　　
三、汇总记帐凭证核算形式


　　由于记帐凭证存在着登帐工作量大的缺点，所以在记帐凭证核算形式的 基础上发展产生了汇总记帐凭证核算形式。汇总记帐凭证核算形式，是根据 记帐凭证编制汇总记帐凭证，再根据汇总记帐凭证登记总帐的一种核算形 式。
　　采用汇总记帐凭证核算形式时，设置的帐簿主要有：现金日记帐、银行 存款日记款、总帐及各明细帐。
　　汇总记帐凭证核算形式的基本特点是设置汇总记帐凭证，定期地对记帐 凭证记录的经济业务按帐户对应关系加以整理归类，月末根据按帐户对应关 系累计汇总的数额一次过入总帐。其过程如下：
　　（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证、转帐凭 证。
（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐、银行存款日记帐。
（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔登记各种明细帐。
　　（4）根据收款凭证、付款凭证、转帐凭证分别定期编制汇总收款凭证、 汇总付款凭证、汇总转帐凭证。
（5）根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证逐笔登记总帐。
　　（6）月终，现金日记帐、银行存款日记帐的余额以及各种明细帐的余额 合计数，应分别与总帐中有关帐户的余额核对相符。
（7）月终，根据总帐和各明细帐的记录，编制会计报表。
　　汇总记帐凭证是一种累计汇总的记帐凭证，是登记总帐的依据。汇总记 帐凭证按总帐科目的贷方（或借方）设置，并按对应的借方（或贷方）总帐 科目归类整理填制。一般设置有汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭 证。汇总收款凭证分别按现金、银行存款等货币资金借方设置，并按对应的 贷方科目定期归类汇总。其格式如表 5.1（以银行存款为例）。
表 5·1 汇总收款凭证
借方：银行存款 19 ××年 6 月 第 页

贷方科目 金额
合计
过帐 1 — 10 日 银收 1 — 9 11 — 20 日 银收 10 — 24 21 — 30 日 银收 25 — 41 产品销售收入 1500000 13000000 28000000 其他应收款 3000000 3000000 短期借款 2000000 2000000 合计 1500000 2000000 16000000 33000000




上述汇总收款凭证，是对银行收款凭证按旬进行汇总，填制汇总收款凭
证。同样，可汇总产生汇总现金收款凭证。 汇总付款凭证，分别按现金、银行存款等资金科目贷方设置，并按其对
应的借方科目定期汇总，汇总付款凭证格式如表 5.2。 表 5·2 汇总付款凭证

贷方：现金 19 ××年 6 月 第 页

贷方科目 金额
合计
过帐 1 — 10 日 银收 1 — 2 11 — 20 日 银收 13 — 27 21 — 30 日 银收 28 — 47 其他应收款 240000 50000 26000 316000 合计 240000 50000 26000 316000




上述汇总付款凭证，是将现金付款凭证按旬汇总产生。同理，可以汇总
银行付款凭证。 汇总转帐凭证是以每一贷方科目设置，并按其对应借方科目分别归类汇
总。由于汇总转帐凭证与汇总付款凭证都是以贷方科目设置，并按对应借方 科目归类、汇总，所以汇总过程和汇总凭证格式都相类似。
汇总记帐凭证核算形式，适合于业务量大的单位，具有下面优点：
　　（1）由于设置了汇总记帐凭证，将许多汇总工作放在平时完成，月终减 少了总帐的登帐工作量。
（2）通过编制汇总记帐凭证，做到了归类汇总，并依此登入总帐，因此
能清晰地反映帐户间的对应关系，体现资金运动的来龙去脉。 汇总记帐凭证手续较复杂，因此，这种核算形式不适用于规模较小，业
务量较少的单位。在汇总记帐凭证核算形式下，为简化工作量，对于偶然发
生的业务，以及期末结转财务费用、管理费用、投资收益等的经济业务，也 可以不编制汇总转帐凭证，而直接由转帐凭证入帐。

四、科间汇总表核算形式


　　科目汇总表核算形式，是根据记帐凭证定期编制科目汇总表，再根据科 目汇总表来登记总帐。科目汇总表核算形式程序如下：
（1）根据各种原始凭证或原始凭证汇总表填制记帐凭证。
（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐、银行存款日记帐。
（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔登记各种明细帐。
（4）根据各种记帐凭证，定期编制科目汇总表。
（5）根据定期编制的科目汇总表登记总帐。
　　（6）月终，现金日记帐、银行存款日记帐的金额以及各种明细帐的余额 合计数，应分别与总帐中有关科目的余额核对相符。
（7）月终，根据总帐和各明细帐编制会计报表。 科目汇总表核算形式的特点是，先定期将所有记帐凭证汇总编制成科目
汇总表。然后再根据科目汇总表登记总帐。科 目汇总表有两种格式，如表 5.3
和 5.4。
表 5·3 科目汇总表
会计科目 帐页 本期发生额 借方 贷方 合计

表 5·4 科目汇总表
19 ××年 月

会计科目
帐页 1 — 10 日 11 — 20 日 21 — 30 日 合计 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方




科目汇总表的编制是依据一定时间（周、月等），将这一时期内的全部
记帐凭证，按相同的会计科目归类，汇总每一个会计科目的借方发生额、贷 方发生额。现金科目和银行存款科目的发生额，可根据现金日记帐、银行存 款日记帐的收支数填制。
在科目汇总表核算形式下，总帐一般采用三栏式帐页。 采用科目汇总表核算形式，减少了总帐的登记工作量。由于设置了科目
汇总表，可使经济业务的系统归类工作提前在登记总帐之前进行，从而简化 了总帐的登帐工作。同时，采用科目汇总表，汇总方法比较简单，易学易做， 不能通过科目汇总表来试算本期发生额是否平衡，保证核算资料的正确性。 但采用科目汇总表核算形式，在汇总表中和总帐上都看不出帐户对应关系，

不便于查对帐目，了解经济业务的内容。 科目汇总表核算形式是目前采用较为广泛的一科核算形式，它比较适宜
于经济业务发生频繁的大中型企业、事业、机关单位使用。

五、日记总帐核算形式


　　日记总帐核算形式，是根据记帐凭证登记既有日记帐作用、又有总帐作 用的日记总帐的一种核算形式。其程序如下：
（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记帐凭证。
（2）根据记帐凭证登记日记总帐。
（3）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔登记各种明细帐。
　　（4）月终，日记总帐有关科目余额，应分别与各明细帐的余额合计数核 对相符。
（5）月终，根据日记总帐与各明细帐编制会计报表。 日记总帐是一种既有日记帐功能，又有总帐作用的帐簿。它把所有的总
帐科目集中在同一帐页上，既按照经济业务的顺序进行序时记录，又根据经 济业务的性质，按照科目的对应关系进行分类记录。日记总帐的格式如表
5.5。
表 5·5 日记总帐
年 凭证号 摘要 原材料 现金 银行存款 材料采购 应付工资 ? 月 日 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷



日记总帐核算形式帐傅组织简单，总帐科目集中在同一帐页上，既可以
全面反映资金活动情况，又能够反映资金运动的来龙去脉；但由于各总帐科 目集中在一张帐页上，如果科目较多，势必造成总帐帐页过长，会给记帐、 查帐带来不便。所以日记总帐核算形式，一般适用于业务简单，使用科目较 少的单位。
综合上述，五种会计核算形式的主要区别是登记总帐的依据和方法不
同。各种核算形式各有其特点，也都有一定的局限性。在实际工作中，各单 位应从实际出发，选用适合自身情况的核算形式，也可结合自身特点，把几 种核算形式结合起来使用。

工作底稿与会计报表


　　通过编制工作底稿，将每个工作程序都集中在同一张表格上，便于查找 错误。

一、工作底稿

□工作底稿的概念
　　所谓工作底稿，指的就是一种具有多种用途的会计资料汇总、分析计算 表。它是将试算平衡、帐项调整、结帐等项工作程序与编制会计报表结合在 一起的一种工作草稿。
　　在一个会计期间内，会计处理程序以分析会计事项、编制会计分录、过 帐、调整有关帐项、编制调整帐项后试算表，然后通过结清临时性帐款，编 制结帐后试算表，再编制会计报表。这就完成了一个会计期间的会计工作， 提供出反映这一会计期间内企业经营活动状态的会计信息。
　　对于业务量少而且简单的企业来说，以上要求并非难事但是对于那些业 务复杂，会计事项发生频繁的企业来说则非易事。在帐项结束的阶段，帐项 调整、结帐、试算平衡等工作，经手人多，工作集中，反映的内容又分散， 这样登帐时就难免出现错误，而且查找时又费时费力，不利于及时准确地编 制会计报表。于是，工作底稿便应运而生。