□工作底稿的作用
　　工作底稿在会计期间末编制，有利于及时确定企业的经营成果，同时又 能保征帐页、帐表的整洁，避免对帐、结帐工作中的差错，为及时编制会计 报表作好准备。
具体作用如下：
1.可以避免调整、结算帐项工作中出现差错 在帐务结束阶段，调整帐项、结帐、试算平衡等工作是分散进行的，而
且工作量大，经手人多，这就难免发生差错。有时即使发现有差错，也难于
查明更正。通过编制工作底稿，将每个工作程序都在同一张表格上进行，便 于集中查找错误，而且工作底稿上的结帐、调整分录可以直接作为编制记帐 凭证、调整帐簿记录的依据，工作既省时又省力，保证了帐页帐表的清洁， 从而可以避免调整、结算帐项工作中出现差错。
2.可以及时反映企业经营期内的财务成果 在工作底稿上，通过调整帐项、结转分录、试算平衡，将企业在会计期
间发生的经济业务以引进的资产、负债、权益、收入、费用和利润项目全期 增减变动的结果同时反映在一张表上，因而便于集中了解企业的经营状况， 确定财务成果。
3.有助于加速会计报表的编制工作 工作底稿中有损益表和资产负债表的有关栏目，这两个表内的各个栏
目，直接可以根据日常的核算帐簿来编制。而日常的帐簿资料分散反映着企 业的有关经营成果因素和财务状况因素，编制会计报表前，这些项目还必须 在帐项调整的基础上进行多次的试算平衡，这就需要一定时间，会影响会计 报表的及时编制。编制工作底稿，因帐项调整、试算平衡、结帐和编制会计

报表结合了起来，集中在同一张工作底稿上进行，这就减少了编制会计报表 前的资料整理工作，从而有助于加速会计报表的编制工作。

□工作底稿的格式
　　工作底稿的格式因其用途不同而异。这里介绍的是会计期末编制的结帐 式工作底稿。
　　这种工作底稿一般采用的是棋盘式格式。表内的栏次按照会计处理过程 的顺序进行排列，包括试算表、帐项调整、帐项结转、会计报表等。
实际工作中，工作底稿的格式有以下几种：
1.“六栏式”格式 “六栏式”工作底稿，表上设有“试算表（调整前）”、“帐项调整”、
“调整后试算表”、“帐项结转”、“损益表”、“资产负债表”六栏。每 一大栏下再划分“借方”、“贷方”两栏。
2.“五栏式”格式 “五栏式”工作底稿是在“六栏式”基础上，省去“调整后计算表”栏
后而成。
3.“四栏式”格式 “四栏式”格式的工作底稿只设置“调整前试算”、“帐项调整”、“损
益表”和“资产负债表”四栏。

□工作底稿的编制程序和方法
现以“六栏式”结构（见表 6.1）为例说明如下。
1.试算表栏 试算表栏的主要作用在于检查调整帐项前，日常会计记录是否正确，以
便为帐项调整和计算调整后的余额提供依据。
　　试算表栏包括（1）、（2）两小栏，分别记录各个帐户在调整前的借方 余额和贷方余额，应根据期末帐项调整前各帐户的朝未余额直接填写。
试算表中有些项目如制造费用、管理费用、财务费用等，因帐项调整的
需要，可以多留几个空行，以便补充增加调整金额。 最后，将试算栏内（1）、（2）小栏，分别汇总加以计算，得出借方余
额合计与贷方余额合计，二者应该相等。
2.帐项调整栏 此栏目的在于记录期末帐项调整业务会计分录，以反映因期末帐项调整
而影响到有关帐户的增减变动情况，为期末结帐作好准备。

199 ×年×月 1 日—×月 31 日

行次
帐户名称 试算表 帐项调整 调整后试算表 帐项结转 损益表 资产负债表
行 次 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) 1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12
?
? 现金 银行存款 应收帐款 原材料 产成品 应付帐款 应付税金 应付工资 预提费用 累计折旧 实收资本 盈余公积
??
?? 1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12
?
? 合计



步骤如下：
　　（1）确定期末应调整的帐项业务，编制会计分录，确定应借、应贷的帐 户及金额，然后在工作底槁中找到有关帐户，将应借、应贷的金额填入该帐 户所属行次的“帐项调整”大栏内的借方或贷方小栏。
（2）如果帐项调整会计分录中涉及的帐户名称在“试算表”上尚末列入，
则应在工作底稿中“帐户名称”栏的下面补充填写该帐户名称。
（3）在工作底稿下面列出各个帐项调整业务。
　　（4）将所有的帐项调整业务登记完毕后，加计“帐项调整”栏内的借方 金额与贷方金额，二者也应该平衡相等。
3.调整后试算表栏
　　此栏的填写程序是，将工作底稿中的“试算表”栏与“帐项调整”栏中 各帐户的借、贷金额合并，计算出“调整后的余额”，填入“调整后试算表”。
计算每一帐户调整后的余额时应按照以下公式计算： 调整后的借方余额＝“试算表”栏借方余额＋“帐项调整”栏内借方金
额－“帐项调整”栏内贷方金额 调整后的贷方余额＝“试算表”栏贷方余额＋“帐项调栏”栏内贷方金
额一“帐项调整”内借方金额 如果帐项调整没有涉及到帐户的增减变动则该帐户“调整后余额”应与
“试算表”栏该帐户的余额保持一致，方向也相同。 在调整后余额逐一填列完毕之后，对“调整后试算表”内的借方余额和
贷方余额分别加以汇总，得出借方余额合计和贷方余额合计，填在工作底稿

的最末一行“合计”内。
4.帐项结转栏 此栏是用来填写期末结转帐项所编会计分录的。分为借方和贷方两小
栏，即工作底稿中的（7）、（8）两小栏。 此栏的填写方法与“帐项调整栏”基本相同：
（1）确定基本结转帐项，确定应借，应贷的帐户及金额。
　　（2）在帐户名称中寻找相应的帐户，然后将应借、应贷的金额填入该帐 户所属行次“帐项结转”栏的借方或贷方小栏。
　　（3）凡结转分录涉及到以前“试算表”和“帐项调整”尚末列入的帐户， 应先将该帐户的名称填写在“帐户名称”栏内，再将应记的金额填入（7）或
（8）小栏。 每一笔帐项结转分录的借贷金额前应标明帐项结转的顺序号，以便查
表。
　　（4）帐项结转分录填写完毕后，应对（7）、（8）两小栏的金额分别加 总计算合计数，借方、贷方金额合计数应相等。
5.损益表栏 此栏是用来计算未确定期末实现的利润，包括（9）、（10）两栏。 此栏是根据期末经济业务涉及到的全部损益类帐部（收入、成本、费用
帐户）、调整后“试算表”栏和“帐项结转”栏的借、贷方金额合并后填写
的。
填写步骤如下：
　　（1）将工作底稿中只涉及到期末利润增减的项目，根据该行“损益表” 栏内的（9）、（10）两栏，分别转入“损益表”的第（9）栏或第（10）栏。
（2）分别计算“损益表”栏的第（9）小栏借方和第（10）小栏贷方金
额合计数。
　　（3）求出第（10）小栏和第（9）小栏金额合计数之差，如为利润，如 力贷差，则为利润，如为借差，则为亏损。
（4）若贷方有差额存在，将贷方差额填人“本期实现利润”行的第（9）
栏。
　　（5）将“损益表”栏借方金额与贷方金额分别加总，这样，借方登记金 额合计数与贷方登记金额合计数相等（此乃贷方有余额的情况，借方如有余 额亦可如法计算）。
“损益表”栏登记的内容是期末编制“损益表”的重要依据。
6.资产负债表栏 本栏用来反映期末企业全部资产、负债及所有者权益情况，为编制资产
负债表提供有关财务状况的资料。 本栏包括（11）、（12）两个栏。
　　本栏应根据“调整后试算表”栏和“帐项结转”栏合并后的数额填写。 只填列资产、负债、所有者权益类帐户。最后加总计算出第（11）、（12） 小栏的借方金额合计数与贷方金额合计数，二者应该相等。
　　
二、会计报表

□会计报表的意义、种类、报送、审核及汇总
1.会计报表的意义和作用 会计报表，是企业和单位的财会部门根据日常会计核算 资
料，加以科学综合，以一定的指标体系，用货币作为计量革 位，全 面、系统、定期地反映企业、单位在一定时期内的经济活动情况和财务收支 情况的报告文件。
　　由于会计核算工作是通过对特定会计期间经济事项的确认和计量，以表 格式报告文件的形式来反映企业的经济活动状况，虽然在日常的会计核算 中，每项经济业务都经济填制会计凭证等一系列会计处理程序和方法在有关 帐簿中得到了全面、连续、系统和归类、汇总、计算和反映，但是，分散的 核算资料无法集中概括地反映企业、单位在一定时期内的经营活动和成果， 无法使企业的决策者、投资者以及国家财政、税收、审计、银行等管理和监 督部门对企业进行正确的了解和评价，故而，有必要将日常的核算资料，进 行定期的汇总整理，按照一定的要求编制会计报表。
会计报表的重要作用，主要体现在如下几个方面：
　　（1）企业、单位的领导和职工，通过会计报表，可以全面、总括地了解 本企业、本单位财产物资的增减变动情况，了解财务、成本、利润计划的完 成情况或单位预算的执行情况，以便于总结工作中的成绩和存在的问题，评 价经济效果，从而采取措施，挖掘潜力，进一步提高资金的使用效果和经济 效益。
会计报表也是企业、单位编制下期计划或预算的重要依据之一。
　　（2）企业的投资者和债权人，通过会计报表，可以了解企业的资产负债 比率、资金利润率、利润分配等财务状况，从而对企业做出正确评价和相应 的决策。比如计划投资者可以利用会计报表来决定是否投资；银行及其他金 融机构，利用会计报表可分析企业的偿还能力，从而做出信贷上的决策。
（3）上级主管部门，利用会计报表可以掌握和审核各企业、单位的财产
物资和资金占用情况、各项计划和预算的执行情况，总结经验，提出问题， 对其经济活动做出及时的指导，提高本系统的经济管理水平。会计报表资料 经逐级汇总，或为国家综合管理部门制定计划、预算，研究制定政策，进行 宏观调控和综合平衡的重要依据。
（4）国家财政、税收、审计、银行等经济监督部门，可以利用会计报表
审核企业、单位的资金来源和资金运用情况是否符合国家财政和信贷制度要 求，了解财政预算执行情况和决算情况，检查税金上缴情况，信贷资金的使 用情况，监督企业执行国家有关政策、法会、规定，遵守财经纪律和信贷纪 律。
2.会计报表的种类 作为提供合计信息的重要手段，会计报表在不同性质的会计主体前提
下，有不同的种类。
（1）行政、事业单位会计报表的分类。 按会计报表所反映的经济内容分类：
①反映资金占用和资金来源情况的会计报表，即资金活动情况表等；
②反映业务工作中支出的会计报表，如经费支出明细表。

按会计报表编制的时间分类： 可分为月报、季报、年报，用以反映行政、事业单位预算执行情况。 按照会计报表编报的单位分类： 各单位的会计报表可分为基层报表和汇总报表。基层报表是行政、事业
单位根据各自的经济业务编制的会计报表；汇总报表是主管部门根据其所属 单位会计报表和汇总单位本身的会计报表综合编制的。汇总会计报表的编 制，通常是按照行政隶属关系，采取逐级汇总的办法。
（2）企业会计报表的分类。 按会计报表反映的经济内容分类：
①资产负债表。反映企业在某一特定日期财务状况的报表；
　　②损益表。反映企业在一定时期的经营成果及其分配情况的报表。它包 括损益表和利润分配表；
　　③财务状况变动表。是综合反映一定会计期间内营运资金来源和运用及 其增减变动情况的会计报表。
按会计报表的报送对象分类：
　　①对内会计报表，又叫管理报表。是指单纯为企业内部管理服务的会计 报表，其数量、内容、格式均由企业自行制定；
②对外会计报表。是对企业和企业外部有关方面提供的会计报表。其数
量、内容、格式、种类都要按照统一的会计制度要求编制。 按会计报表所包含会计的主要范围分类：
①企业会计报表。是指企业有对外投资的情况下，只反映投资企业本身
的经营情况、经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表：
　　②合并会计报表。是指企业对外投资，其投资额占被投资企业资本的半 数以上情况下，将本企业与被投资企业视为一个整体而编制的反映这个整体 经营情况及财务状况的会计报表。
按会计报表，编制的时间分类：
　　①月度会计报表，又称“月报”。它是反映企业本月份内经营情况和财 务状况的会计报表。每个月编制一次。它只包括几种主要的会计报表，如资 产负债表、损益表；
②季度会计报表，又称“季报”。是反映企业在一个季度内的经营情况
和财务状况的合计报表。它也是只包括几个主要合计报表。每季度编制一次；
　　③年度会计报表，又称“年报”。是反映企业全年的经营成果、年末的 财务状况以及年度内财务状况变动情况的会计报表。每年底编制一次。
　　另外，企业会计报表还可根据其反映企业资金运动的方式分类，分为静 态报表和动态报表；按主从关系可分为主要会计报表和辅助会计报表；还可 像行政、事业单位会计报表那样分为基层会计报表和汇总会计报表等等。
3.会计报表的报送、审批和汇总
　　《会计法》规定，各单位应按照国家统一会计制度的规定，根据帐簿记 录编制会计报表上报，经上级主管单位汇总后报送财政部门和有关部门。上 级主管部门应对所属单位报来的会计的报表按照会计制度的规定进行审查、 批复和汇总。
　　（1）会计报表的报送。企业会计报表在编制完成井经复核后，应装订成 册，加具封面，并由企业行政领导人和会计机构负责人、会计主管人员签名 或者盖章，设置总会计师的企业还要有总会计师签名或盖章后才能报出。
　　
　　不同企业所编制的会计报表报送的对象不同；同一系统内基层企业和企 业主管部门所编制的会计报表的报送对象也不一样，一般情况下，企业会计 报表应报送主管部门、开户银行、财政和税务机关。报送对象、份数和时间， 由财政部门或企业主管部门制定的会计制度规定，企业应遵照执行。
　　公开发行股票的股份有限公司，还应当向证券交易机构和证券监管会等 提供财务报告，服份公司还应向其股东提供财务报告。年度会计报告应于年 度终了在规定的时间内，连同中国注册的会计师的查帐报告一并报送主管财 政机关。
　　对会计报表报送期限的规定，一方面要考虑需要会计报表的各级单位能 够及时收到会计报表；另一方面又要考虑各级编表单位的机构组织形式，编 表工作量的大小以及编表单位所在地的交通条件等因素。
　　企业的对外会计报表中，资产负债表和损益表为月报；财务状况变动表、 利润分配表为年报。月报一般应在月终以后六天内报出，年报一般在年终以 后四个月内报出。
企业在报送会计报表的同时，应附报财务情况说明书。
　　（2）会计报表的审核。上级主管部门收到所属单位报来会计报表后，应 该进行认真审核。程序如下：
①进行技术性审核。即审核会计报表的编制是否符合会计制度的有关规
定。如报表的种类、份数是否按规定报送，报表的项目、指标是否填列齐全， 报表的编制人员和企业领导、总会计师、会计主管人员是否已经签章，相关 报表及相关的项目之间的勾稽关系是否衔接一致等。
②进行实际性审核。即对会计报表的内容进行审核。如审核会计报表中
所反映的数字是否真实可靠，有没有违反国家法令和财经纪律等情况。审核 完毕若发现填报错误或手续不全，应即通知原报送单位更正或补办手续。若 发现有违反国家法令和财经纪律的情况，应当进一步查明原因，及时纠正处 理。
通过会计报表的审核，主管部门还要对所属单位的经营情况、财务状态
进行比较、分析，以便对企业的财务活动情况进行监督和指导。财政、税收、 银行等部门则通过审核会计报表，了解和研究企业的财务情况，监督企业的 财务活动，促使企业合理、节约地使用资金，遵守国家的各项财经制度和信 贷纪律。
（3）会计报表的汇总和批复。会计报表经过审核后还要进行批复。年度
决算报表除经上级主管部门审核批复外，还应经财政部门审批。 企业接到上级主管部门对会计报表的批复后，必须按批复执行。如果批
复更动了报表的某些内容和数字，企业除按照批复更正报表外，还必须进行 相应的帐务处理。
　　上级主管部门、财政部门在对企业报送的会计报表进行审核、批复的基 础上，要按隶属关系对所属单位的会计报表进行汇总，编制汇总会计报表， 以充分发挥会计报表在国民经济综合平衡中的作用。
　　主管部门汇总会计报表，是汇编单位把所属各单位的会计报表和汇编单 位本身的会计报表加以整理、汇总而编制的报表，其种类，内容通常是按照 企业的报表，适当加以简化、归并而制定的。

□会计报表的内容及编制

1.会计报表的编制原则 为了充分发挥会计报表的作用，必须保证会计报表的质量。企业编制会
计报表必须遵守以下原则：
　　（1）完整性。会计报表必须按照国家统一规定的会计报表的种类、格式、 内容进行编制，不论是主要会计报表还是辅助的会计报表，都应如此。这是 因为会计报表所包括的内容和各种指标，都是国家制定计划，决定政策，实 行综合平衡的重要依据，是为了满足社会主义经济管理的要求和加强经济核 算的需要而规定的。故而对国家规定应在不同时期（年、季、月）编制的各 种会计报表及应填的各项指标，不论表内项目或是补充资料，必须全部填列， 不应少列、漏列。应当汇总编制的所属单位的会计报表，必须全部汇总，不 得遗漏。
　　（2）真实性。会计报表是会计信息的主要载体，它所反映的数字必须真 实、准确，能够客观地反映企业的财务状况和经营成果。若会计报表中提供 的资料不准确，利用这种会计报表就无法作出正确地制断，正确地指导业务 活动。所以会计报表的编制，必须以核实后的帐薄记录为依据，不能用作估 计数代替实际数，更不得弄虚作假，篡改数字。
　　为便会计报表所反映的各项数字真实可靠，帐簿记录必须完整准确，在 编表之前应当做到以下几点：
①按期结帐。本期内所有经济业务，必须全部登记入帐，并结出本期发
生额以及期末余额；
　　②核对帐目。要进行财产清查，对财产物资进行盘点，对往来结算及银 行存款进行核对，保证做到帐帐相符、帐实相符；
③试算平衡。在结帐、对帐、财产清查的基础上，编制试算平衡表，在
确认帐簿记录完整、准确之后，才可以据以编制会计报表。 在编制会计报表之后，要进行认真审查复核。核对帐表是否相符，各项
指标之间的衔接关系是否合理，计算是否准确无误，确保会计报表的真实性。
　　（3）及时性。会计制度中对不同种类报表的编制时间和报送时间做了统 一的规定，企业和单位必须按照规定的期限和程序及时编制和报送，以便报 表使用者能及时有效地利用会计报表。但是不允许为了及时报送会计报表而 提前结帐。因此，企业应加强会计日常核算工作的管理，保证按期编报会计 报表。
2.会计报表的内容及编制办法
企业的主要会计报表包括资产负债表、损益表和财务变动表。 为了对资产负债表和损益表作较详细的介绍，下面将这两种报表的内容
及编制办法作大标题来说明。

□资产负债表
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它根据“资产
＝权益”、“资产＝负债＋所有者权益”两个基本公式，依照一定的分类标 准和一定的次序，把企业在某一特定日期的资产，负债和所有者权益各要素 分成资产、权益两方予以适当安排编制而成。
　　作为主要会计报表之一，资产负债表所提供的会计信息，是国家宏观管 理和企业内部管理决策所必需的资料。企业的投资者和债权人也要分别从不 同的角度来利用它。每一个会计主体都必须单独编制资产负债表。
　　
　　资产负债表是以企业的资产、负债和所有者权益的静态状况来说明企业 某一特定日期的财务状况的，因此利用它，可以了解企业拥有或控制的资产 总额及其构成情况、企业负债和所有者权益状况；评价企业的偿债能力和筹 资能力；考察企业资本的保全和增值情况；分析企业财务结构的优劣和负债 经营的合理程度；预测企业未来的财务状况和财务安全程度等。
1.资产负债表的内容 资产负债表的主要内容包括：
（1）企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源（各项资产）；
（2）企业的负债程度和偿债能力（负债）；
（3）所有者对企业净资产的所有权的拥有程度（所有者权益）；
（4）企业未来的财务状况方向。
2.资产负债表的结构和项目排列 资产负债表采取了资产总额和负债与所有者权益总额相平衡对照的结
构。
　　资产负债表的格式，有帐户式和报告式两种。帐户式资产负债表是将资 产项目排列在表的左方，负债和所有者权益项目排列在表的右方，使资产负 债表左右双方总计金额相等。简化格式见表 6.2。
表 6.2 资产负债表
单位：元
资产 负债及所有者权益 流动资产 ×××
×××
×××
长期投资 ×××
固定资产 ×××
×××
××× 负债
流动负债 ×××
长期负债 ×××
所有者权益
实收资本 ×××
公积金 ×××
应付利润 ××× 无形资产 ×××
递延资产 ××× 其他资产 ××× 未分配利润 ××× 合计 ××× 合计 ×××




报告式资产负债表，亦称垂直式资产负债表，是将资产项目、负债和所
有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下两段，上下两段总计金 额相等。格式见表 6.3。
表 6·3 资产负债表



资产
流动资


?
?
?


长期投资 固定资产
? 无形资产 递延资产 其他资产 资产合计
负债 流动负债
? 长期负债




×××


×××
×××
×××


×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××


×××
×××
×××

单元：元

负债合计 ×××
所有者权益

实收资本 公积金
应付利润 未分配利润


所有者权益合计

×××
×××
×××
×××


×××






我国企业会计制度规定，企业的资产负债表采用帐户式
资产负债表。见表 6.4。
表 6.4 资产负债表


资产 年初数 期末数 负债及所有者权益 年初数 期末数 其他资产： 其他长期资产 资产合计 负债及所有者权益总计
补充资料： 1.已贴现的商业承兑汇票 元；
2.融资租入固定资产原价 元。


3.资产负债表内的项目分类及排列 一般情况下，资产负债表中，资产项目是按其流动性的程度的高低排列

的，先流动资产，后非流动资产。表中负债项目按其到期日由近至远的顺序 排列，即先流动负债，后长期负债。所有者权益则按其永久性递增的顺序排 列，即先所有者投资，留存收益和未分配利润。
各项目分别说明如下：
　　（1）流动资产。是指可以在一年或超过一年的一个营业同期内变现或者 耗用的资产。包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。 该项目反映企业期末各项流动资产的实际结存数。
　　（2）长期投资。是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券 投资和其他投资。它的特点是不用于企业经营目的并准备长期持有。
一年内到期的长期投资应归于流动资产项目。
　　（3）固定资产。是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上， 并在使用过程中保持原来物质形态的资产。该项目反映企业全部固定资产原 始价值、已提的累计折旧和减去折旧后的净值。
　　（4）无形资产和递延资产。无形资产项目反映企业长期使用而没有实物 形态的资产期末的摊销净额。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权等。 递延资产项目反映企业尚未摊销的开办费，租入固定资产改良及大合理支出 以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。
二者的区别在于：无形资产通过转让能转化为现金，而递延资产只是一
种预付费用，一般不能转化为现金。
　　（5）流动负债。反映企业将于一年或长于一年的一个营业周期内到期的 那部分债务。主要包括短期银行借款、应付及预收帐款、应付工资、应交税 金、应付票据、应付福利费预、提费用、待扣税金、一年内到期的短期负债 等。
（6）长期负债。指那些偿还期限在一年以上的债务。主要包括长期借款、
应付债券、长期应付款和其他长期负债。
　　（7）所有者权益。反映企业所有者对本企业的实际投入资本和企业经营 取得的资本公积和盈余公积以及未分配利润。
4.资产负债表的编制
　　资产负债表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末 数”栏内所列数字填列。若本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容 同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度 的规定进行调整，填入本表“年初数”栏。
资产负债表“期末数”栏内各项数字，应根据会计帐薄记录填列。大多
数报表项目可直接根据帐户余额填列，少数报表项目则要根据帐户余额进行 分析、计算后才可填列。
具体填列方法如下：
　　（1）直接根据总分类帐户余额填列。这是大多数报表项目都采取的方 法。具体项目有：“短期投资”、“坏帐准备”、“其他应收款”、“固定 资产原价”、“累计折旧”、“无形资产”、“递延资产”、“短期借款”、 “其他应付款”、“应付工资”、“未交税金”、“未付利润”、“其他未 交款”、“实收资本”、“资本公积”等。
　　（2）直接根据明细分类帐户填列。具体项目是：“待处理流动资产净损 失”、“待处理固定资产净损失”等。
“待处理流动资产净损失”应根据“待处理财产损益”总分类帐户所属”

待处理流动资产损溢”明细分类帐户的期末余额填列；“待处理固定资产净 损失”应根据“待处理财产损益”总分类帐户所属“待处理固定资产损益” 明细分类帐户的期末余额填列。
　　（3）根据若干个总分类帐户余额分析计算填列。具体项目有：“货币资 金”、“存货”、“固定资产净值”、“未分配利润”等。
　　（4）根据若干个明细分类帐户余额分析计算填列。具体项目有：“应收 帐款”、“预付帐款”、“待摊费用”、“应付帐款”、“预收帐款”、“预 提费用”等。
　　资产负债表中资产项目的金额大多是根据资产类帐户的借方余额填列， 如果出现贷方余额，则以“—”号表示；负债项目的金额大多是根据负债类 帐户的贷方余额填列，如果出现借方余额，也以“—”号表示；“未分配利 润”项目如果是未弥补亏损，也以“—”号表示。

□损益表
　　损益表是反映企业在一定期间内的经营成果及其分配情况的报表。它根 据的是“收入－费用＝利润”这一平衡公式，依照一定的标准和次序，把企 业一定时期内的收入、费用和利润项目予以适当排列编制而成。
损益表是主要会计报表之一，利用它，可以了解企业一定时期实现利润
或发生亏损的情况，评价企业这一时期经营业绩的好坏；检查影响利润（或 亏损）变动的原因，分析企业的盈利能力和经济效益。故而每一个独立核算 的企业都必须按期编制损益表。
1.损益的结构、内容
损益表的格式有多步式和单步式两种。
　　（1）多步式损益表多步式损益表就是通过多步计算求出当期损益。分步 如下：
①从主营业务收入出发，减去主营业务成本、税金及附加，得出主营业
务利润（或亏损）。
　　②主营业务利润（或亏损）加上其他业务利润（或亏损），减去期间费 用，得出营业利润（或亏损）；
③营业利润（或亏损）加上营业外收入，减去营业外支出，得出利润（或
亏损）总额。 多步式损益表格式如下表 6.5。
表 6.5 多步式损益表

单位：元
项目 本月数 本年累计数 主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务费用
销售税金及附加 主营业务利润 加：其他业务利润 减：期间费用 营业利润 加：投资收益 营业外收入
减：营业外支出 利润总额



（2）单步式损益。单步式损益表是将本期所有收入加在一起，然后再把
所有费用加在一起，二者相减，通过一次计算得出当期损益。格式如下表 6.6
表 6.6 单步式损益表
单元：元
项目 本月数 本年累计数 营业收入和收益： 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入


　营业收入和收益合计 营业费用和损失： 主营业务成本 主营业务费用 销售税金及附加 其他业务支出 期间费用
投资损失 营业外支出
营业费用和损失合计： 利润总额




在我国，采用的是多步式损益表。
损益表项目之间的关系可用数学公式表式如下：

　　主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务费用－销售税 金及附加
营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－期间费用 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
或： 营业收入和收益＝主营业务收入＋其他业务收入＋营业外收入
　　营业费用和损失＝主营业务成本＋主营业务费用＋销售税金及附加＋其 他业务支出＋期间费用＋营业外支出
利润总额＝营业收入和收益－营业费用和损失
2.损益表的编制 损益表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发
生额。“本月数”栏反映各项目的本月实际发生额，在编制年度报表时，应 将“本月数”栏改成“上年数”栏填列上年全年累计实际发生数。
各项目的具体填列方法如下：
　　（1）“营业收入”项目。反映企业销售产品的销售收入和提供劳务等主 要经营业务取得的收入总额。收入总额本应反映在“营业收入”帐户贷方发 生额中，但由于有销货退回、销售转让和销售折扣发生，要冲减本期的销售 收入，因此，“营业收入”项目应根据“营业收入”帐户的发生额分析填写。
（2）“营业成本”项目。反映企业销售产品和提供劳务等主要经营业务
的实际成本，此项目应根据“营业成本”帐户的发生额分析填写。
　　（3）“销售税金及附加”项目。反映企业销售产品、提供劳务等主营业 务应负担的产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附 加。本项目应根据“营业税金”帐户的发生额分析填列。
（4）“其他业务利润”项目。反映企业除销售产品和提供劳务等主营业
务以外的其他业务收入扣除其他业务的成本、费用、税金后的利润。
　　（5）“期间费用”项目。反映企业在一定期间内发生的费用，包括管理 费用、财务费用和销售费用。本项目应根据“期间费用”帐户的发生额分析 填列。
（6）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目。反映企业经营业务以
外的收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收入”和“营业外支出”帐 户的发生额分析填列。
（7）“利润总额”项目。反映企业实现的利润，如为亏损，则以“—”
号在本项目内填列。

　　会计制度与组织管理

建立一套科学的会计制度，有利于我国经济与世界经济接轨。

一、会计工作的管理体制


　　会计工作的管理体制是指管理会计工作的模式，具体是指政府为了对会 计工作进行管理而建立的一整套关于各级会计工作主管部门的工作范围、职 责、权限的管理模式。
　　我国的会计工作管理体制是按照“统一领导、分级管理” 的原则建 立起来的。由财政部管理全国的会计工作，中央和地方各级业务主管部门一 般设置财务会计司（局）、处、科，管理本系统的会计工作。地方各级财政 厅（局）管理本地区的会计工作。1985 年我国颁布的《中华人民共和国会计 法》对此作了明确规定：“国务院的财政部门管理全国的会计工作。地方各 级人民政府的财政部门管理本地区的会计工作。”这就从法律上明确了财政 部和地方各级财政部门是会计工作的管理机构。根据《会计法》规定，财政 部设置了会计事务管理司管理全国的会计工作。它负责制定和组织实施各项 全国性的会计法令、制度和规章，制定全国会计人员的培训规划，并管理全 国会计干部的专业技术职务工作等。各省、市、自治区财政厅（局）也相应 设置了会计事务管理处，管理本地区的会计工作它主要根据财政部的统一规 定，制定适合于本地区的会计制度；负责组织、领导和监督所属企业的会计 工作，了解和检查所属企业的会计工作情况，帮助解决工作上的问题；总结 和组织交流所属企业会计工作的先进经验，以及负责本地区会计人员的培训 工作等等。这种管理体制既可以适应会计工作宏观经济管理的需要，同时也 可以发挥各级会计机构的积极作用，使全国会计工作形成一个有机的整体， 相互协调地完成各自的任务，充分实现会计的各项职能。
　　
二、会计制度

□制定会计制度的作用和原则
　　会计制度是管理会计工作、处理会计业务的各种规则的总称，是经济管 理制度的重要组成部分。为了促进我国社会主义市场经济的发展、与世界经 济接轨，为了使会计工作有组织、有秩序地进行，必须建立一套科学的会计 制度。
1.会计制度的作用
　　（1）为会计工作提供组织保证。如会计制度中关于会计机构的设置、会 计人员的配备、会计工作的分工和岗位责任制等的规定，都会给会计工作的 顺利有效地进行提供组织保证。
　　（2）为会计工作提供质量保证。如会计制度中关于凭证、科目、帐薄、 报表的设置以及记帐程序和会计工作规则等的规定，都对会计工作提出了严 格的要求，这是保证核算资料完整、系统和真实可靠的重要前提。
　　（3）为会计工作提供实施监督的保证。会计监督职能在会计制度中作了 明确规定，主要表现在对经济活动的事前监督，对生产经营成果的事后考核， 以及加强日常控制、发挥内部制约作用等。
2.制定会计制度的原则
　　（1）统一领导、分级管理。为了使会计工作能如实反映、严格监督经济 活动的情况，并为各级经济决策机关提供必要的资料，国家需要对会计工作 提出统一的要求，所以，制定会计制度必须实行统一领导，但由于各地区、 各部门的具体情况不同，再完备的制度也不可能兼收并蓄一切地区和部门的 情况，兼顾一切地区和部门的需要，因此，制定会计制度应当因地制宜，在 统一领导下实行分级管理。全国统一的会计制度，由财政部制定，国务院各 主管部门和省、自治区、直辖市的财政部门可以根据统一的会计制度规定的 要求，制定本地区、本部门的会计制度，并报送财政部审核批准或者备案。 国务院各主管部门制定的会计制度，凡要求地方单位统一执行的，应当由各 该主管部门与财政部联合发布。
（2）既要满足需要，又要简便易行。制定会计制度必须符合国家的方针、
政策、法令制度，能够提供及时，正确和完备的信息资料，以充分满足国家 宏观经济管理和单位微观管理的需要。但是在充分满足各方需要的前提下， 还要考虑会计制度内容的简洁实用、通俗易懂，以利于更多的人熟悉、了解 会计制度，也有利于会计人员具体贯彻执行。
　　（3）既要相对稳定，又要不断改革。制定会计制度首先要注重它的相对 稳定性。会计制度既然是组织会计工作、处理会计事务的规则，就应该有相 对的稳定性，不能朝令夕改。新的会计制度出台后，需要有一个学习和熟悉 的过程，这样才能正确地贯彻执行。同时，新的会计制度比旧的会计制度有 哪些优点，还有在哪些需要完善的地方，也需要经过实践的检验。所以，新 的会计制度制定后，要有一个相对稳定期，不宜经常变动，以免引起工作上 的混乱，影响会计工作的质量。另一方面，随着经济的不断发展和经济体制 改革的不断深入，会计实践经验地逐步积累，人们对客观事物的认识在不断 变化，新的会计方法会不断地被创造出来，这就必须在总结经验的基础上对 会计制度进行改革，使之不断提高，不断完善。改革会计制度，必须经过认 真研究，慎重对待，由负责制定制度的部门有计划有领导地进行。在新的会
　　
计制度制定发布以前，应仍执行原来的会计制度，不能擅自改变或任意修改。 一些关系重大，牵涉面较广的会计制度，必须经过试点，证明确有成效时， 才能全面实施。

□会计制度的种类和主要内容
我国的会计制度大致可分为三类：
1.有关会计机构和会计人员的制度 这一类制度对会计机构设置、工作任务和职责范围，以及会计人员的配
备、会计人员的职责、权限等作出了规定。如《会计师事务所管理暂行办法》、
《中华人民共和国注册会计师条例》、《会计人员职权条例》、《会计专业 职务试行条例》等。
2.有关会计业务方面的制度 这类制度对会计工作的具体业务和方法作出了规定这些规定主要是：
（1）会计科目的设置和使用方法；
（2）会计凭证、帐簿、记帐方法和会计核算形式；
（3）财产物资、结算业务、费用开支、经费收支等的核算方法；
（4）成本核算方法；
（5）财产清查的办法；
（6）会计报表种类、格式及其编制方法；
（7）有关会计稽核的规定。
3.有关会计工作交接和会计档案管理制度
　　（1）会计工作交接制度。会计人员工作调动或因故离职，必须与接替人 办理交接手续。离职的会计人员，在办理移交手续前，必须把一切应了未了 的会计事项全部处理完毕，并在最后一笔余额后加盖印章，以明确责任。对 经手而尚未了结的重要事项，要写出书面材料。最后应编制移交清册，列明 移交的凭证、帐簿、报表、公章、现金与票簿、文件、资料和其他移交的物 品等。交接时，移交人和接替人应按照移交清册逐项移交，逐项核对点收。 一般会计人员交接，应有会计主管人员监交。会计主管人员交接，应有单位 领导监交，必要时应有上级主管部门派人监交。交接完毕后，交接双方和监 交人应在移交清册上签字盖章，并注明单位名称、交接日期、交接人与监交 人职务、姓名、移交清册页数及需要说明的问题等。移交清册一式三份，存 档一份。
（2）会计档案管理制度。会计档案包括会计凭证、会计帐簿和会计报表
等会计核算专业资料。会计档案是各项经济活动的历史记录，是总结经验、 进行决策所需的主要资料，是检查各种责任事故的重要依据，是单位的重要 档案之一，也是国家档案的组成部分。各单位必须对会计档案高度重视，建 立和健全会计档案的立卷、归档、保管、调阅和销毁管理制度。
会计档案工作由各级财政部门负责执行业务指导、监督和检查。 各单位每年形成的会计档案，都应由财务会计部门按照归档的要求整
理、立卷、并装订成册。当年会计档案，在年度终了后，由本单位财务会计 部门保管一年。期满之后，原则上应由财务会计部门编造清册移交本单位档 案部门保管。
　　各单位对会计档案应进行科学管理，做到妥善保管，存放有序，查找方 便。要严格执行安全保密制度，不得毁损、散失和失密。会计档案应为本单
　　
位提供利用的方便，原则上不得借给外单位，如有特殊需要，须经上级主管 部门批准，但不得拆散原卷册，并限期归还。各种会计档案保管期限，根据 其特点分为永久、定期两类。定期保管期限分为 3 年、5 年、10 年、15 年和
25 年五种。在财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》中都作 了具体规定，如规定企业的原始凭证、记财凭证和汇总凭证保管 15 年，其中 涉及外事和对私改造的会计凭证永久保管；现金日记帐和银行存款日记帐保
管 25 年，年度会计报表永久保管等。会计档案保管满期，需要销毁时，由本 单位档案部门提出销毁意见，会同财务部门共同鉴定编造会计档案销毁清 册。机关、团体和事业单位报本单位领导批准后销毁；国有企业应该经企业 领导审查，报请上级主管部门批准后销毁。对于其中未了结的债权债务的原 始凭证，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到结清债权债务时为止。 各单位按规定销毁会计档案时应由档案部门和财务计部门共同派员监销；各 级主管部门销毁会计档案时，还应有同级财政部门和审计机关派员监销。监 销人在销毁会计档案以前，应当认真进行清点，销毁后要在销毁清册上签名 盖章，并将监销情况报告单位领导。

□会计制度的执行和检查
　　制定会计制度后，要认真地贯彻执行。各单位都应加强法制观念，严格 遵守各项会计制度。会计人员应向本单位人员宣传解释会计制度的有关规定 和组织有关人员认真执行制度。在会计制度执行过程中，还要检查、监督制 度的执行情况。要重点检查会计人员是否按照会计制度的规定记帐、算帐、 报帐，做到手续齐备，内容真实，数字准确，帐目清楚，日清月结，按期报 帐；是否按照会计制度的规定妥善保管会计凭证、帐簿、报表等档案资料， 以发挥会计应有的职能作用。
　　
三、会计机构

□会计机构的设置
　　会计机构是由会计人员组成的直接从事和组织领导会计工作的职能部 门。为了充分发挥会计工作的作用，企业、行政和事业单位，都必须根据国 家的规定设置会计机构。会计机构的设置是否合理，职责分工是否明确，对 于能否顺利地开展会计工作有着重要影响。一个企业或行政、事业单位如果 没有一个强有力的、高效率的会计机构，就不可能有条不紊地完成会计工作 的各项任务，企业、行政和事业单位的领导也就在管理工作方面失去了一个 得力的助手和参谋。
　　在我国，多年以来，由于会计工作和财务工作都是以资金管理为主的经 济管理工作，习惯于把会计部门称为财会部门，把会计工作称为财会工作。 其实“财务”与“会计”是两个不同的概念。财务侧重于对资金运动的组织 和调节，会计则侧重于对资金运动的核算和监督。但是在实际工作中，这两 个方面的工作往往互相重叠，不能截然划分开，所以在一般单位，通常把两 者合为一体，设置一个财务会计机构，统一办理财务工作和会计工作。
　　设置会计机构，应根据“精兵简政”的原则。机构设置庞大重迭、人浮 于事，往往容易出现脱离群众、脱离实际、滋长官僚主义的作风，也会浪费 人才、物力和财力；机构不健全，不能满足经济事业发展的需要，也不利于 完成工作任务和加强管理、贯彻经济核算制。
企业、行政和事业单位都应当单独设置财务会计机构。单独设置财务会
计机构，可以使会计工作的职能得到充分的发挥，是加强会计工作，保证会 计工作顺利进行的重要条件。规模较小、会计业务不多的单位，可以不单独 设置财务会计机构，但必须设置专职的会计人员，独立办理会计工作，并需 指定会计主管人员，对本单位的会计工作承担起应负的责任。
基层企业一般都设置财务会计处、科、组，在厂长或经理的领导下，负
责办理整个企业的财务会计工作。在规模较大的企业，要建立总会计师经济 责任制。小型企业也要指定一名副厂长（副经理）行使总会计师的职权。企 业的总会计师，在厂长（经理）领导下全面负责企业的会计工作，并协助厂 长（经理）组织领导企业建立、健全经济核算制，监督、检查生产经营的各 个环节，讲求经济效果。
总会计师的基本职责是：直接领导企业的会计机构，参与对生产经营等
经济合同、计划决策的审查、执行；考核经营成果；组织制定财务计划，落 实完成计划的措施及提出改进意见；组织群众性的经济核算工作，建立经济 活动分析制度；监督本单位执行党和国家和各项财经方针政策、法令制度、 遵守财经纪律。总会计师的工作权限是：参加企业重要的生产经营等有关会 议；签署企业的财务计划、信贷计划、会计报表；会签署企业生产、技措、 基建计划、合同，对企业发生的不符合国家财经政策、纪律的事项，有权制 止，并报告厂长、上级及财政部门。
　　企业的各职能部门、工地、仓库及门市部等内部单位，也应根据实际需 要，设置专职或兼职的会计核算人员。规模较大的工业企业的各车间，还应 当设置财务会计机构，负责车间的财会工作，并指导和帮助各班组进行经济 核算。企业内部各单位的会计核算人员，在业务上都受企业总会计师或企业 财务会计部门的指导和监督。
　　

□会计工作的组织形式
　　由于企业会计工作的组织形式不同，企业财务会计机构的具体工作范围 也有所不同。企业会计工作的组织形式有独立核算和非独立核算、集中核算 和非集中核算、专业核算和群众核算几种组织形式。
1.独立核算和非独立核算 独立核算是指对本单位的业务经营过程及其结果，进行全面的、系统的
会计核算。实行独立核算的单位称为独立核算单位，它的特点是具有一定的 资金，在银行单独开户，独立经营、计算盈亏，具有完整的帐簿系统，定期 编制报表。独立核算单位应单独设置会计机构，配备必要的会计人员，如果 会计业务不多，也可只设专职会计人员。
　　非独立核算又称报帐制。实行非独立核算的单位称为报帐单位。它是由 上级拨给一定的备用金和物资，平时进行原始凭证的填制和整理，以及备用 金帐和实物帐的登记，定期将收入、支出向上级报销，由上级汇总，它本身 不独立计算盈亏，也不编制报表。如商业企业所属的分销店就属于非独立核 算单位。非独立核算单位一般不设置专门的会计机构，但需配备专职会计人 员，负责处理日常的会计事务。
2.集中核算与非集中核算
　　实行独立核算的单位，其记帐工作的组织形式可以分为集中核算和非集 中核算两种。
集中核算就是将企业的主要会计工作都集中在企业会计机构内进行。企
业内部的各部门、各单位一般不进行单独核算，只是对所发生的经济业务进 行原始记录，办理原始凭证的取得、填制、审核和汇总工作，并定期将这些 资料报送企业会计部门进行总分类核算和明细分类核算。实行集中核算，可 以减少核算层次，精简会计人员，但是企业各部门和各单位不便于及时利用 核算资料进行日常的考核和分析。
非集中核算又称为分散核算。就是企业的内部单位要对本身所发生的经
济业务进行比较全面的会计核算。如在工业企业里，车间设置成本明细帐， 登记本车间发生的生产成本并计算出所完成产品的车间成本，厂部会计部门 只根据车间报送的资料进行产品成本的总分类核算。又如在商业企业里，把 库存商品的明细核算和某些费用的核算等，分散在各业务部门进行，至于会 计报表的编制以及不宜分散核算的工作，如物资供销、现金收支、银行存款 收支、对外往来结算等，仍由企业会计部门集中办理。实行非集中核算，使 企业内部各部门、各单位能够及时了解本部门，本单位的经济活动情况，有 利于及时分析、解决问题；但这种组织形式会增加核算手续和核算层次。
3.专业核算和群众核算 我国有些企业除实行专业核算外，还开展群众性核算。 专业核算是由专职会计人员进行核算。群众核算是由职工群众参加进行
的经济核算，如工业企业的班组核算和商业企业的柜组核算等。其具体做法 是，确定核算单位，制订核算指标，推选群众核算员，定期计算各项经济指 标的实绩和得失以及开展劳动竞赛等。群众核算可以使群众及时了解班组或 柜组完成的业绩，激发广大职工群众的生产积极性和主动性。它是群众参加 企业管理，实行民主理财和健全班组岗位责任制的一种有效形式。企业的会 计工作，要以专业核算为主，并以群众核算为基础。专业核算人员要帮助、

指导群众核算员做好群众核算工作，尽可能把专业核算和群众核算密切地结 合起来。

□会计工作的岗位责任制
　　会计工作岗位责任制，就是在财会机构内部按照工作量和人员配备情 况，进行合理的分工，做到事事有人管，人人有专责。会计工作岗位责任制 要同单位的经济责任制相联系，以责定权，责权明确、严格考核，有奖有惩。
现以工业企业为例，简要介绍会计工作岗位责任制。
1.会计主管岗位 其职责是具体组织领导本单位的财务会计工作，组织制定本单位的财务
会计制度并督促贯彻执行；组织编制年、季、月度的财务计划，并组织实施， 定期进行分析，负责按时，足额地完成各项上交任务；运用会计资料进行经 济预测，提供经济信息，参与经济决策；建立学习制度，组织财会人员学习 政治理论和业务技术，并结合岗位责任制进行考核。
2.出纳岗位 其职责是按制度规定办理现金收付和银行结算业务，登记现金和银行存
款日记帐，保管库存现金和各种有价证券，保管有关印章、空白收据和空白 支票。
3.流动资金核算岗位
　　其职责是拟订流动资金管理与核算的实施办法；会同有关部门核定流动 资金定额，编制流动资金计划和银行借款计划，做好流动资金调度、供应， 考核流动资金使用效果；做好流动资金核算，编制流动资金报表；按时办理 应上交款项的解缴手续。
4.固定资产核算岗位
　　其职责是会同有关部门拟订固定资产管理与核算的实施办法，参与核定 固定资产需用量，参与编制固定资产更新改造和大修理计划，负责固定资产 的明细核算；正确计提折旧基金和大修理基金，参与固定资产的清查盘点， 分析固定资产的使用效果。
5.材料核算岗位
　　其职责是会同有关部门拟订材料管理与核算的实施办法，主要原材料的 计划价格和消耗定额；负责材料的明细核算和有关的往来结算，参与库存材 料的清查盘点，分析材料库存的储备情况。
6.工资核算岗位
　　其职责是监督工资基金的使用；审核应发的工资、奖金、负责工资的明 细核算，正确计提职工福利基金和工会经费。
7.成本核算岗位 其职责是拟订成本核算办法，编制成本费用计划，加强成
本管理基础工作，核算产品成本，编制成本报表，进行成本分析；组织开展 部门、车间、班组的成本核算。
8.收入和利润核算岗位 其职责是编制利润计划，办理销售款项的结算业务，负责销售和利润的
预测和分析。
9.专项资金核算岗位 其职责是拟订专项资金管理制度，参与专项工程研究，编制专项资金收

支计划；负责专项资金的明细核算，编制专项资金报表，分析考核专项资金 的使用效果。
10.往来结算核算岗位 其职责是建立其他往来款项清算手续制度，办理其他往来款项的结算业
务，负责其他往来的明细核算。
11.总帐报表岗位 其职责是登记总帐，编制资产负债表，核对其他报表，管理会计凭证和
帐表。
12.稽核岗位 其职责是审查各项财务收支，审查财务成本计划，负核会计凭证和帐簿、
报表。
13.综合分析岗位 其职责是综分析财务状况和经营成果，编写财务情况说明书，进行财务
预测，向领导提供生产经营决策所需要的资料。 上述岗位，可以一人一岗，一人多岗或一岗多人。每个岗位上的会计人
员要认真履行本岗位职责，同时还要相互配合，紧密合作，共同做好本单位 的会计工作。为使会计人员全面熟悉各项业务，要有计划地进行岗位轮换。

四、会计人员


　　会计人员是在企业、事业和行政单位从事会计工作，处理会计业务的人 员，是完成会计任务，做好会计工作的决定性因素。各企业、行政和事业单 位都应根据实际需要配备一定数量并具有一定质量的会计人员，以保证会计 工作任务的完成。
　　国家为了充分调动和保护会计人员的工作积极性，在《会计法》和有关 会计人员管理的法规中，对会计人员的职责、权限、专业职务、任免和奖惩 等都作了明确的规定。
□会计人员的职责
　　国务院 1978 年 9 月 12 日发布的《会计人员职权条例》明确规定，会计 人员的主要职责是：
　　（1）按照国家财务制度的规定，认真编制并严格执行财务计划、预算， 遵守各项收入制度、费用开支范围和开支标准，分清资金渠道，合理使用资 金，保证完成财政上缴任务。
　　（2）按照国家会计制度的规定，记帐、算帐、报帐，做到手续完备，内 容真实，数字准确，帐目清楚，日清月结，按期报帐。
（3）按照银行制度的规定，合理使用贷款，加强现金管理，做好结算工
作。
　　（4）按照经济核算原则，定期检查、分析财务计划、预算的执行情况， 挖掘增收节支的潜力，考核资金使用效果，揭露经营管理中的问题，及时向 领导提出建议。
（5）按照国家会计制度的规定，妥善保管会计凭证、帐簿、报表等档案
材料。
　　（6）遵守、宣传、维护国家财政制度和财经纪律，同一切违法乱纪行为 作斗争。

□会计人员的权限
　　为了保障会计人员能切实履行职责，《会计人员职权条例》赋予会计人 员下列工作权限：
（1）有权要求本单位有关部门、人员认真执行国家批准的计划、预算，
遵守国家财经纪律和财务会计制度；如有违反，会计人员有权拒绝付款、拒 绝报销或拒绝执行，并向本单位领导人报告。对于弄虚作假、营私舞弊、欺 骗上级等违法乱纪行为，会计人员必须坚决拒绝执行，并向本单位领导人或 上级机关、财政部门报告。
　　会计人员对于违反制度、法令的事项，不拒绝执行，又不向领导人或上 级机关、财政部门报告的，应同有关人员负连带责任。
　　（2）有权参与本单位编制计划，制定定额，签订经济合同，参加有关的 生产、经营管理会议。领导人和有关部门对会计人员提出的有关财务开支和 经济效果方面的问题和意见，要认真考虑，合理的意见要加以采纳。
　　（3）有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、 收发、计量、检验等情况。有关部门要提供资料，如实反映情况。
　　会计人员应当正确地履行职责和行使国家赋予的上述权限。既要坚持原 则，执行制度，从有利于生产出发；又要实事求是，经常向有关人员宣传，
　　
解释财经方面的方针、政策、法规、制度，讲明道理，避免主观片面，防止 滥用职权。

□会计人员的职业道德
　　会计人员要全面履行自己的职责正确行使自己的权限，不仅应具备必需 的专业知识，有一定的业务能力，更重要的是应具有较高的会计职业道德素 养。会计人员的职业道德是社会主义精神文明的重要组成部分，是会计人员 在处理会计工作时应遵循的道德规范和准则。其主要内容包括下列四个方 面：
1.实事求是 实事求是是每个会计人员应该具备的优良品质。会计是经济管理的重要
组成部分，会计资料是经济管理的重要信息。会计资料正确与否，关系到微 观管理，也关系到宏观决策。会计人员一定要从客观实际出发，完整、准确、 如实地反映经济活动情况，有喜报喜、有忧报忧，不隐瞒歪曲，不弄虚作假。
2.遵纪守法 会计人员在工作中要严格执行党的方针政策，执行国家的法律法规，坚
持原则，秉公办事，敢于抵制、揭露违反财经制度和财经纪律的行为，勇于 向损害国家和集体利益的行为作斗争。
3.胸怀全局
　　会计人员肩负着双重任务：一方面他们是本单位职工的一部分，必须为 本单位做好工作，维护本单位的合法权益，为本单位提高经济效益出谋划策； 另一方面，他们又是国家财政、财务制度和财经纪律的执行者，有责任维护 国家的整体利益。当国家利益与集体利益、全局利益与局部利益发生矛盾时， 应识大体，顾大局，以国家和全局利益为重，敢于同各种本位主义和一切违 法行为作斗争。
4.廉洁奉公
　　会计人员要以身作则，一心为公，在工作中决不能利用职务之便，假公 济私、营私舞弊，不能慷国家之慨，利用国家和集体的钱财拉关系；走后门、 搞不正之风；不能损人利己、损公肥私、占国家的便宜。做到清白廉洁，不 谋私利，不徇私情，不贪不占，一尘不染。

□会计人员的专业技术职务
　　为了充分调动会计人员的积极性，鼓励会计人员积极钻研业务，不断提 高业务技术水平，更好的发挥会计工作的作用，国家规定对于拥护中国共产 党的领导，热爱社会主义祖国，坚持四项基本原则，遵守和执行《会计法》， 积极为社会主义事业服务的会计人员，应当根据其学识水平、业务能力和工 作成就三方面，并适当考虑学历和会计工作经历，分别授予相应的专业技术 职务。
　　我国会计人员的专业技术职称分为：高级会计师、会计师、助理会计师 和会计员。对于各级专业技术职称，国家还分别规定了相应的技术业务条件。 高级会计师应具备的技术业务条件是：较系统地掌握经济、财务会计理 论和专业知识；具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能负责草 拟和解释、解答一个地区、一个部门、一个系统或在全国施行的财务会计法 规、制度、办法，组织和指导一个地区、一个部门或一个系统的经济核算和
　　
财务会计工作，担负一个地区，一个部门或一个系统的财务会计管理工作， 能培养中级以上会计人员。
　　会计师应具备的技术业务条件是；较系统地掌握财务会计基础理论和专 业知识，掌握并能正确贯彻执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制 度；具有一定的财会工作经验，能负责草拟比较重要的财务会计制度、规定、 办法、解释、解答财务会计法规、制度中的重要问题，分析检查财务收支和 预算的执行情况，担负一个学位或管理一个地区、一个部门、一个系统某个 方面的财务会计工作；能培养初级会计人才。
　　助理会计师应具备的技术业务条件是：掌握一般的财务会计基础理论和 专业知识；熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度； 能负责草拟一般的财务会计制度、规定、办法、解释、解答财务会计法规、 制度中的一般规定、分析检查某一方面或某些项目的财务收支和预算执行情 况，担负一个方面或某个重要岗位的财务会计工作。
　　会计员应具备的技术业务条件是：初步掌握财务会计知识和技能；熟悉 并能按照执行有关会计法规和财务会计制度；能负责具体审核和办理财务收 支，编制记帐凭证，登记会计帐簿，编制会计报表和办理其他会计事项，担 负一个岗位的财务会计工作。

□会计人员的任免
　　国家机关、国有企业和事业单位的会计人员都是国家的干部，他们的任 免调动应当同其他国家干部一样，按照国家关于干部管理权限的规定办理， 但由于我国会计人员具有“双重身份”的特点，在实际工作中，往往会发生 一些对坚持原则的会计人员进行刁难、排挤甚至打击报复的现象。而排挤打 击报复的主要形式之一就是随意撤换会计机构负责人和会计主管人员。对 此，国家对会计人员，特别是对企业、事业单位的会计机构负责人和会计主 管人员的任免，作了如下规定：
（1）国有企业事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免、事先
应经过上级主管单位的同意。具体办法是各单位按照干部管理权限的规定， 在任命这些会计人员时应先由单位行政领导人（厂长、经理）提名报上级主 管单位，上级主管单位人事部门和财务会计部门对提名进行协商考核，并报 请行政领导人同意后，通知该单位，再按规定进行任免。
（2）会计人员忠于职守、坚持原则，受到错误处理的，上级主管部门应
当责成所在单位予以纠正。会计人员玩忽职守、丧失原则、不宜担任会计工 作的，上级主管部门应责成所在单位予以撤换。
　　作出上述规定的目的，是为了保障会计人员依法行使职权，保护会计人 员的合法权益，防止和制止对坚持执行国家财政、财务制度的会计人员进行 刁难、排挤，甚至打击报复现象的发生。同时也可以防止单位领导人任人唯 亲，把不宜担任会计工作的人放到会计岗位上。
　　
　　　　　　　　　　　　　　　附录

固定资产是指使用一年以上??

附录一 中华人民共和国会计法


　　（1985 年 1 月 21 日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通 过；根据 1993 年 12 月 29 日第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议
《关于修改〈中华人民共和国会计法〉的决定》修正）

第一章 总则


　　第一条 为了规范和加强会计工作，保障会计人员依法行使职权，发挥 会计工作在维护社会主义市场经济秩序、加强经济管理、提高经济效益中的 作用，制定本法。
　　第二条 国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组 织办理会计事务，必须遵守本法。
第三条 会计机构、会计人员必须遵守法律、法规，按照本法规定办理
会计事务，进行会计核算，实行会计监督。
　　第四条 单位领导人领导会计机构、会计人员和其他人员执行本法，保 证会计人员的职权不受侵犯。任何人不得对会计人员打击报复。
对认真执行本法，忠于职守，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或
者物质的奖励。
　　第五条 国务院财政部门管理全国的会计工作。地方各级人民政府的财 政部门管理本地区的会计工作。
第六条 国家统一的会计制度，由国务院财政部门根据本法制定。
　　各省、自治区、直辖市人民政府的财政部门，国务院业务主管部门，中 国人民解放军总后勤部，在同本法和国家统一的会计制度不相抵触的前提 下，可以制定实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院 财政部门审核批准或者备案。

第二章 会计核算

第七条 下列事项，应当办理会计手续，进行会计核算：
（一）款项和有价证券的收付；
（二）财物的收发、增减和使用；
（三）债权债务的发生和结算；
（四）资本、基金的增减和经费的收支；
（五）收入、费用、成本的计算；
（六）财务成果的计算和处理；
（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。 第八条 会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 第九条 会计核算以人民币为记帐本位币。
业务收支以外国货币为主的单位，也可以选定某种外国货币作为记帐本

位币，但是编报的会计报表应当折算为人民币反映。
　　第十条 会计凭证、会计帐薄、会计报表和其他会计资料必须符合国家 统一的会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证、会计帐薄，报送虚假的 会计报表。
　　用电子计算机进行会计核算的，对使用的软件及其生成的会计凭证、会 计帐簿、会计报表和其他会计资料的要求，应当符合国务院财政部门的规定。 第十一条 办理本法第七条规定的事项，必须填制或者取得原始凭证，
并及时送交会计机构。 会计机构必须对原始凭证进行审核，并根据经过审核的原始凭证编制记
帐凭证。
　　第十二条 各单位按照国家统一的会计制度的规定设置会计科目和会计 帐簿。
　　会计机构根据经过审核的原始凭证和记帐凭证，按照会计制度关于记帐 规则的规定记帐。
　　第十三条 各单位应当建立财产清查制度，保证帐簿记录与实物、款项 相符。
　　第十四条 各单位按照国家统一的会计制度的规定，根据帐簿记录编制 会计报表，报送财政部门和有关部门。
会计报表由单位行政领导人和会计机构负责人、会计主管人员签名或者
盖章。设置总会计师的单位并由总会计师签名或者盖章。
　　第十五条 会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料，应当按照 国家有关规定建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国 务院财政部门会同有关部门制定。

第三章 会计监督


第十六条 各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。 第十七条 会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受
理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。
　　第十八条 会计机构、会计人员发现帐簿记录与实物、款项不符的时候， 应当按照有关规定进行处理；无权自行处理的，应当立即向本单位行政领导 人报告，请求查明原因，作出处理。
第十九条 会计机构、会计人员对违法的收支，不予办理。
　　会计机构、会计人员认为是违法的收支，应当制止和纠正；制止和纠正 无效的，应当向单位领导人提出书面报告，要求处理。单位领导人应当自接 到书面报告之日起十日内作出书面决定，并对决定承担责任。
　　会计机构、会计人员对违法的收支，不予制止和纠正，又不向单位领导 人提出书面意见的，也应当承担责任。
　　对严重违法损害国家和社会公众利益的收支，会计机构、会计人员应当 向主管单位或者财政、审计、税务机关报告，接到报告的机关应当负责处理。 第二十条 各单位必须依照法律和国家有关规定接受财政、审计、冲锋 国机关的监督，如实提供会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料以
及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。

第四章 会计机构和会计人员


　　第二十一条 各单位根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机 构中设置会计人员并指定会计主管人员。不具备条件的，可以委托经批准设 立的会计咨询、服务机构进行代理记帐。大、中型企业、事业单位和业务主 管部门可以设置总会计师。总会计师由具有会计师以上专业技术任职资格的 人员担任。
会计机构内部应当建立稽核制度。 出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的
登记工作。
第二十二条 会计机构、会计人员的主要职责是：
（一）按照本法第二章的规定，进行会计核算；
（二）按照本法第三章的规定，实行会计监督；
（三）拟订本单位办理会计事务的具体办法；
　　（四）参与拟订经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执 行情况；
（五）办理其他会计事务。
　　第二十三条 会计人员应当具备必要的专业知识，国有企业、事业单位 的会计机构负责人、会计主管人员的任免并应经过上级主管单位同意，不得 任意调动或者撤换；会计人员忠于职守，坚持原则，受到错误处理的，主管 单位应当责成所在单位予以纠正；玩忽职守，丧失原则，不宜担任会计工作 的，主管单位应当责成所在单位予以撤职或者免职。
第二十四条 会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手
续。
　　一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人，会计主管人员监交。 会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位领导人监交，必要时 可以由主管单位派人会同监交。