容有着密切联系。物质运动的合理流向决定了经济活动所涉及的地点具有一 定的规律性。如果经济活动所涉及的地点与经济业务内容无关，甚至相矛盾， 即违背了物质运动的合理流向，应将其视为奇异地点。如北京糖烟酒公司若 向山东济南糖烟酒公司批发购进北京红星牌二锅头酒，便表现为购销双方在 地点上异常。因为此酒生产于北京，北京不会也不可能向外埠批发购进。若 外埠某糖烟酒公司向北京糖烟酒公司或北京酿造总厂批发购进则属正常现 象，符合物质运动的合理流向。
　　（4）所谓奇异往来单位，是指在经济活动中不应发生或一般不发生而实 际却发生了业务往来的两个或两个以上的单位。对其可以从以下几个方面进 行认识和查找：
　　①根据往来单位的各自业务范围。任何一个经营实体，其生产或经营范 围是相对稳定的，尽管随着我国经济体制改革的不断深入，各经济实体的业 务范围在不断扩大或变化，但也是有其限度的。如果会计资料中所反映的经 济活动超出了该单位和所涉及其他有关单位的业务范围，则可将其视为奇异 的往来单位。如在检查某屠宰厂会计资料时，发现一张购进生猪的发货票， 而其上所盖公章却是某吉普车制造厂（销货单位）。我们知道，吉普车制造 厂不应也不可能经销生猪，由其经营范围可以断定他们构成奇异的往来单 位。后来，查帐人员以此为线索进行追踪检查，证明被查单位为逃避控办手 续，利用让销货单位开假发票的形式购迸了一辆吉普车，并将其价款挤入了 存货成本，造成财务成果核算的不真实、不正确，并违反了国家控制社会集 团购买力的有关规定。
②根据往来单位之间的有关关系。发生业务往来的双方，需是独立或相
对独立的两个单位或部门。如甲企业与乙企业发生业务往来，或某单位内部 两个在经济上实行独立核算或相对独立核算的部门发生业务往来。在实际工 作中，有的单位为转移国家资金，以虚设单位或下属非独立核算的部门发生 虚假拨款或投资的方式来制造会计弊端，达到上述的非法目的。查帐人员应 分析双方是否确实存在业务往来关系来确定其是否表现为奇异的往来单位。
③根据经济业务发生后是否构成复杂的多角关系。在一般情况下，一项
经济业务发生后，只涉及两个单位或部门，如购销业务涉及到购货单位和销 货单位，即付款单位和收款单位。当然，有的经济业务发生后涉及到多个单 位，如批发商业企业的直运销售业务，即涉及到本批发企业、销货单位（一 般为工业企业）、购货企业（一般为零售商业企业或批发商业企业）。在查 帐过程中，若发现应只涉及两个单位或部门的经济业务发生后，却涉及到多 个单位，应将其视为奇异的往来单位。如在购销业务中，销货方若不是收款 单位，购货方若不是付款单位，即构成复杂的购销业务的往来单位，应以此 为疑点，检查该项经济业务的背后有无不正当的交易。
　　④根据应收应付帐款中的有关情况。查证人员应检查分析与被查单位发 生结算业务的客户是否确实存在，有无虚设客户的情况；检查分析发生的结 算业务有无挂帐时间较长且金额较大的情况；检查有无与被查单位一般不发 生业务往来的单位却与之发生了业务往来，形成了结算业务。根据上述情况 的检查、分析，判断有无或是否形成经济业务的奇异往来单位。
　　（5）所谓奇异的业务内容或科目对应关系。是指记录或反映在特定帐户 中的不正常的经济业务或某项经济业务发生后所涉及的科目（帐户）形成不 正常的对应关系。
　　
　　如记录或反映在“管理费用”帐户中的广告费支出业务、罚款支出业务、 分配福利部门人员的工资、奖金费用业务；反映在“营业外收入”帐户中产 品或商品销售业务、接受捐赠收入业务等；反映在“其他应付款”帐户中的 有关营业外收入业务等。由此，使上述帐户与其对应帐户形成了不正常的对 应关系。对其可以从以下几个方面进行认识和查找：
　　①审阅记帐凭证，根据所列的会计科目及所反映的具体经济业务内容， 对照会计制度分析其是否构成奇异的科目对应关系。如某工业企业对本企业 行政管理部门耗用的自产的产品业务，编制如下记帐凭证：借记“管理费用” 科目，贷记“产成品”科目。此处的两帐户便构成了奇异的对应关系。因为 耗用自产的产品，属于销售业务，应按所耗用产品的销售价格记录“产品销 售收入”科目，即借记“管理费用”科目，贷记“产品销售收入”科目；同 时，按耗用产品的生产成本价格结转销售成本，即借记“产品销售成本”科 目，贷记“产成品”科目。错误的帐务处理漏列了此项销售收入，进而偷漏 了有关税款及其他款项。
　　②审阅应收应付款的明细帐户，将发生时间较长，金额较大的经济业务 的会计凭证调出，根据具体的经济业务内容分析其是否构成奇异的科目对应 关系。如在审阅某商业企业“应收帐款”明细帐户时，发现 12 月末在某不经 常发生往来业务的客户帐上借记了 3O 万元，调出会计凭证，了解到会计分录 是借记“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目，而记帐凭证却未附 有任何原始凭证。据此，可以认为此项财务是虚增商品销售收入的舞弊行为， 此处的“应收帐款”与“商品销售
收入”两科目便构成了奇异的对应关系。
　　③审阅能够反映经济业务来龙去脉的帐簿记录，根据所反映的具体经济 业务分析其是否存在奇异的科目对应关系。
采用日记总帐核算形式下的总帐记录以及设有“对方科目”栏次的帐簿
记录能够反映出经济业务发生后所运用的会计科目。根据帐户摘要所说明的 经济业务内容，分析所运用的会计科目是否构成奇异的科目对应关系。如审 阅日记总帐时发现一笔与某企业以物易物的业务的帐务处理是，借记“低值 易耗品”科目，贷记“产成品”科目。可以断定，此处两科目构成了奇异的 对应关系。因为以其产成品换回对方的某种物品作低值易耗品既应看作购进 业务，又应看作销售业务最根本的是应通过“产品销售收入”与“产品销售 成本”帐户进行核算，未作如此处理，便漏列了此项销售收入，进而偷漏了 有关税款及其他款项的缴纳或分配（有关这一部分将在以后举例说明）。
3.运用核对法，检查有关内容是否相符 会计帐簿既是根据会计凭证登记的，也是用来编制会计报表的主要依
据，而且不论是会计凭证、会计帐簿，还是会计报表，都是反映与核算实际 经济活动的。所以，帐证、帐表与表表之间存在着必然联系。另外，证证、 帐证、帐帐、帐实、帐表、表表之间依其具体内容也存在着密切的内在联系。 因此，通过进行证证、帐证、帐帐、帐实、帐表之间的核对，可发现其中某 些内容不相符的问题，以此为线索或疑点，可追踪查证会计错弊的具体形态 及其制造或形成过程。
　　（1）证证核对。经济活动发生后，首先应取得或编制原始凭证，然后根 据原始凭证编制记帐凭证，在采用科目汇总表或汇总记帐凭证核算形式下， 还要根据记帐凭证编制科目汇总表或汇总记帐凭证，可见，科目汇总表或汇
　　
总记帐凭证和原始凭证之间存在着密切的联系。所以，通过它们之间的核对， 可以检查它们在金额、业务内容与所用会计科目、日期、原始凭证所标明的 张数与实际张数等方面内容是否相符，从而捕捉会计错弊的线索。如某收款 凭证（记帐凭证）上的金额为 215 元，但所附原始凭证的合计金额却为 512 元。造成二者不相符的原因有两种可能：一种是会计人员在编制收款凭证时， 误将 512 写成 215，属于会计错误：另一种是会计人员故意将 512 写成 215， 以贪污其差额（297 元），属于会计弊端。又如，查帐人员在审阅会计凭证 时，发现收款凭证上注明的是 1991 年 4 月 1O 日，而收据上标明的收款日期
是 1991 年 2 月 8 日。在一般情况下，收款日期与编制收款凭证并据以记帐的 日期应相符或相近，而上述例子却相差两个多月。造成此不相符的原因一般 是出纳员收款后未及时制证入帐，以挪用公款。对于上述两例证证不符的问 题，只需通过二者核对，便可查证。（2）帐证核对。会计帐簿是根据会计凭 证登记的，所以，二者在金额、业务内容、所用科目等方面都应相符。被查 单位在帐簿中如有多记、少记、重记、漏记和错记等会计错弊，通过帐证核 对便可发现其疑点。如在现金日记帐和现金总帐中，对于现金收款业务少记 部分金额，对于现金付款业务多记部分金额，以贪污其差额，或将其置入单 位的“小金库”，对此，只需将帐记金额与收付款凭证进行核对便可发现其 疑点或线 索。
（3）帐帐核对。各有关帐簿之间存在着必然的联系。如总帐与所属明细
帐在金额、余额方向等方面相一致；资产帐户与负债、所有者权益帐户在某 时点上的余额应相符；“产成品”
与“产品销售收入”明细帐在产成品出库与销售的数量、金额方面应相
互对应等。通过对存在对应关系的帐户的相互核对，可以发现有关内容不相 符的问题。如销售产成品未通过“产品销售收入”等销售性质帐户的问题发 生后，会形成“产成品”与“产品销售收入”明细帐在记录产品销售业务上 不对应，即“产成品”明细帐处有记录，而“产品销售收入”明细帐处元记 录。只需将此两个明细帐记录进行核对，便可发现问题。
（4）帐实核对。反映在帐薄中的经济业务的各有关情况与经济业务发生
的实际情况应相符。在实际工作中，由于主客观原因，会造成帐实不符的问 题。如库存现金应存金额与实存金额不相等；有关存货的帐面结余数量、金 额与实际盘存的数量、金额不相等；实际购买的属于社会集团消费品，而反 映在帐簿中的却是生产耗用的原材料等。对于这些问题，可以通过帐实核对 来发现其疑点或线索。在进行帐实核对之前，需先运用盘存法、调查法等方 法确定经济业务发生的实际情况，如确定库存现金，有关存货的实存金额或 数量等。然后，在此基础上再进行帐实核对。
　　（5）帐表核对。会计报表中大部分数据来自帐簿记录。如“资产负债表” 中的各项数字大都直接或间接来自各有关帐户的期末余额；“损益表”中的 数字大都来自有关帐户的当期发生额。进行帐表核对，可以发现当符而不符 的问题。如可以发现被查单位有无为了压低库存商品结存额，而在“资产负 债表”上虚拟待处理流动资产损失，直接冲减库存商品余额，从而造成帐表 不符的问题，等等。
　　（6）表表核对。有关会计报表之间以及各会计报表内容项目之间都存在 着密切联系。通过表表核对，可以发现其中不正常的对应关系，并以此为疑 点进一步查证会计错弊。
　　
4.运用复核法，检查会计资料中的有关内容是否真实、正确 作为反映、核算经济活动的会计操作系统，当经济活动发生后，有的需
要进行一系列的数字计算，以使其信息化、系统化。如产品完工后生产成本 的确定，产品销售后销售成本的确定，购销业务的数字汇总等，都需要运用 有关数学与统计方法进行计算。在实际工作中，有的单位或个人为了达到非 法目的，故意在有关计算中进行假帐真算或真帐假算；或者由于工作疏忽造 成计算不准，结果不实。查帐人员需要根据有关会计数据或信息，按照原计 算所需要的科学方法与要求重新进行计算，并将计算结果与被查单位的原计 算结果进行对照，看其是否相符或相近；如果相差太大，应重新验算一次， 如仍与原计算不符，则一般说明原计算方法或过程存在问题。以此为线索可 进一步检查错弊的具体表现形态及形成或制造过程。如查帐人员在检查某企
业 1994 年 12 月份产品销售成本时，运用被查单位惯用的加权平均法多次计 算后确定结果为 301546 无，而被查单位的帐面记录却是 250396 元，比正确 结果少 5115O 元。查帐人员以此为线索后来查明，被查单位为了完成年度销 售利润计划，12 月份将平时所采用的计算销售成本的加权平均法改为后进先 出法，造成期末存货增加，本期销售成本降低，从而销售利润增加。
5.重视“帐”外信息，捕捉会计错弊疑点 会计错弊发生后，有的能在会计资料中直接反映出来，而大部分则只能
间接地反映出来，甚至具有很大的隐秘性。所以，如能“跳”出会计资料，
从“帐”外搜索或捕捉信息，有时能及时、准确地发现会计错弊的疑点。根 据“帐”外信息捕捉会计错弊的疑点没有固定的方式方法，查帐人员应随时 随地搜索、分析各有关信息，以判断其是否构成会计错弊的疑点。如查帐人 员在听取被查单位领导、会计、保管、业务等有关人员的情况介绍时，可观 察有关当事人的各种反映，了解有关情况的异常表现，在综合分析的基础上， 可判断其是否存在会计错弊；在查帐的工作中，应创造良好的环境和气氛， 激励有关知情人员进行举报或提供有关情况、线索；激励有关当事人员对会 计错弊案件进行自查自报；根据出纳、保管、采购等人员的生活方式、生活 水平与其正常收入的悬殊状况，作为查证其贪污、挪用、索贿受贿等舞弊行 为的疑点；根据调查了解到的被查单位请客送礼次数频繁且金额较大的实际 情况，作为追查其是否存在“小金库”问题的疑点；根据被查单位内部控制 制度软化、组织纪律松散、职工工作态度消极等情况，作为追查被查单位有 无假帐真算、真帐假算、虚增利润问题的疑点；根据无意观察的有关异常现 象或表现，进行联系和联想，捕捉有关会计错弊的疑点或线索；如查帐人员 在工作之余散步时无意观察到被查单位（工业企业）设有销售自产产品门市 部，联想到在查帐过程中未见其有销售自产产品销售业务的帐务处理，以此 为线索，后来查明被查单位以行政部门耗用自产产成品的形式，将部分产成 品移到本企业的门市部，并将其销售收入存入“小金库”。
□会计错弊防范的方法
1.核对法 核对法就是将两种或两种以上的书面资料相互交叉对照，以验视其内容
是否一致，计算是否正确的一种方法。包括核对凭证、帐户记录、报表、分 析报告、检查报告、预算、计划、方案等。例如，在财务审计中进行查帐， 一般要在下列资料间进行核对。
（1）原始凭证同有关原始凭证，记帐凭证同所附或有关原始凭证，以及

记帐凭证同汇总记帐凭证。核对内容是所附或有关的原始凭证数量是否齐 全、日期、业务、内容、金额同记帐凭证上的会计科目及金额是否相符，以 及原始凭证之间，记帐凭证同汇总记帐凭证之间在内容上是否一致。
　　（2）记帐凭证或原始凭证同帐户记录。核对内容是凭证的日期、会计科 目、明细科目、金额同帐户记录内容是否一致。各种帐簿转次页，承前页金 额是否前后相符。
　　（3）明细分类帐同总分类帐户。核对内容是帐户记录同有关报表项目是 否相符。
　　（4）明细表帐同有关报表。核对内容是明细表的总额同有关报表上的项 目金额是否相符。
　　（5）明细分类帐同所编报表。核对内容是帐户记录同有关报表项目是否 相符。
　　（6）报表同有关项目。核对内容是不同报表上的相同项目或有勾稽关系 的不同项目，其名称及金额是否相符。
　　用核对法确定书面资料是否真实正确是有条件的。必须作为佐证证据的 资料真实正确，则同它对照的书面资料，经核对相符，才能确定是真实正确 的。如果作为核对依据的确证证据资料并不真实正确，则书面资料即使同它 核对相符，仍非真实正确的。例如现金付出凭证所附发票收据，系支付属于 企业管理费的差旅费，但发现所附发票收据反映的差旅费有虚报不实情节， 则记帐凭证即使在会计科目、金额上同所附发票收据相符，亦不能确定记帐 凭证真实正确。因此，首先要审阅原始凭证，鉴定其是否真实正确，才能进 行有效的核对。
在缺乏佐证证据时，用核对法来确定书面资料是真实正确的，可看其是
否满足另一个条件，那就是两个数据是通过不同途径取得的。具备这一条件 的两个数据，经核对相符，可以认为两者都正确无误。这种情况在会计资料 中屡见不鲜。例如总分类帐的期末余额，尚同有关明细分类帐各帐户期末余 额合计核对相符，就可以认为两数都是正确的。
采用核对法，在核对了的两方余额后面，可由核对人用有色铅笔注上已
经核对符号，如“√”。这样，核对工作完毕以后，末注有已核符号的，即 应进一步查询，查明原因。核对不符的，应在两方金额后注上“？”，表示 已经核对，但是不符，以便进一步检查。
一个数字如经两次以上核对，可用不同的核对符号，以资识别。例如第
一次核对，用“√”，第二次核对，用“·”符号。 采用核对法，可由两人合作，也可由一人单独进行。两人合作，可以一
人看初次资料，并读出科目和金额等，另一人听看有关资料，并同时由双方 作相应的核对符号。一人单独进行，可先看初次资料，再看有关资料；也可 接着先看有关资料，再看初次资料，再看其后的初次资料，再看有关资料， 这亲往返，比固定先看一方资料，核对另一方资料较为省力。两人核对，读 听看结合，可节省时间。一个单独核对，可兼看两方资料，还可审阅资料， 可以避免疏忽，但较费时间。
核对法还包括复算。 再以财务审计为例，主要的复算工作有：
①原始凭证单价乘数量的积数，小计、合计的加算等。
②记帐凭证明细科目金额合计。

③帐簿每页各栏金额的小计、合计、总计及其他计算。
④报表有关项目的小计、合计、总计及其他计算。
⑤预测、分析、检查、预算、计划与有关数据。 复算是否真实正确，也以与审阅有关帐证的内容为前提。进行复算要求
审计人员熟悉和应用会计、分析、检查、统计、业务核算、计划等专门方法。 例如复算分析数据，要熟悉比较法、因素分析法等经济活动分析的专门方法， 才能复核数据来源、计算程序和运算结果是否正确。
2.查询法 查询法是向被审单位内有关人员调查询问，了解书面资料未能详尽提供
的信息以及书面资料本身存在的问题，目的是使书面资料成为切实可靠的审 计证据。例如，经核对发现资料内容不一致，计算数据不准，或经检查，发 现采购不需用的材料，销售收入和利润未同步增长者，都要运用查询法，进 一步收集证据。查询法对于提供的解释和回答，应以审计标准衡量，务使提 供的审计证据充分可靠。查询时，最好有审计人员两个以上参加，并作成书 面记录，经解答人员签字证实，或取得书面解答。
　　查询法有广泛的用途，不仅可用来审查书面资料，还可用来证实客观事 物。对于不能盘点或观察的债权债务，例如应收帐款、应付帐款之类，可用 通讯方法向对方查询。一般称函询法或询证法，乃是查询法的一种。
函询应收、应付帐款，发函应以审计者名义出面，并由审计人员寄发，
内容不限于要求核对的余额，还可包括本期发生额。应将被审单位有关帐户 抄写清单寄出，要求对方在规定期内予以核对，寄还审计者收取查核。为了 保证函询的实效，函询工作应全部由审计人员办理，不宜让被审单位人员插 手。必要时，审计人员还要亲临对方，查询疑点。
查询法可大量用于经济效益审计，特别是管理审计、业务经营审计。用
于管理审计的查询法已逐步发展成为一种特殊的审计方法。 审计人员运用查询法要讲究方式方法，谋求被询人员的真诚合作，提供
确实有用的审计证据。
3.比较法 比较法就是把说明被审项目的书面资料、同有关项目进行比较，取得审
计证据。例如，以不同时期的报表项目相比（如资料平衡表上在产品比上月
增长很多），以本期的有关项目相比（如利润未同产品销售收人同步增长）， 以被审项目同其他单位的相同项目相比（如把资金利润率同先进工厂相比） 等，均足以说明情况，发现问题。
4.分析法 分析法是通过分解被审项目内容，以揭示其本质和了解其构成要素相互
关系的方法。分析常常是揭露问题的有效手段。例如，对属于企业管理费的 其他费用项目，将其与借方发生额参照摘要，按用途归类分析，可以查明有 无请客送礼、回扣佣金等不合理开支及其数额。分析法又可用来核实某些资 产的计价。例如，对于应收帐款明细帐户，可分别按照所欠时间长短（如三 年以上、一年以上、半年以上、半年以下），客户所属经济成分（如国营、 集体、个体、中外合资、联营等）加以归类分析，从而审核应收帐的计价是 否恰当。
5.顺查法 顺查法是按照经济活动发生的先后顺序依次检查的方法。以财务审计中

的查帐为例，它的审查次序就是按照会计事务处理程序，依次审查会计资料：
（1）审阅原始凭证并核对记帐凭证；（2）审阅记帐凭证并核对帐簿；（3） 审阅帐薄并核对报表、审阅报表。
6.逆查法 逆查法是逆经济活动发生的先后顺序进行检查的方法。仍以财务审计中
的查帐为例，它就是不顺次按会计事务处理程序，而反其方向逐步审查会计 资料的方法。审核次序是审阅报表并核对帐簿，审阅帐薄并核对记帐凭证， 审阅记帐凭证并核对原始凭证，审阅原始凭证。例如，审查会计报表的次序：
（1）审阅会计报表并核对总分类帐；（2）总分类帐核对明细表；（3）明细 表核对明细帐；（4）审阅明细帐并核对记帐凭证及原始凭证，审阅记帐凭证 及原始凭证。
7.详查法 详查法是对全部某类经济活动一无遗漏地加以审查的方法。例如根据群
众检举审查某采购员的贪污舞弊行为，则对该采购员经办的购货业务要采用 详查法审查。详查法的好处是确证案情的大小，取得证明该采购员贪污舞弊 的全部证据，避免挂一漏万。
　　采用详查法，工作量较大。在管理工作日益受到重视、内部控制日益健 全的情况下，可视内部控制制度的完善和有效程度，相应采用不同广度深度 的抽查法。除专题、专案审计外，一般不采用详查法。
详查法同全部审计是两个不同的概念。详查法是一种审计方法，它是相
对于抽查法而言。而全部审计是审计的一种类别，它是相对于局部审计而言 的。全部审计不一定采用详查法，可视被审单位具体情况采用抽查法。例如 在财务审计中，如被审单位内部控制比较健全有效，则即使检查全部帐目， 对其中的一部分，仍可采用抽查法。
8.抽查法
　　抽查法是抽取一部分经济业务进行审查的方法。抽取的部分，要计对审 计目的，富有代表性，才能取得有意义的证据。例如审查产品生产成本是否 真实正确，由于各种产品各个月份的成本计算，一般都采用相同的方法，存 在采用抽查法的条件。在内部控制健全的前提下，可抽查某个月份的可比产 品和不可比产品各一种。抽查可用逆查法，从产品单位成本表出发，一直追 查到原始凭证。
抽查法可分为任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法三种。任意抽样法
由审计人员在总体中任意抽取一部分进行审查。它所取得的审计证据是否充 分可靠，风险是否较大。判断抽样法根据审计目的、被审单位内部控制完备 程度和所需要的证据，由审计人员根据经验，确定抽查什么和抽查多少。抽 查所得结果是否有效，有赖于审计人员的判断，而判断是否正确，则有赖于 审计人员的经验。兹以审查材料收发业务为例，说明如下：
　　（1）在财务审计中，据判断，认为材料明细帐帐户的余额越大，占用的 储备资金越多，帐户越重要。因此把帐户金额的大小作为抽查多少的标准。 设被审单位材料明细帐共有 500 个帐户，按其余额大小分层决定抽查帐户数 量如下：
　　
帐户余额 帐户数量抽 查抽查户数
抽查方法
（元） （个） ％ （个）

50.000 以上
10
10.000 以上
40

100 10 全部审查


50 20 每隔 1 个帐 户抽查一个

5.000 以上 160 20 32 每隔 5 个帐 户抽查一个
5.000 以下 200 10 29 每隔 10 个帐 户抽查一个
合 计 500 91

（2）在财经法纪审计中，可按以下情况进行判断抽样：
　　①有检举揭发线索时，抽查同线索有关的材料帐户，如被检举的采购员 所经办的材料帐户。其余帐户，不予抽查。
②无检举揭发线索时，抽查以下容易发生问题的帐户，其余帐户不抽查
或少抽查： A、可能发生套购、倒卖的紧俏材料帐户； B、可供生活使用、可能发生偷窃的材料帐户；
C、从集体单位或个体户采购的材料帐户。由于这些单位经营管理较差，
可能发生收受回扣。
9.盘点法 盘点法分为直接盘点法和监督盘点法两种。
直接盘点法是由审计人员亲自到现场盘点实物，证实书面资料同有关的
财产物资是否相符的方法。如果相符，可以认为资料真实。 监督盘点法是审计人员观察盘点，借以证实书面资料和实物是否相符的
方法。一般用于数量较大的实物，如厂房、机器设备、材料、商品、用具等。
审认人员身临现场观察盘点工作是否认真负责，必要时，可以部分地进行复 点或自点。
1O.调节法
　　从一定出发点上的数据着手，将已发生正常业务而应增、应减的数字对 它进行调整，从而求得需予证实的数据的方法。用于银行存款，调节法可以 证实实际存款数与帐面余额是否相符。编制银行存款调节表是为此目的通常 采用的方法。但调节法不仅可以用于银行存款，还可以用于其他类似场合。 当盘点日同书面资料结存日不同时，结合实物盘点，通过两个时期中间帐目 的调节，可以考察书面资料是否真实正确。例如，材料帐面结存日期是 1986
年 12 月 31 日，而审计人员监督盘点日期是 1987 年 1 月 10 日。这就可以用 调节法，把盘点日期的库存量调节为帐面结存日期的库存量，借以考查帐实 是否相符。调节公式如下：
　　被查日（书面资料日期）存量＝盘点日存量＋被查日毛盘点及发出量－ 被查日毛盘点日收入量
设某种材料 1986 年 12 月 31 日帐面结存 100 公斤，通过核对及审阅并无

错弊，其时被审单位盘点实存量也是 100 公斤。1987 年 1 月 1 日到 10 日期 间收入 205O 公斤，发出 1800 公斤。1 月 1O 日期初余额及收发数额均经核对， 审阅和复算无误。1987 年 1 月 1O 日下班后监督盘点实存量为 350 公斤。调 节计算如下：
被查日存量＝350 公斤＋1800 公斤－2050 公斤＝100 公斤
11.观察法 观察法是指审计人员进入被审单位后，对于生产经营管理工作的进行、
财产物资的保管、内部控制制度的执行等，进行实地观看视察，注意是否符 合审计标准和书面资料的记载，借以收集书面资料以外的审计证据的方法。 例如，对一所学校进行教育经费审计时，发现新建财务部大楼一幢，但帐上 未见增记此项固定资产，成为一项帐外财产。经追踪审查，终于发现该校挪 用经费搞计划外基本建设，违犯了财经纪律。于是取得了书面资料以外的证 据。
应用观察法时，可视必要进行摄影或录像，作为审计证据。 在经济效益审计中，考察资源利用和保管情况、劳动效率和劳动态度情
况时，要广泛利用观察法。
12.鉴定法 鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的鉴别超出一般审计人员的
能力而邀请有关专门人员运用专门技术进行确定和识别的方法。如对于书面
资料真伪的鉴定，实物性能、质量、价值的鉴定，以及经济活动合理性、有 效性鉴定等。

《无敌保险箱——会计错弊防范手册》会计基础工作

一、会计凭证错弊与防范

□会计凭证数字书写错弊与防范
　　1.错弊：（1）阿拉伯数字书面潦草，难以辨认；（2）在阿拉伯金额数 字前面未写人民币符号；（3）有的阿拉伯金额应在角分位用“00”或“——” 代替的而未填写；（4）汉字金额大写字迹潦草，自造简化字；（5）应在大 写金额后写“整”或“正”字的没有写，而不应写的却写了。
　　2. 防范措施：（1）审阅会计凭证或有重点地抽出一部分会计凭证进行 审阅，看其在数字书写上是否符合规定；如有不符合规范之处，应对其进一 步查证；（2）若是一般性的会计错误，通过向有关当事人（如制证人员）调 查询问便可，若是会计弊端，还应通过进行帐证、证证、帐实等方面的核对， 对有关问题进行鉴定、分析；（3）对于在数字前后添加数字进行贪污的问题， 需要对所发现的有添加数字的痕迹进行技术鉴定。
□会计凭证名称错弊与防范
　　1.错弊：（1）有的原始凭证无名称；如有的单位在计算已销售商品进销 差价的原始资料上未注明“已销商品进销差价计算单”，反映某转帐业务的 原始凭证也未标明名称；（2）有的原始凭证虽有名称但不简明、确切；如有 的证明或说明材料的名称不够简明或准确；（3）最主要的是有些凭证其名称 与所反映的经济活动内容不相符，表现为有关单位或个人的舞弊行为。如有 的采购员在利用单位内部会计控制系统不健全的机会，在报销差旅费时将自 己支付托儿伙食费收据、私人购书发票等一起报销，这样，就造成反映托儿 伙食费支付的“收据”和私人购书“发票”的名称与采购员出差的经济业务 不相符。又如，有的单位的原始凭证的名称是“发票”，但反映的却是“收 据”所反映的业务，名称是“收据”，但反映的却是“发票”所能反映的业 务。
2.防范措施：审阅、审核会计凭证。如属会计错误，只需通过审阅会计
凭证的名称便可发现问题；如属会计弊端，则需在审阅凭证名称发现疑点后 进行名称与所反映经济业务内容的分析、比较，进行原始凭证与记帐凭证或 原始凭证之间的核对。
□会计凭证编号错弊与防范
　　1.错弊：（1）会计凭证无编号；（2）编号不连续；（3）编号虽连续但 不符合经济业务实际情况。
2.防范措施：（1）确定号码应连续的会计凭证的范围。（2）根据查帐
工作需要或工作计划，将应号码连续的会计凭证找出、检查、核对其有无编 号、编号是否连续。（3）注意查找在不同时间接受某单位的若干张号码的有 关原始凭证。
□会计凭证摘要错弊与防范
　　1.错弊：（1）未填示摘要；（2）摘要填示过于简单，不能说明经济业 务的具体情况；如有的单位在退货的红字发票摘要中只填示“退货”，这样， 就没有说清楚退货的理由及退货的单位；（3）说明过于复杂，不简明扼要， 失去了摘要的特点：（4）摘要中的用语或用词不准确，不能恰如其分地反映 经济活动；（5）会计凭证中的摘要未如实填写。
　　2.防范措施： （1）审阅会计凭证中的数量、单价、金额及其他有关内 容，检查其摘要的填示是否简明、扼要、清楚，有无过于简单或过于复杂的
　　
问题。
　　（2）审阅会计凭证中的“摘要”栏，了解其有无未填列摘要的情况。若 有，应对过去一年（或更长时间）的会计凭证进行详细审阅，找出所有的未 列示摘要的会计凭证，然后，对这类凭证进行帐证、证证、帐实核对，调查 询问有关情况，结合凭证中其他内容进行综合分析，来查明这类凭证所反映 的经济业务是否真实、正确，未写摘要系会计舞弊行为，还是工作马虎，内 控制度不健全所致。
　　（3）根据会计凭证上所注明的填制单位、日期、凭证名称及其他内容， 分析判断凭证上的摘要内容与实际经济业务是否相符。
□会计凭证日期错弊与防范
　　1.错弊：（1）未写日期；（2）有关会计凭证中的日期不符。（3）所写 的日期与实际情况不相符。
　　2.防范措施：运用审阅法和核对法，检查会计凭证中有无制证或签发日 期，所标日期与实际情况是否相符，有关会计凭证中的日期是否相符，衔接 一致。
□会计凭证汇总错弊与防范
1.错弊：（1）汇总不准确；
　　（2）以汇总原始凭证代替记帐凭证时，汇总原始凭证上不具备记帐凭证 应所有的全部项目。
（3）有关人员在汇总记帐凭证时进行贪污舞弊。
2.防范措施：（1）运用审阅法，检查汇总会计凭证的项目是否齐全；
　　（2）运用复核法和核对法，检查汇总会计凭证上的金额及其他有关项目 与所依据的原始凭证或记帐凭证上的金额及其他有关项目是否相符；
（3）对于多汇总和少汇总的会计弊端，应重视审阅、核对、复核收款凭
证和付款凭证及其所附的原始凭证。
□会计凭证格式错弊与防范
　　1.错弊：（1）会计凭证中的项目不齐全；（2）选用会计凭证格式的种 类不合理；（3）会计凭证的大小，规格，尺寸大小不统一，不合理，不便于 会计核算和档案管理工作的需要；（4）会计凭证纸张的选用与颜色的设计不 合理，影响了会计核算与管理工作的质量。
2.防范措施：（1）分析研究本单位的会计核算与管理对会计凭证格式的
要求与需要；（2）针对本单位实际设计、运用的会计凭证的格式，经查核确 定问题存在与否及其具体形态。

二、会计帐簿错弊与防范

□会计帐簿启用错弊与防范
　　1.错弊：（1）在帐簿封面上未写明单位名称和帐簿名称；（2）在帐簿 扉页上未附“启用表”，或虽附有“启用表”，但所列内容不齐全、不完整”；
（3）会计人员调动工作时，未按规定在帐簿中注明交接人员、监交人员的姓 名或未加签章，无法明确有关责任；（4）启用订本式和活页式帐簿时，未按 规定对其编定页数等。
　　2.防范措施：（1）审阅每个帐簿中的扉页记录和帐簿中所有帐页的页数 编写情况；（2）如属疑点，可进一步询问有关当事人；（3）在结合审阅、 核对、复核其他有关会计人员的基础上做好调整工作。
□会计帐簿登记错弊与防范
　　1.错弊：（1）登记的方式不合理；（2）帐薄摘要不合理、不真实；（3） 登记不及时；（4）帐簿中书写的文字和数字所留空距不合理；（5）登记帐 簿所用笔墨不合要求；（6）登记帐簿中发生跳行、隔页的情况；（7）帐薄 登记完毕后，记帐人员未按规定在会计凭证上签名或盖章，未在会计凭证中 注明已经登帐的符号；（8）未按规定结出帐簿中帐户的余额；根据规定，凡 应结出余额的帐户都应随时结出余额。余额结出后，应在余额前的“借或贷” 栏中写明“借”或“贷”字样。没有余额的帐户，应在“借或贷”栏中写“平” 字，并在余额栏内的“元”位写“O”表示。现金日记帐和银行存款日记帐， 必须逐日结出余额。在实际中存在着未按规定结出帐户余额的情况，如能结 出余额的帐
户未随时结出余额；没有余额的帐户未在“借或贷”栏内写“平”字等。
（9）帐页登记完毕后未按规定结转下页。
　　2.防范措施：（1）审阅会计帐簿的登记内容，检查其有无未按规定进行 登记的问题，如检查其登记帐薄是否按规定使用所允许使用的笔墨，登记帐 簿有无跳行、隔页的情况等。
（2）审阅会计凭证上签章在“过帐”或“页数”栏中的所作标记，检查
其帐簿登记完毕后，是否在合计凭证上签章和“过帐”或“页数”栏是否作 出已记帐的标志。
（3）核对帐证记录，检查帐簿是否根据审核无误的会计凭证登记的，有
无帐证不符的问题。
□会计帐簿更正错弊与防范
　　1.错弊：（1）会计帐簿记录发生错误后，进行涂改、挖补，刮擦或用药 水消除字迹。
（2）未正确使用会计错误更正法对会计错误进行更正。 如运用划线更正法更正错误后，使原错误记录无法辨认，在更正处未加
盖更正人员的名章等。
2.防范措施：（1）审阅帐簿中的更正记录。
　　（2）对于未正确使用会计错误更正方法的问题，需要审阅更正错误的会 计凭证，并通过帐证核对查证问题，如对于运用红字更正法和补充登记更正 法更正会计错误的情况，可通过审阅更正错误的会计凭证，并进行帐证核对， 来检查更正方法的运用是否正确。
□会计结帐错弊与防范

1.错弊：（1）结帐前，未将应登入本期的经济事项全部登记入帐。 按照权责发生制和收入与支出相配比等会计原则的要求，应将本期内所
发生的经济业务全部登记入帐，对应由本期负担的费用支出，应列入本期内 的收益都应编制转帐凭证（记帐凭证），以调整帐簿记录。如对于应由本期 负担的待摊费用应摊入本期，对于应预提的费用应在本期预提，对于形成本 期收益的收入和支出应将其结转至“本年利润”的帐户等。在实际中存在未 将应登入本期的经济事项全部登记入帐的问题。如有的企业为了虚增本期利 润，而未将应由本期负担的待摊费用和应在本期预提的费用摊入和预提，或 未按规定的方法摊提；又如，将属本期完全的销售业务未列作本期的销售收 入，以及为调节本期与以后会计期间的营业收入和营业利润等。
（2）结帐时，未按规定结出每个帐户的期末余额。 按照要求，会计期末，所有的帐户都应结出余额。需要结出本期发生额
的，应在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划一条单线。需要结出 本年累计发生额的，应在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划一条 单线。12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下应划 双线。年终结帐时，所有总帐帐户都应结出全年发生额。在实际中存在着未 按上述要求结出帐户余额和发生额的问题。如期末对有的帐户未结出余额， 对应结出本期发生额的帐户未结出本期发生额，在“本月合计”和“本年累 计”下面未按规定划单线或双线等。
（3）年度终了，未将各帐户余额按规定方法结转下年。
　　按照规定，年度终了，要把各帐户的余额结转下年，并在摘要栏注明“结 转下年”字样，在下年新帐第一行余额，并填写上年结转的余额，并在摘要 栏注明“上年结转”字样，在实际中存在着未按上述规定结转各帐户年终余 额的问题。如在旧帐和新帐的最后一行或第一行的摘要栏内未注明“结转下 年”或“上年结转”字样等。
（4）结帐时间不合乎规定。
　　2.防范措施：（1）审阅帐簿结帐记录，检查其结帐时是否在帐户摘要中 注明了适当内容，如“本月合计”、“本年累计”、“结转下年”和“上年 结转”等；是否在“本月合计”和“本年累计”下面划了单线或双线：是否 按规定的时间进行结帐等。
（2）进行帐帐、帐证核对，并结合审阅、分析、检查其他会计资料及有
关经济活动资料，调查询问有关实际情况，来查阅结帐前未将应记入本期的 经济业务全部登记入帐的会计舞弊行为。如审阅“待摊费用”、“预提费用” 帐户内的各月记录内容，并在帐证，帐帐核对的基础上确定以往各月份应摊 入的待摊费用和应预提费作的金额，然后，与实际摊入和预提的费用金额相 核对，确定其有无多摊多提或少摊少提，或者不摊不提的问题。
□会计帐簿设计与设置错弊与防范
　　1.错弊：（1）帐薄形式设计不合理；（2）帐簿或帐户设置不齐全；（3） 所设计或设置的帐簿未能很好地形成一个帐簿体系。
　　2.防范措施：（1）运用审阅法，了解本单位所设计与设置帐簿的实际情 况。
　　（2）将本单位实际设计与设置的会计帐簿与实际具体情况和所应设计、 设置的会计帐簿进行对照比较，发现其是否有帐簿设计与设置上的不合理、 不恰当的地方。
　　
三、会计报表错弊与防范

□会计报表编制错弊与防范
　　1.错弊：（1）数字不真实；（2）内容不完整；（3）计算不正确；（4） 说明不清楚。
　　2.防范措施：（1）运用核对法，将会计报表中的有关数字与有关帐簿或 其他方面的数字相核对，以检查其是否相符、真实。
　　（2）审阅各种会计报表的留底，调查分析有关经济活动情况，结合审阅 其帐簿记录，检查其会计报表的内容是否齐全、完整。
　　（3）运用复核法将会计报表中存在计算关系的有关指标进行重新计算， 并进行二者的核对，以检查其计算是否准确。
　　（4）审阅检查对会计报表的说明，分析其说明是否清楚、准确，有无未 加说明造成会计报表内容不完整的问题。
□会计报表分析错弊与防范
　　1.错弊：（1）分析不全面；（2）分析不准确；（3）对会计报表的分析 结果未加科学利用。
　　2.防范措施：（1）审阅所作的会计报表分析；（2）审阅有关帐簿记录， 调查分析在特定的时间内的有关经济；（3）在综合对比的基础上，检查其对 会计报表分析得是否全面、准确，对全面、准确分析会计报表所作的结果与 结论加以科学地利用或运用等。
□会计报表汇总错弊与防范
　　1.错弊：（1）汇总前对所属单位的会计报表未加审查，以致由于基层单 位会计报表本身的问题而造成汇总上的错误，如由于基层会计报表项目内容 不完整造成汇总会计报表的项目、内容不完整等。
（2）汇总前对所属单位的会计报表未加适当的调整，以致造成汇总会计
报表的错误。如对基层单位报送的会计报表与汇总单位本身的会计报表中需 要进行抵消的项目未加以抵消以致造成汇总报表在此项目与有关项目汇总的 错误等。
（3）对汇总会计报表未按规定向接受对象报送，编制、报送汇总会计报
表不及时等。
　　（4）审阅汇总会计报表的留底，调查询问接受汇总会计报表的部门及有 关人员。
□会计报表勾稽错弊与防范
　　1.错弊：表表有关项目之间，表内各有关项目之间，本期报表与前期报 表有关项目之间，未形成正常的对应关系，使各会计报表未形成一个有机的 整体，使所反映的经济信息存在着某种缺陷。如“主营业务收支明细表”中 有关收支项目金额与“损益表”中的相应收支项目金额未形成相等的对应关 系。造成这种问题的原因可能是填表差错或计算错误，也可能是出于某种非 法目的而故意为之。
　　2.防范措施：运用分析法、核对法来查证，即将存在对应关系的各报表、 本期报表与上期报表、某种报表内部各项目金额进行核对，检查其是否相符。
　　
四、会计档案错弊与防范

□会计档案建立错弊与防范
1.错弊：（1）归档的会计资料不完整。 根据规定，每个部门或单位对本部门或本单位的各种会计凭证、会计帐
簿、会计报表、财务计划、单位预算和重要的经济合同等会计资料要归入会 计档案。在实际中存在着未将应归档的会计资料全部归入会计档案的问题。 如未将有关财务计划归入会计档案等。
（2）建立会计档案的手续制度不合理、不完整。 按照规定，各单位每年形成的会计档案，都应由财务会计部门按照归档
的要求，负责整理立卷或装订成册。当年会计档案，在会计年度终了后，可 暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，原则上应由财务会计部门编 造清册移交本单位的档案部门保管。财务会计部门和经办人员必须按期将应 当归档的会计档案，全部移交档案部门，不得自行封包保存。档案部门必须 按期点收，不得推诿拒绝。档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持 原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同财务会计部门和经办人 共同拆封整理，以分清责任。在实际中存在着未按照或未完全按照上述要求 建立会计档案的问题。如有的单位的会计档案一直保存在财务会计部门，未 移交给档案部门；有的单位的财务会计部门在向本单位档案部门移交会计档 案时，未能全部移交，或档案部门拒绝接收，或点收时不认真、不仔细以致 造成双方在移交与接收数量上的错误等。
（3）会计资料的整理、归档不正确、不合理。
　　2.防范措施：（1）审阅财务会计部门或档案部门保管的会计档案，检查 其内容是否完整、齐全，有无遗漏有关会计资料的问题。
（2）审阅会计档案并调查询问财务会计部门和档案部门及其他有关部门
的有关人员，检查其建立会计档案的手续制度是否健全、合理与有效，有无 因手续制度不健全、不合理而给会计档案建立以至管理工作造成不良影响的 问题。（3）审阅会计档案，检查其在建立时进行的会计资料整理、分类、装 订工作是否正确、合理。
□会计档案保管错弊与防范
　　1.错弊：（1）存放无序。无论是财务会计部门，还是档案部门对保管的 会计档案，首先应做到存放有序，以便查找利用。在实际中存在着会计档案 存放无序的问题。如有的单位由于存放会计档案的地方窄小，造成对会计档 案随意堆放，各种会计资料混杂在一块，不利于会计档案的利用。
　　（2）未严格执行定期检查制度。对会计档案应定期进行检查，以防毁损。 在实际中存在着未严格执行定期检查的制度，以致造成会计档案或部分内容 发霉、虫蛀等毁损现象。
　　（3）未严格执行保密安全制度。会计档案中属于保密范围的会计资料要 加以保密以防泄密后造成不良影响；另外，对会计档案要执行安全制度，以 保证其安全完整。
（4）对会计档案没有专人保管或未建立岗位责任制。
　　2.防范措施：（1）审阅有关部门保管的会计档案，检查其存放是否有序， 有无随意堆放，给会计档案利用造成不便的问题。（2）通过调查询问和实地 观察，检查有关部门是否严格执行了对会计档案进行定期检查的制度和安全
　　
保密制度，有无由于未执行这些制度而造成有关损失的问题；是否设专人对 会计档案进行管理并对其建立合理的岗位责任制等。
□会计档案处理错弊与防范
　　1.错弊：（1）对销毁的会计档案未进行严格鉴定，以致造成使销毁的会 计档案不符合规定的保管期限。
（2）销毁会计档案的程序、手续不合理、不正确。
　　2.防范措施：运用调查询问和分析的方法，因为此时销毁的会计档案已 不复存在，无法对其实施直接的审阅、鉴定等。
　　
《无敌保险箱——会计错弊防范手册》货币资金

一、现金核算会计错弊与防范

□现金收入核算会计错弊与防范
　　现金收入构成现金会计核算的主要内容之一。在现金收入的会计操作 中，容易出现的会计错弊及其查证与调整方法如下所述：
1.对应通过银行转帐结算的业务而用现金结算。根据规定，对于超过
1000 元的支出业务，应通过银行转帐的方式进行结算。在实际中存在着对于 超过此限额甚至超出几倍、数十倍的支出业务收方以现金（当然，主要问题 在于付款方）。对此，可先审阅“现金日记帐”收方记录金额，将超过上述 限额，尤其是大幅度超过限额的收款业务与据以登帐的会计凭证进行核对， 根据收款业务的具体内容判断是否违反了上述规定。对于查证的此问题，一 般不需要作帐务调整。如果金额巨大，性质严重，应以此为线索，追索查证 付款方在此问题上的责任及其造成的具体过程。
　　2.出纳员收到现金后未给付款方开具收据，从而将现金贪污或置入单位 的“小金库”。出纳员收到现金后必须给付款人出具收据，否则，就容易造 成上述问题。对此，可通过调查询问业务人员及其他有关人员来发现问题的 线索，然后，结合该线索所涉及到的经济活动及其会计反映进行追踪查证。 如查证人员调查了解到某单位出纳员在收到本单位某业务员交回剩余的借支 差旅费款后，未出具收据，这时，查证人就应以此为线索，审阅该业务员借 支差旅费和报销差旅费的会计处理过程。着重检查、核对报销差旅费原始凭 证的费用总额与记帐凭证中的费用金额（经营费用或管理费用）是否相符， 是否将收回的剩余款挤入费用，从而将其贪污。或者审阅“其他应收款”总 帐下该业务员明细帐或明细记录的内容，有无挂帐的情况。如有，再通过调 查出纳员与该业务员，查证是否剩余借支款未入帐，而将其贪污，从而造成 “其他应收款”挂帐的问题。
上述问题查证后，应根据其具体形态作出调整。如对于多列费用贪污的
问题，可借记“其他应收款”（应收回贪污人的赃款）帐户，贷记有关费用 帐户。对于“其他应收款”总帐下该业务员明细帐仍存在挂帐的问题，应调 整其明细帐记录，即借记“其他应收款”（贪污人）帐户，贷记“其他应收 款”（其业务员）帐户。
3.出纳员以假复写的形式贪污收到的部分现金。在实际中，有的出纳员
以在复写纸下放置废纸的假复写手法，使现金收据存根和收据方作记帐用的 记帐联上的金额小于实际收到现金金额以及付款方作记帐用的记帐联上的金 额，由此，贪污了差额款。对此，应将会计部门的现金收据存根或记帐联与 交款人手中的收据或收据单位作原始凭证入帐的收据进行核对，从而发现并 查证问题。如果交款人未保留此收据，可以将收据存根或记帐联与有关的会 计资料进行核对来发现和查证问题。如与交款员推销产品的产品出库单进行 核对等。
　　问题查证后，应将赃款与罚款，一并记入“其他应收款”帐户，即借记 “其他应收款”（贪污人）帐户，贷记“营业外收入”帐户及有关帐户。
　　4.出纳员销毁现金收据或交款单进行贪污。对此，查证人员在审阅会计 资料和分析有关问题时，有时可发现被查单位收款次数和额度有异常反映。 在核对检查现金收据存根或交款单的编号时可发现不连续。以此为线索，可 调查询问出纳员、交款员及其他有关人员查证问题。
　　
　　问题查证后，也应对贪污款及罚款作出收款的帐务记录，于收到该款时 再作相应转帐。
　　5.出纳员收现金后，未及时编制收款凭证并登记入帐，从而挪用公款。 按照规定，对于现金收款业务（当然也包括现金付款业务），应及时编制收 款凭证并于当日登记“现金日记帐”。如果未及时制证或虽制证但未及时登 帐，那么，就给出纳员提供了挪用公款的机会。对此，可以将现金日记帐中 收入方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，将收款凭证上的制证日 期与所附的原始凭证（收据）上的制证日期进行核对来查证问题。另外，对 于出纳员保存的尚未入帐的收款凭证也应检查其制证日期与检查日是否相距 太远，有无到检查日仍未编制收款凭证或尚未登记入帐的问题。
　　对于过去的未及时编制收款凭证或未按时登记现金日记帐的问题，如果 没有造成其他损失，可以不作调整；对于到检查日仍存在的此类问题，应令 被检查单位或出纳员及会计人员即刻作出调整，未编制收款凭证的即刻编制 收款凭证并登记“现金日记帐”，对已编制而尚未及时入帐的收款凭证应即 刻登记入帐。对于有关人员挪用公款的问题应作出恰当的处理。
□现金支出核算会计错弊与防范
　　现金支出业务的会计操作是一个更容易出现错弊的环节。在现金支出的 会计操作中，容易出现的会计错弊及其查证与调整方法如下所述：
1.对应通过银行转帐结算的业务而付以现金。它是与上述“对应通过转
帐结算的业务而收以现金”的问题是相对的。对此问题，可先审阅“现金日 记帐”付方记录金额，将超过 1000 元，尤其是大幅度超过此限额的付款业务 与据以登帐的会计凭证进行核对，根据付款业务的具体内容判断是否违反了 现金使用范围。
对于查证的此问题本身一般不需作出帐务调整。若由此造成了其他错
弊，应根据其他会计错弊的具体形式及性质作出恰当的调整。
　　2.在根据若干份原始凭证汇总编制现金付款凭证上多汇总，以此贪污现 金。如五张费用报销凭证上的金额合计为 215 元，而在付款凭证上却为 512 元，并据此登记有关帐簿。
对此，当然可分析其是否为数字颠倒（因为在编制记帐凭证时发生，所
以不会影响帐户之间的平衡关系）。但是，对此应着重分析判断是否故意多 汇总的问题，因为这样处理，在帐帐相符，只是证证不符的情况下贪污了差 额款。而证证不符尽管是一个明显的弊端马脚，但会计凭证是最繁多的一类 会计资料，偶尔有所不相符，要想使其得到查证，无异于大海捞针。
　　因此，这种情况属会计弊端居多。正如上例所述，查证此类问题是具有 一定难度的。但是，只要在别的方面（如“现金日记帐”付方记录的金额过 大等）发现了问题的线索，或根据别的方面的查证工作的需要进行详细的证 证核对，就不难查证问题。
　　此类问题查证后，应针对问题的具体情况作出调整。如对于上述将 215 元汇总成 512 元的多汇费用、贪污公款的问题，单就应收回的贪污的赃款而 言，应调帐如下：
借：其他应收款——贪污人员 297 贷：管理费用（或有关费用帐户） 297
　　3.以现金作不合理不合法的支出，如以现金支付不合理不合法的“好处 费”，或以现金搞不正当请客送礼等。对此类问题，可先审阅“现金日记帐”
　　
付方记录内容。如金额较大，摘要中的业务内容说明模糊不清，再调阅会计 凭证，通过帐证核对查证问题。如果会计凭证中的内容也有模糊之处，或有 其他异常现象，则还应调查询问开具发票、收据等原始凭证和编制付款凭证 的单位或人员来进一步查证问题。
　　问题查证后，应根据具体情况作出调整。一般情况下，对原帐务处理不 作帐务调整。
　　4.以伪造、涂改凭证的方式进行贪污。如涂改现金支出原始凭证中的金 额或其他内容进行多报多支费用，伪造职工加班加点的考勤记录虚支现金 等。对此类问题，一般需在审阅会计凭证时发现线索或疑点，然后，再通过 调查分析有关情况。必要时，对会计凭证中的有关记录进行技术鉴定来查证 问题。
问题查证后，以贪污公款的性质作出相应的帐务调整和处理。
　　5.在现金支出过程中虚报、重复报销、冒领等。如会计人员在没有原始 凭证的情况下编制付款凭证并据以登记入帐，从而贪污公款；有关人员替他 人冒领工资、奖金等：将某发票或收据重复报销等。对这些问题，有的可以 在“现金日记帐”或其他有关帐簿中发现问题的疑点，然后再核对帐证、证 证查证问题。但在很多情况下，需要在审阅核对会计凭证时发现问题的线索。 如对于虚报的问题，在审阅核对会计凭证时，可以发现付款凭证未附原始凭 证，从而发现问题的线索并进而使其得到查证。对于重复报销的问题，如果 原业务只有一张原始凭证，那么，重复报销后，就会使原经济业务的会计凭 证中，也是只有记帐凭证，没有原始凭证；如原经济业务包括若干份原始凭 证，而重复报销的只是其中部分原始凭证，这样，就会造成原经济业务会计 凭证中，记帐凭证与原始凭证不相符。在审阅、核对会计凭证中，若发现上 述记帐凭证未附原始凭证或记帐凭证与原始凭证不相符的问题，可以此为线 索或疑点，结合调查、分析等方法来追踪查证问题。
问题查证后，应根据其具体形态作出调整。如对于重复报销的问题，可
以借记“其他应收款”（重复报销人）帐户，贷记有关费用帐户或其他帐户； 对于冒领一般不需作出帐务调整；对于虚报也应作出重复报销相似的帐务调 整。

二、备用金核算会计错弊与防范

□备用金的核算内容
　　错弊：将不属于备用金的内容列作备用金。如个人借款用于个人生活需 要或投资等其他活动，其性质属于挪用企业现金。一般表现为提要模糊不清。 防范措施：将“其他应收款”的明细帐与各部门备用金的专门负责人核
对，查明其真实性，是否存在以假冒备用金为名，挪用现金的现象。
□备用金的使用
　　1.错弊：不按备用金用途使用。如用备用金购买控购商品或者用于个人 消费，虚报虚领。
　　防范措施：复核以备用金支付的各种原始凭证，检查其是否超出备用金 的使用范围。
　　2.错弊：挪用备用金。如专职备用金保管人员利用职务之便，将本部门 的备用金为个人服务。
　　防范措施：从“其他应收款”明细帐中，检查有无长期挂帐现象，若有， 应组织有关人员对备用金使用部门进行突击检查，查明有无挪用备用金问 题。
3.错弊：贪污备用金。贪污备用金的主要形态与贪污现金基本相同，主
要有：（1）涂改发票金额；（2）利用假发票、假收据；（3）私人购物、公 款报销。
防范措施：审查凭证中的有关疑点，进一步调查了解、取证。在取得关
键性的证据后，对其所经管的备用金进行突击检查。

三、银行存款核算会计错弊与防范

□存入
1.错弊：存入的现金来源不合法。 防范措施：可以根据现金收入凭证上所反映的经济业务，结合现金收入
金额的大小进行查证企业银行存款的合法性。如有疑问，可查询调查付款单 位的经济业务。
2.错弊：未将超过库存限额的现金全部、及时地送存银行。 防范措施：审阅“银行存款日记帐”中的摘要及余额记录，分析有无收
款不正常的业务内容或模糊不清的摘要叙述，如有，应进行帐证核对，了解 付款单位与本单位是什么关系，有无可能发生业务往来，然后在调查付款基 础上查证问题。另外，可结合审查银行存款减少过程的情况来查证问题。
　　3.错弊：进行假存或少存多记的舞弊行为。如会计人员将销售款贪污后， 而在帐上仍作银行存款和销售收入同时增加处理。
　　防范措施：可将“银行存款日记帐”与“银行对帐单”进行核对查处问 题；也可通过核对销售业务的记帐凭证与原始凭证来发现问题的疑点，然后 再跟踪调查。
□结算
　　1.错弊：通过银行划回的银行存款，有的不属本单位的款项错误地划到 其存款帐户。
防范措施：可检查银行转来的有关凭证上的收款单位是否为本单位的全
称；审阅检查本单位的结算明细帐户上的有关内容，了解与其付款单位有无 业务往来关系，惜以查证该笔款项是否确属为本单位所有。
2.错弊：通过银行结算划回的银行存款不及时，不足额。
　　防范措施：可将应收帐款明细帐户中的记录与银行转来的凭证及其他会 计凭证进行核对来发现问题和疑点，然后再追踪检查该经济业务的整个来龙 去脉，予以调整。
□支出
　　1.错弊：从银行存款中提取现金的用途不合法、不合理。从银行存款中 提取现金，必须说明合理的用途，银行才能给予办理提款手续。但有时由于 银行监督不力，在没有正常理由的情况下，也从银行存款中提取出现金，提 款后，用于非法开支，如出借帐号后的提取现金，从中收取好处费。
防范措施：检查提取现金的有关摘要上的说明，看其有无正当理由；提
取现金后，核对其是否记入现金帐；然后根据“现金日记帐”和付款凭证上 所反映的业务内容，以及和“现金”科目的对方科目来分析该笔现金的去向 是否明确，是否合理合法。
　　2.错弊：银行存款划出不合理、不合法。如为了购买按正常手续无法买 到的社会集团专项控购商品，从银行将款项划给无需办理控办手续的某单 位，从而达到非法目的。
　　防范措施：审阅划出银行存款的会计凭证上的付款理由是否正当，收款 单位与本单位有无正常的业务往来；调查询问收款单位，从而查处问题。
3.错弊：银行存款支出后不记帐以掩盖非法开支。 防范措施：进行“银行存款日记帐”与“银行对帐单”逐笔核对，如有
问题，立即改正。

《无敌保险箱——会计错弊防范手册》应收账款核算会计错弊与防范

一、应收帐款核算会计错弊与防范

□入帐
　　错弊：应收帐款的入帐金额不实，根据会计制度的规定，在存在销货折 扣与折让情况下，应收帐款的入帐金额采用总额法，在实际工作中可能出现 按净额法入帐的情况，以达到推迟纳税或将正常销售收入转为营业外收入的 目的。
　　防范措施：复核有关销货发票，看其与“应收帐款”、“产品销售收入” 等帐户记录是否一致，确定问题之所在。
□占用额
　　错弊：应收帐款平均占用额过大。一般来讲，应收帐款余额在企业流动 资产中的比率不能过大，否则，意味着企业大部分周转资金被其他企业占有， 不利于本企业的资金周转，从而影响正常的生产经营活动。
　　防范措施：（1）计算企业应收帐款余额占流动资产的比率，如果比率过 高，说明企业应收帐款管理中存在问题；（2）通过查阅应收帐款明细帐，确 定哪些客户欠款过多，原因是什么；是否存在有关人员损公肥私、收受回扣 的情况等，并根据掌握的资料向企业提出改进建议，加强对应收帐款的管理。
□坏帐损失错弊：对坏帐损失的处理不合理。按照现行会计制度的规定，企
业可以采用直接转销法，也可以采用备抵法，但选用某种方法后年内不得随 意变更，以保持前后各期口径一致。但在实际工作中，存在着两种方法交替 使用的情况。
防范措施：（1）查阅帐簿或询问确定所采用的方法；（2）抽查“坏帐
准备”、“管理费用”等帐户及对应帐户，确定其实际的处理方法是否前后 各期一致。
□备抵法
错弊：备抵法的运用不正确。备抵法是指企业应按年末应收帐款余额的
3‰—5‰计提坏帐准备，计入“管理费用”帐户，发生坏帐损失时，冲抵“坏 帐准备”，收回已核销的坏帐时，增加“坏帐准备”。年末，再根据年末应 收帐款余额并结合“坏帐准备”帐户年末余额方向及金额大小进行清算，但 在实际工作中存在着多种多样的问题，主要表现在（1）人为扩大计提范围和 标准。如将“应收票据”，“其他应收款”等一并计入计提基数，虚列应收 帐款余额等，以达到多提坏帐准备，多列费用，减少当期损益的目的；（2） 年终清算时未考虑“坏帐准备”帐户的余额情况；（3）未按坏帐损失的标准 确认坏帐的发生，如将预计可能收回的应收帐款作为坏帐处理，以换取个人 或局部的利益；将应为坏帐的应收帐款长期挂帐，造成资产不实；（4）收回 已经核销的坏帐时，未增加坏帐准备而是作为“营业外收入”或“应付帐款”。 防范措施：运用审阅法、复核法检查“应收帐款”帐户年末余额和“管 理费用”帐户有关明细帐发生额，检查坏帐准备计提是否正确，有无通过少 提或多提来调节当期收益的情况；审核“坏帐准备”借方发生额及有关原始 凭证，查证有无人为多冲或少冲坏帐准备的情况；审核“坏帐准备”贷方发 生额或相应帐户及有关原始凭证。查证是否存在收回已核销的坏帐而未入帐
或未记入规定帐户的情况。
□直接转销法
错弊：直接转销法运用不正确。直接转销法指企业在实际发生坏帐损失

时将其直接列入“管理费用”，收加已核销的坏帐时，冲减“管理费用”的 方法。在实际工作中，往往会出现不按坏帐标准及时确认坏帐，长期挂帐， 随意列支坏帐，虚增当期管理费用的情况，在已核销的坏帐又收回时，未冲 减管理费用，而是将其私分。
　　防范措施：审核“管理费用——坏帐损失”明细帐发生额，看其列支的 坏帐损失与有关原始凭证是否相符，有无有关部门审批意见；分析“应收帐 款”有关明细帐有无帐龄过长、长期挂帐的问题。
□记录内容
　　错弊：应收帐款记录的内容不真实、不合理、不合法。应收帐款反映的 内容应真实、正确地记录企业因销售产品、提供劳务等应向购货方收取的货 款、增值税款和各种代垫费用情况。但在实际工作中，“应收帐款”帐户往 往成为有些企业调节收入、营私舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经 营的“防空洞”。如通过“企业帐款”帐户虚列收入，将应在“应收票据”、 “其他应收款”等帐户反映的内容反映在”应收帐款”帐户，以达到多提坏 帐准备金的目的等。
　　防范措施：查阅“应收帐款”帐户的有关明细帐及记帐凭证和原始凭证， 如果属于虚列收入，则可能记帐凭证未附记帐联，或未登明细帐；如果是将 应反映在其他帐户的业务反映在“应收帐款”帐户，可以查阅提要内容，必 要时再查阅该笔业务的原始凭证。
□回收
　　错弊：应收帐款回收期过长，周转速度慢，应收帐款的回收期是指某笔 应收帐款业务从发生时间到收回时间的间隔期。从理论上讲，应收帐款是变 现能力最强的流动资产之一，因此，其回收期不能过长，否则会影响企业正 常的生产经营活动。有时，也发生应收帐款迟迟不能收回的情况。
防范措施：（1）将该企业具体业务情况，结合客户路途远近，确定每一
地区应收帐款的标准回收期；（2）以确定的标准回收期与企业“应收帐款” 帐户有关明细帐资料作对比，对于超过标准回收期的款项再作进一步调查， 看是否存在款项收回后通过不正当手段私分的情况。

二、预付帐款核算会计错弊与防范

□反映范围
　　“预付帐款”帐户应反映按购货合同规定，在取得商品材料之前预先支 付给销货方的定金或货款，因此，不属于该范围的其他的一切支付或收入款 项均不得在该帐户进行核算。
　　错弊：“预付帐款”所反映的内容，存在不真实、不合理、不合法的情 况，如将企业正常的销售收入，其他业务收入和营业外收入作为预付帐款业 务进行核算，造成帐户对应关系混乱，从而达到截留收入，推迟纳税或偷税 的目的。
　　防范措施：（1）审阅“预付帐款”帐户摘要或对应帐户的记录。（2） 再查阅记帐凭证和原始凭证，调查询问有关人员。
□帐户处理
　　错弊：将“预付帐款”与其他债权帐户混淆使用，如销售材料的贷款、 存出保证金等业务，应分别在“应收帐款”帐户借方和“其他应收款”帐户 借方反映，但会计人员将上述业务反映在“预付帐款”帐户的借方，混淆了 两种不同业务的性质。
防范措施：通过“预忖帐款”帐户明细帐的摘要，对应帐户记录及相关
会计凭证中得到查证，并予以调整。
□回收
　　错弊：企业预付货款后，未能按期或未能收到商品、材料，给企业造成 另一种形式的坏帐损失。这种情况的发生往往是由于本单位对销货方信誉、 货源情况不够了解，或受骗上当，或与销货方签订的合同不合法、不合理。 防范措施：审阅“预付帐款”明细帐的帐龄长短及相关的记帐凭证、原 始凭证，必要时审阅本单位与销售方签订的合同，调查询问有关人员和单位，
以查证问题，进行正确处理。