三、待摊费用核算会计错弊与防范

□反映内容
　　1.错弊：将不属于待摊费用的内容列作待摊费用。如将开办费、超过一 年摊销期的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出及摊销期在一年以上 的其他费用列作待摊费用核算。利用这种手法企业借以达到调节有关会计期 间经营利润，迟纳所得税及有关款项的目的。
　　防范措施：（1）审阅“待摊费用”明细帐中的记录，确定支付的实际业 务内容；（2）根据该业务内容分析确定其受益期限，看其是否超过一年；（3） 在综合分析、核对的基础上确定问题，进行更正。
　　2.错弊：将属于待摊费用的内容未列作待摊费用。如待摊销期在一年以 内的固定资产修理费用或其他费用作为递延资产核算，人为地调节有关会计 期间的费用和经营成果。
　　防范措施：审阅“递延资产”或其他有关费用明细帐户时发现疑点或线 索。如在审阅帐簿摘要内容时了解到列入“递延资产”帐户的支付是固定资 产小修理，这样，可依其作为问题的疑点；发现疑点后，应再根据帐户记录 的其他内容（如金额等），调查了解该项经济业务的具体内容及发生与记录 过程，进行更正。
3.错弊：待摊费用的摊入对象不正确。待摊费用根据具体内容而决定其
是摊入制造费用，还是产品销售费用、产品销售税金及附加、管理费用、其 他业务支出等。如将应摊入管理费用的待摊费用却摊入了制造费用，这样， 便压低了当期的纳税所得及经营成果，少纳了有关税款。
防范措施：（1）审阅“待摊费用”明细帐确认待摊费用发生的具体业务
内容；（2）确定其应摊入哪个项目即（会计科目）中；（3）将确定摊入的 项目与本单位实际摊入情况进行对照，从而查证问题，并进行更正。
4. 错弊：待摊费用在会计报表上反映不正确。如当“预提费用”帐户期
末有借方余额时，未将其反映在“待摊费用”项目内，而是以反方向将余额 反映在“预提费用”项目内等。
防范措施：将“资产负债表”内的“待摊费用”、“预提费用”等项目
金额与“待摊费用”、“预提费用”等帐户相对应期末余额相核对，便可发 现疑点，然后再进行综合分析、核对，从而确定问题并调整。
□摊销期
　　错弊：任意变更待摊费用的摊销期。如为了使本期及以后近几期的纳税 所得及经营成果降低，便缩短已入帐的待摊费用的摊销期限，摊入管理费用 或其他在当期抵减收益的费用、支出在本期及以后近几期多摊入；或为了使 本期及以后几期的纳税所得及经营成果提高，便延长已入帐的待摊费用的摊 销期限，使摊入管理费用或其他在当期冲减收益的费用、支出在本期及以后 近几期少摊入。
　　防范措施：（1）审阅“待摊费用”明细帐某项目前后几期的贷方记录金 额，分析其有无不相等的情况来发现疑点或线索：（2）根据疑点或线索，运 用复核法对有关几期待摊费用的推销额进行重新验算；（3） 将复算结果与 帐面摊入金额相核对，从而确定其多摊或少摊的具体数额及严重程度。
□计算
错弊：待摊费用的计算不真实、不正确。如为了使当期多摊或少摊待摊

费用，在计算当期应摊待摊费用时，故意多计或少计。 防范措施：（1）运用复核法根据本单位“待摊费用”明细帐中所反映的
有关资料重新计算检查期的应摊销的待摊费用金额；（2）将其与本单位“待 摊费用”帐面反映的该期实际摊销额相核对，以确定其是否相符，如果二者 相差太大，应进行再次验证，确定问题并调整。

《无敌保险箱——会计错弊防范手册》存 货

一、存货取得核算会计错弊与防范

□业务（记入帐户）处理
　　1.错弊：将应计入外购材料成本中的有关进货费用计入当期损益。根据 会计制度的规定，工业企业外购材料所发生的进货费用及运输途中合理损耗 均应计入所购材料的成本。但在实际工作中，有些企业将各种进货费用直接 以“管理费用”列支，从而造成成本不实，影响本期及以后各期经营成果的 准确性。
　　防范措施：查阅“银行存款日记帐”、“管理费用”明细帐摘要及相关 的会计凭证发现疑点，在此基础上作进一步调查。
　　2.错弊：将应计入当期费用的有关进货费用计入商品采购成本或将应计 入进口商品成本的国外运保费计入当期费用。按照商品流通企业会计制度规 定，出口商品和内销商品应以其原进价作为采购成本，购进环节发生的进货 费用直接以“经营费用”列支；进口商品以其国外进价（CIF 价）与进口税 金之和作为采购成本。
　　防范措施：查阅“银行存款日记帐”摘要记录及对应帐户的内容，必要 时调阅有关记帐凭证和原始凭证。
□折扣
　　错弊：存在购货折扣的情况下，对购货折扣的处理不正确或前后各期不 一致，影响商品购进成本的真实性和可比性。
防范措施：查阅“银行存款日记帐”摘要及对应帐户发现线索，如果对
购货折扣采用净额法入帐，银行存款的对应帐户必然表现为费用帐户或支出 帐户，必要时再查阅会计凭证或相应的购货合同，以确定问题的性质。
□增值税
　　错弊：在存货购进过程中对增值税的处理不正确。税制改革以后，企业 购进存货的价格为不含税价格，在购进环节所支付的增值税额在核算上分两 种情况，即一般纳税企业将支付的增值税反映在“应交税金——应交增值税
（进项税额）”帐户，购进过程中所支付的运费按 10%扣增值税；会计核算
不健全的小规模纳税企业将所支付的增值税款计入所购商品或材料的成本。 在实际工作中，有时发生对增值税的处理不够规范，如将增值税计入存货成 本，造成成本虚增，利润不实，加大消费者负担；或有意将存货购进成本中 的内容反映在“进项税额”专栏，以达到多抵扣少交税的目的。
防范措施：查阅“应交税金——应交增值税”明细帐及相关的会计凭证
发现线索，特别是应重点审核增值税专用发票或普通发票，了解帐证及证证 是否相符。
□退货
　　错弊：在发生进货退出业务的情况下，有意将本应冲销“应交税金—— 应交增值税（进项税额）”的退回的增值税款作为“应付帐款”或“营业外 收入”“其他业务收入”处理，从而达到多抵扣、少交税的目的。
　　防范措施：查阅“库存商品”明细帐、“银行存款日记帐”摘要记录及 对应帐户，必要时查阅有关的原始凭证，如果存在这类问题，往往会出现“库 存商品”“应付帐款”（或有关收入帐户）与“银行存款”对应的情况，或 单独反映“应付帐款”与“银行存款”对应，但一般无原始凭证。
□入库价格

　　错弊：外购材料的入库价格不正确，使前后各期缺乏可比 性。主要表 现在材料按计划成本进行核算的企业，其计划成本的确定存在随意性和多变 性，给材料的管理和核算带来一 定的困难。
　　防范措施：通过抽查的方法查找线索，比较某一种或几种材料前后各期 入库价格是否一致，并在此基础上调查询问有关人员得到证实，并进行调整。
□购进
　　1.错弊：对存货购进过程中发生的溢缺、毁损的会计处理不正确、不合 理。如把应由责任人赔偿的短缺毁损损失作为企业的“营业外支出”或“经 营费用”“管理费用”处理；把属于供货方多发等原因造成的商品溢余私分。 防范措施：查阅“营业外支出”和有关费用明细帐或审阅有关会计凭证。
　　2.错弊：对包装物、低值易耗品等存货的购进核算不够严密，形成帐外 财产。这类问题在实际工作中比较普遍，有时为了简化核算，购进包装物或 低值易耗品时直接以“管理费用”列支，形成大量的帐外财产，造成企业资 产流失和浪费。
　　防范措施：审阅“管理费用”明细帐及“银行存款日记帐”摘要内容发 现线索，发现线索后再进一步查阅有关会计凭证，如果存在这类问题，往往 会出现帐证、证证不符。
　　
二、存货发出核算会计错弊与防范

□计价
　　1.错弊：存货发出时选用的计价方法不合理、不适当。一些材料种类不 多，材料管理制度不够健全的中小型工业企业选用计划成本对材料进行日常 核算，造成材料计划成本的制定缺乏依据和稳定性，而一些材料品种较多的 大型工业企业却采用实际成本进行材料的核算，从而增加了核算工作量，不 能适应材料管理和核算的需要。
　　防范措施：了解选用何种方法，然后调查材料管理和核算方面的基本情 况，确定其选用方法的合理性。
　　2.错弊：采用实际成本核算材料或商品产成品的工商企业，不能根据材 料、商品的变动状况、物价走势、管理要求确定合理的存货发出计价方法。 如存货的增减变动比较频繁，品种规格较多、一般应采用加权平均法计算发 出成本，但却选用了个别计价法，从而增加了核算工作量，也给业务、仓库 等部门的管理工作增加了难度。此类问题主要是由于企业没有将自身的实际 情况与每种计价方法的适用范围、特点结合起来。
　　防范措施：询问有关人员，了解其方法选用情况，在此基础上，调查企 业材料、商品的变动情况并查阅有关存货明细帐贷方记录及对应帐户（如“生 产成本”“商品销售成本”）的记录，确定本企业选用的方法是否合理、正 确。
3.错弊：对产成品、商品采用实际成本计价的工商企业，计算产成品及
商品销售成本时，不按照规定的程序和方法正确的应用计价方法，而是故意 多转或少转销售成本。如采用加权平均法计价时，故意按高于或低于正确的 加权平均单价的价格计算发出商品或产成品成本，再如根据企业的需要来确 定每批商品的单价，达到人为调节成本水平的目的，而不是根据帐面记录， 按规定的程序和方法确定应采用的单价。
防范措施：审阅有关资料，调查当事人，确定问题，并予调整。
□结转
　　1.错弊：月末结转材料成本差异时，故意以较低的成本差异率调整发出 材料的计划成本，从而人为地调高了当期生产成本水平，进而加大产成品成 本，隐匿利润；但有时则相反，有意确定较低的计划成本，并以较低的成本 差异率调整发出材料的计划成本，达到虚报利润的目的，造成企业虚盈实亏。 上述问题留下的线索一般表现为材料成本差异率与以前各期相比有较大波 动，当期生产成本、销售成本、利润等指标呈现较大波动状况等。
　　防范措施：审阅、核实会计资料，复核本企业有关计算结果，然后再作 进一步的调查、询问和查证，并予以调整。
　　2. 错弊：采用售价金额核算制的零售企业，平时按售价结转商品销售成 本并注销库存商品，但月末计算商品进销差价率时，故意通过减少“商品进 销差价”数额、增加“库存商品”余额的方式，使当期进销差价率低于正常 水平，这样，已销商品分摊的进销差价较少，从而达到多计销售成本，少计 利润，少纳税金的目的。或作相反处理，达到虚报收益的目的。
　　防范措施：a. 对比各期销售成本及利润水平，看有无异常情况。b.复核 各期商品进销差价率。c. 对比各期的销售数量和成本水平，抽查并复核产成 品、商品明细帐贷方记录，特别是检查本企业单价的计算结果是否正确，从
　　
而发现上述问题。
　　3.错弊：月末通过虚转成本的方法达到隐匿利润的目的。如有按实际成 本核算材料月末虚拟领料业务，按虚假的原始凭证编制借记“生产成本”贷 记“原材料”的凭证，虚增当期生产成本；再如月末结转商品、产成品销售 成本时，采用虚转的方法，借记“产品（商品）销售成本”贷记“产成品” 或“库存商品”，使当期销售成本虚增，隐匿利润，少交税款。上述问题发 生后一般会表现为“库存商品”“产成品”“原材料”等帐户总帐与明细帐 不符、帐实不符，生产成本或销售成本波动较大等。
　　防范措施：审阅本企业有关存货帐户，核对其帐实、帐帐有无不符情况， 对比前后各期成本水平，必要时审阅记帐凭证和原始凭证，并询问有关业务、 仓库当事人，核查有关部门所存在原始凭证（如领料单）与会计部门原始凭 证是否一致，从中发现问题，并调整。
　　
三、存货储存核算会计错弊与防范

□盘存
　　1.错弊：确定存货结存数量的方法选择不当。（1）对应采用永续盘存制 确定结存数量的存货却采用了实地盘存制，从而将大量计量误差、自然损耗， 管理不善等原因造成的存货的短少挤入正常发出数中，不利于存货的管理。
（2）对应采用实地盘存制确定结存数量的存货却采用永续盘存制，增加了企 业存货核算的工作量。（3）未按规定的程序进行操作，未执行定期盘点制度， 造成存货帐实不符。
　　防范措施：（1）调查询问采用了哪种确定存货数量的方法；（2）审阅 有关存货明细帐结存栏中数量记录内容；（3）分析存货具体情况，确定所采 用的方法是否恰当、合理。
2.错弊：存货帐实不符。 防范措施：（1）要求会计在所有经济业务登记入帐的基础上，将存货的
明细帐与总帐相核对，在帐帐相符的情况下编制存货帐存清单；（2）成立有 关人员组成的盘点小组，采取科学、合理的方式方法对存货进行实地盘点， 编制存货实存清单；（2）将存货的帐存清单和实存清单所列内容进行核对， 以确定帐实是否相符，如果不符，即为存货的盘盈或盘亏，应根据盘盈或盘 亏的具体情况填制存货溢缺报告单，并将盘盈或盘亏金额反映在“待处理财 产损溢”帐户；（4）采用调查、询问等方法了解查证存货溢缺的具体原因， 并根据具体情况将其从“待处理财产损溢”帐户转入有关帐户，其中，盘盈 的存货，经有关部门批准后冲减管理费用，盘亏、毁损和报废的存货，扣除 过失人或保险公司赔款和残料价值后，计入管理费用；非常损失部分，扣除 保险公司赔款和残料价值后以营业外支出列支。
3.错弊：未按规定的程序和方法及时处理存货的盘盈和盘亏。
　　防范措施：审阅“待处理财产损溢”帐户及“营业外支出”、“管理费 用”帐户明细帐并审查相对应的会计凭证。
□损失（会计）处理
　　错弊：企业存货在储存过程中发生非正常损失时，相应的“进项税额” 未转出，增加了增值税的抵扣额。
按照有关规定的要求，企业存货发生非正常损失时，应将其在购进环节
支付的增值税进项税额转出，与存货实际成本一起计入营业外支出。但在实 际工作中，也有未按规定的办法执行，从而增加了增值税的抵扣额，达到了 少交增值税的目的。
　　防范措施：审阅存货明细帐贷方记录及“营业外支出—— 非常损失” 明细帐发现线索，然后进一步审阅有关记帐凭证和原始凭证，确定问题之所 在。
□存货额
错弊：企业存货占压期长，占用资金数额大，结构不合理。 存货在储存环节应该有一个合理的结存量以适应生产经营的需要。根据
存货的特性，它应保持流动性、结构合理性。但在实际工作中存在一些问题， 如占压期比较长，占压资金比较多，影响了企业资金周转，使存货成为事实 上的长期资产；在存货构成上不够合理，质次价高、冷背积压、假冒伪劣存 货占的比例较高。

　　防范措施：审阅存货明细帐及有关财务指标，根据其“存货周转率”判 断企业存货是否过量以发现线索，同时应结合企业存货盘点工作，对存货结 构进行审查并分类排除。计算畅销、平销、质次价高、假冒伪劣、冷背积压 等存货在存货总额中的比例并广泛调查产生原因，确定本企业是否存在管理 不善、业务人员损公肥私、收受回扣等违法行为，协助有关部门查清问题。
□削价准备金
　　错弊：人为扩大商品削价准备金的计提范围和计提标准，增加了当期商 品销售成本，从而达到隐匿利润、少纳税款的目的。按照规定，商品流通企 业可以按月从商品销售成本中预提削价准备金，但年末须按库存商品余额的
3‰—5‰的比例清算，以保持库存商品余额与削价准备金之间的比例关系。 但在实际工作中，有些企业平时按较高的数额从商品销售成本中提取削价准 备金，年末不按规定的比例清算或擅自提高计提标准，扩大计提范围，以达 到人为调节利润的目的。。
　　防范措施：查阅企业的“商品销售成本”“商品削价准备金”“库存商 品”帐户记录发现线索，核对“库存商品”帐户年末余额与“商品削价准备” 帐户余额是否存在规定的比例关系，有无扩大计提范围，提高计提标准的问 题，有无利用提取商品削价准备金人为调节利润的情况。必要时，应审核其 会计凭证，了解每一笔削价准备金的提取、使用情况，从中发现问题。
　　
《无敌保险箱——会计错弊防范手册》投 资

一、短期投资核算会计错弊与防范

□购入
错弊：短期投资的购入方面。
1.购入短期投资不合理不经济有效。
2.购入短期投资计价和核算不正确、不合理。 防范措施：审阅“短期投资”有关明细帐及会计凭证，核对有关会计资
料，调查与短期投资有关的情况。并运用追踪、复核、调查等方法来查明问 题的具体形态，并进行调整。

二、长期投资核算会计错弊与防范

□范围
错弊：超出国家有关法律、法规规定的投资范围进行的对外投资。
1.违反国家有关规定，以专项储备物资、许可证等进行对外投资。
　　2. 在没有保证能及时足额地向国家缴纳各种税制和国家专项资金专项 运用的前提下对外进行投资。
　　防范措施：1.审阅“长期投资”帐户下有关明细帐户中的摘要记录以及 有关内容，或直接在审阅核对会计凭证时发现问题；2.针对疑点中所反映出 的用来对外投资的资产形态、性质以及其他有关问题，分析判断其能否用来 对外投资，有无超出规定的范围进行对外投资的问题，进行正确处理。
□计价
　　错弊：认购债券进行债券投资，不按规定以实际支付的价款计价，对价 款中含有应计利息的，不按规定在实际支付的价款中予以扣除。
　　防范措施：审阅“长期投资”帐户下有关明细帐户中有关价值与摘要内 容的记录，审阅合同、协议等资料，检查债券或股票登记簿 1.通过帐证、证 证核对，确定其对有关投资的计价情况；2.根据会计资料中反映出的用来对 投资的资产的具体形态及有关情况，研究、分析、估价其正确价值，以确定 其真实、合理的计价。3.从中查处不真实、不合理的计价，针对疑点作进一 步的查证，然后进行调整。
□会计期间
　　错弊：对外投资入帐时间的会计错弊。在进行股票或债券投资时，不按 照规定，在已支付款项而尚未收到股票或债券的情况下，不作对外投资增加 的帐务处理，而是等到收到票券时再作对外投资的帐务处理。
防范措施：了解有无“短期投资备查簿”和“长期投资备查薄”，审阅
其登记与注销情况，结合审阅核对“长期投资”帐户内的有关内容与相应的 会计凭证内容，在调查了解有关情况的基础上，发现线索或疑点，追踪查证 问题，进行正确处理。
□对外投资手续、文件与合同方面
　　错弊：1.未按照规定，需要签订合同或协议的未予签订；2. 所签订的合 同或协议内容不真实、不完整、手续不健全，甚至不符合合同法及有关法规 的规定；3.企业向境外投资时，未经批准以私人名义注册公司或购买房地产 和开设帐户，或者虽经批准，但未办理有关具有法律效力的产权归属手续；
4. 由于存在上述手续不健全，投资文件不完整，甚至不符合法定要求的问 题，以致给投资者造成经济上或其他有关方面的损失。5.未能根据合同或协 议规定，及时足额地收取投资收益。
　　防范措施：1.了解其是否与接受投资单位签订了合同或协议：2.审查所 签订的合同或协议，了解其内容是否完整、真实，是否符合合同法及有关法 规的法定要求；3.审阅、核对“长期投资”及有关帐户与相应的会计凭证的 记录内容，并在了解有关情况的基础上，发现并查证本单位有无由于未与接 受投资企业签订合同或者协议，而给企业带来或造成经济及有关方面损失的 问题。4. 审阅检查合同或协议及其他有关资料文件，了解单位某项投资所应 收取收入的金额及其具体时间；5.向有关人员了解应收未收投资收益的原 因。
　　
□对外投资收入与损失会计处理
　　错弊：收入与损失会计处理错弊即不按照财务制度的要求，在对投资收 入或损失的会计处理方法上，随意采用本法或权益法进行核算。
　　防范措施：1.审阅单位与接受投资方签订的投资合同或协议，调查询问 有关单位及个人，了解有关情况，确定单位对接受投资的企业是否取得或拥 有了控制权；2.审阅、核对“长期投资”、“投资收益”帐户下有关明细帐 与相应的会计凭证的记录内容、确定本单位对某项投资的收入或损失所采用 的核算方法是成本法还是权益法；3.核对查证本单位有无未按规定和要求采 用成本法或权益法核算对外投资收入或损失问题。
　　
《无敌保险箱——会计错弊防范手册》固定资产

一、固定资产的标准与分类会计错弊与防范

□标准
错弊：固定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准。
　　1.购入固定资产的支出属于资本性支出，而购入某些低值易耗品的支出 则属于收益性支出，混淆资本性支出与收益性支出的区别，必然造成企业本 期与以后各期经营成果的计算不真实，不准确，进而影响到企业应向国家交 纳所得税出现误差。2.固定资产的价值是在其有效使用期内，以折旧的方式 分期转移到生产成本与经营费用中，并从本期收益中得到补偿；而低值易耗 品的价值则是以一次或分次摊销的形式，记人到生产成本或经营费用中去， 从本期收益中得到补偿。两者价值的转移形式不同，每期所转移价值的水平 也极不相同。
　　防范措施：1.仔细审阅低值易耗品与固定资产的明细帐发现疑点或问 题，进而通过查阅会计凭证及其所附单据弄清实际情况，做出判断。2. 在审 阅低值易耗品明细帐时，要将每类低值易耗品的数量与总金额分别搞清楚， 以便准确计算出其单位价值，做为判断的依据之一；在审阅固定资产明细帐 时，要特别注意将固定计算出其单位价值，做为判断的依据之一；在审阅固 定资产明细帐时，要特别注意将固定资产卡片所记录的各项固定资产，逐项 进行审核，搞清其用途、使用年限、单位价值。发现的问题，应进一步查阅 会计凭证及所附单据，通过经济业务所提供的原始凭证，做出最后结论。在 必要时，还应将各类明细帐的余额相加汇总，通过对比总帐余额发现某些问 题。
□分类
错弊：将非生产经营用的固定资产归类于生产经营用固定资产。 防范措施：审查有关资料，查证问题，予以调整。

二、固定资产增减成本核算会计错弊与防范

□增加
1.错弊：固定资产增加后，其对应帐户的选择不正确。 防范措施：审阅固定资产总帐、固定资产卡片和固定资产登记簿，对固
定资产的增减业务要予以特别的注意，认真检查、分析其是否是真实的固定 资产增减业务，还是属于对已入帐的固定资产的帐面价值进行任意调整与变 动。
　　2.错弊：有些企业所选择的对应帐户不正确，以致造成企业有关会计资 料的不正确与不准确。比如：混淆“资本公积”与“待处理财产损溢”两帐 户的使用范围，就会造成此种情况发生。
　　防范措施：审阅设有“对方科目”栏的固定资产明细帐，或审阅、核对 反映固定资产增加业务的会计凭证及其所附原始凭证，然后通过进一步审阅 检查有关会计资料与实地调查，最终查证问题，并改正。
3.错弊：固定资产增加的业务本身不真实或有某些不正当行为。 防范措施：审阅、核对、复核与反映固定资产增加业务有关的总帐、明
细帐、会计凭证与原始凭证等会计资料，并与有关人员进行调查、了解、分 析企业有关情况的正常与否，从而发现疑点和线索，进而将问题查证核实， 并改正。
□减少
1.错弊：固定资产减少的业务不真实。 防范措施：审阅固定资产明细帐，即固定资产卡片和固定资产登记薄中
反映固定资产减少业务的会计凭证，然后再向有关单位和个人进行调查询
问，在对有关情况进行了解和分析的基础上查证问题，并改正。
2.错弊：固定资产减少后，其对应帐户的选择不正确。 防范措施：审阅帐簿，根据某项经济业务所标明的对应帐户，分析判断
该项业务所反映在会计帐薄中有关帐户是否存在正确的对应关系。如有疑
点，再调阅会计凭证，进行帐证、证证核对，从而查证问题，并改正。

三、固定资产折旧核算会计错弊与防范

□范围
　　错弊：未按规定的范围计提折旧，任意扩大或任意缩小计提固定资产折 旧的范围，以通过扩大或缩小折旧费用最终达到减少或扩大利润的目的。
　　防范措施：审阅“固定资产折旧计算表”，将其中所列的计提折旧的固 定资产的具体内容与“固定资产”帐户所属的明细帐和固定资产卡片逐一核 对，必要时，可以对有关固定资产的使用情况、需用情况、大修理情况、出 租情况、在建工程的完工情况等其他有关问题进行实地察看了解，以确定其 实际情况，从而查证有无任意或错误地放大与缩小计提固定资产折旧的范 围。
□方法与年限
　　1.错弊：有的不属于国家允许选用加速折旧方法的企业，却采用了加速 折旧的方法；有些企业将国家不允许采用加速折旧方法的某类固定资产选用 了加速折旧的方法计提折旧，有些企业未经财政部批准，就擅自采用了加速 折旧的方法。
　　某些属于技术进步快的企业，却选用了平均年限法或工作量法，这样做 显然不符合固定资产更新的特点。
某些企业适宜采用工作量法，或某类固定资产适宜采用工作量法，但却
采用平均年限法，这样做同样不符合该类固定资产的特点。 防范措施：审阅“固定资产折旧计算表”和“固定资产卡片”、“固定
资产登记簿”等资料，了解并确定其所采用的具体折旧方法。对具体情况和
固定资产的特点进行调查了解，再将上述情况进行综合分析。最后判断出对 其各类固定资产所分别采取的折旧方法是否科学、是否合理、是否符合国家 有关规定，并在进一步调查询问、了解有关情况的基础上查证问题，并改正。
2.错弊：未按规定确定折旧年限。
　　防范措施：（1）审阅“固定资产折旧计算表”、“固定资产卡片”和“固 定资产登记簿”及有关会计资料，确定对某项固定资产所采用的折旧年限。
（2）将其与财务制度规定的该项固定资产的折旧年限对照分析，检查其是否
相符，从而查证有无未按财务制度规定的折旧年限计提折旧的问题，若有立 即改正。
3.错弊：折旧方法与折旧年限随意变动。
　　防范措施：审阅“固定资产折旧计算表”、“固定资产卡片”和“固定 资产登记簿”等会计资料，分析“累计折旧”各月贷方发生额的变化，然后 再调阅会计凭证，进行帐证、证证核对，并在调查询问、了解有关情况的基 础上查证问题。
　　
四、固定资产修理核算会计错弊与防范

□业务及支出
错弊：固定资产修理业务及其支出不真实。 防范措施：1.审阅企业有关费用支出的帐簿，如“制造费用”、“生产
成本”、“管理费用”等帐户的明细分类帐，从其摘要栏反映的业务是否清 晰、真实与合理进行判断，从其金额栏所记录的金额的多少是否真实与合理 进行分析判断，找出疑点或问题。2.进一步调阅有关的会计凭证及其所附原 始凭证等有关会计资料，必要时还要与有关单位与个人进行调查询问，了解 有关情况，从而查证此类问题，并改正。
□固定资产修理费
　　错弊：固定资产修理费用的列支不合理。1.将应列入期间费用的修理费 用支出列入了制造费用或辅助生产成本；2.将应列入制造费用或辅助生产成 本的修理费用支出列入了期间费用；3.对待摊费用未按规定的期限进行摊 销；4.将摊销期超过一年的修理费用支出列入“待摊费用”帐户，而未列入 “递延资产”帐户；5.在实行预提办法时，对实际支付金额小于预提费用金 额的差额，不及时冲减有关费用帐户；6.对实际支付金额大于预提费用金额 的差额，不及时补记有关费用帐户；凡此等等，均影响企业真实而正确地记 录其费用支出和恰当地反映其财务成果。
防范措施：1.审阅“制造费用”、“管理费用”等有关费用支出总分类
帐簿及其明细帐簿，从摘要栏到金额栏，看其所反映的业务是否真实与合理， 发现疑点和问题后再进一步调阅有关会计凭证及其他有关会计资料，进行查 证。2.审阅“预提费用”与“待摊费用”两个总分类帐户及其明细帐户，看 其预提费用每月发生额和待摊费用每月发生额的连续性和变化是否符合实际 情况；看其余额的处理是否及时与正确，从中发现疑点和线索。3.再进一步 调阅有关会计资料查证问题，并调整。

《无敌保险箱——会计错弊防范手册》递延资产及无形资产

一、递延资产核算会计错弊与防范

□支出
错弊：支出内容不正确，存在虚列或不正当费用项目。 防范措施：审阅“递延资产——开办费”明细帐中所列入的费用内容，
来查找将不应列作开办费的支出错误列入本帐户的线索和疑点。应注意投资 者各方在商谈筹办企业时发生的差旅费用：投资者以贷款形式投入企业的资 本金所发生的利息支出；购进其他资产发生的各项费用，如买价、运输费、 安装调试费等；专为购进固定资产借款的利息，用外汇结算形式购进固定资 产、无形资产发生的汇兑损益等，均不得在开办费中列支。此外，尚需查明 在投入生产经营后，有无将生产经营期内发生的费用列入开办费的错误情 况。
□开办费
　　1.错弊：开办费开支的标准不正确。主要体现在企业各项费用开支没有 合法的原始凭证，各项费用的开支标准超过国家或本企业的有关规定。
　　防范措施：实施详细的方法，从明细帐追查至有关原始凭证，至少也要 对其中数额较大的开支进行详细审查。
2.错弊：开办费的摊销期限及摊销帐务处理不合理、不合规。在实际工
作中往往存在企业不按国家规定的五年以上的摊销期限，任意缩短或延长开 办费的摊销期限，出现因摊销期过长而使此项虚无资产长期留在资产负债表 中，影响资产负债的真实性，或因摊销期限过短而使分摊年度负担过重影响 损益正确计算的不合理现象。另外企业在摊销开办费时不按制度规定摊入管 理费用，而是随意计入其它成本费用项目的错弊也时有发生。
防范措施：要注意对开办费的摊销期限是否少于五年，是否适当合规。
同时应查明“生产成本”、“制造费用”帐户中有没有错列的开办费摊销项 目。
□大修理
1.错弊：大修理支出不真实。 防范措施：审查大修理支出明细帐，对支出内容含糊不清的可追至原始
凭证，谨防以大修理支出作为调节成本的“蓄水池”。
　　2.错弊：大修理支出和固定资产更新改造及固定资产日常中小修理划分 不清。
防范措施：将修理支出明细帐、固定资产明细帐及成本费用明细帐相互
核对，严格区别各支出界限，保证核算结果的真实、正确、合法。
　　3.错弊：大修理支出实行预提、待摊并用。一方面预提大修理费用，另 一方面在大修理费用发生时又计入递延资产、逐年摊入成本重复列支。
　　防范措施：审核在各年间大修理支出采用的核算方法是否符合一致性原 则，对于重复列支的错误处理要监督企业冲回多计的支出，正确调整损益。
4.错弊：大修理支出摊销不正确、不合规。 防范措施：查清摊销期限是否和受益期一致。

二、无形资产核算会计错弊与防范

□计价
错弊：对无形资产的计价不正确。 防范措施：1.投资者作为资本金或合作条件投入的无形资产，按评估或
合同、协议及企业申请书约定的金额计价。2.购入的无形资产，按照实际支 付的价款计价。3.自行开发并且依法申请取得无形资产，按照开发过程中发 生的实际净支出计价。4.接受捐赠、从境外引进的无形资产，按照所附单据 或参照市场同类无形资产价格经法定机构评估计价。无形资产在计价时，须 备详细资料，包括所有权或使用权证书的复制件、作价的依据和标准等。其 中非专利技术和商誉的计价，应经法定评估机构确定。商誉只有在企业合并 或接受商誉投资时才能评估计价。
　　在实际中存在着对无形资产计价不合理、不合规的问题。主要是，无形 资产计价过高或过低；对无形资产计价时没有经法定手续进行评估或确认， 而是随意计价；对无形资产计价时，没有合理的作价依据和标准；对非专利 技术和商誉的计价，未经法定评估机构评估确定，而是自我随意确定其价值； 在没有企业合并或接受其他单位商誉投资时，而对商誉作价入帐等。如某生 产名牌香烟的工业企业，在未发生与其他企业合并时，而对自己的商誉作价
5O 万元，并进行如下帐务调整：
借：无形资产——商誉 500 000
贷：实收资本 500 000 查证人员在审阅“无形资产”有关明细帐时，进行无形资产作价业务的
帐证、证证核对时，未发现此类问题的线索和疑点，然后通过进一步审阅、
核对、复核有关会计资料，调查询问有关单位或个人，了解有关情况，从而 查证问题。如对于上述问题，查证人员在审阅“无形资产”帐户下“商誉” 明细帐或“实收资本”有关明细帐时可以发现其线索或疑点；然后，追踪查 证问题。。
此类问题查证后，应根据其具体形态作出帐务调整。如对于上述问题，
可以作如下帐务调整：
借：产收资本 500 000 贷：无形资产——商誉 500 000
如果该无形资产已开始摊销，那么，应根据摊销的具体金额及有关情况，
作出恰当的帐务调整。如果上述问题是 1994 年 6 月发生的，同年 12 月查证，
6 个月共摊销商誉 31 250 元。那么，对此，可作如下帐务调整：
①借：实收资本 500 000 贷：无形资产——商誉 468 750
贷：本利利润 31 250
②借：利润分配——应交所得税 10 312.50
——提取盈余公积
——提取盈余公积?
——应交特种基金 ——应交特种基金? 20
?


937.50

应会利润 ?

应付利润
贷：应交税金——应交所得税 101 312.50 贷：盈余公积
贷：其他应交款——应交特种基金 20 937.50 贷：应付利润——×××
③借：应交税金——应交所得税 10 312.50 贷：银行存款 10 312.50
④借：应付利润——×××借：其他应交款——应交特种基金 贷：银行存款
□摊价 无形资产从开始使用之日起，按照国家法律法规、有效的合同、协议或
企业申请书的规定期限及有效的使用年限分期摊销。有效使用年限按照下列 原则确定：1.法律法规、合同或企业申请书分别规定有法定有效期限和受益 年限的，按照法定有效期限与合同或企业申请书规定的受益年限孰短的原则 确定。2.法律法规没有规定有效期限，企业合同或企业申请书中规定了受益 年限的，按照合同或企业申请书规定的受益年限确定。3.法律法规、合同或 企业申请书均未规定法定有效期限和受益年限的，按照不少于 10 年的期限确 定。无形资产的摊销期限一经确定，不得随意变动。无形资产应摊入管理费 用中。
错弊：在实际中存在着对无形资产的摊销不合理、不合规的问题。主要
是，摊销期限确定的不合理、不合规；对已确定的合理的摊销期限任意变动； 将无形资产未摊入管理费用中，而是摊入生产费用或销售费用中；任意多摊 或少摊无形资产、人为地调节财务成果的高低等。如某工业企业 1993 年 12 月本应摊销无形资产 15000 元，却按 150000 元摊销，致便利润压了 135000 元。
防范措施：1.审阅、检查“无形资产”、“管理费用”等明细帐中反映
的无形资产的摊销情况来发现此类问题的线索或疑点；2.调阅会计凭证、进 行帐证、证证核对，从而查证。如上述问题，在审阅“无形资产”、摊销记 录内容时，了解到 1993 年 12 月以前各月，无形资产的摊销额都在 15000 元 左右，而 12 月份却摊销了 150 000 元，这便是一个奇异数字，依此为线索或 疑点，可在进行帐证、证证及有关会计资料核对的基础上可以查证问题。
此类问题查证后，应根据其具体形态作出恰当的帐务调整。如对于上述
问题，若在 1994 年度得到查证，可以作如下帐务调整：
①借：无形资产 135 000 贷：利润分配——未分配利润 135 000
②借：利润分配——应交所得税 44 550
——提取盈余公积
——应交特种基金 90 450
——应付利润
贷：应交税金——应交所得税 44 550 贷：盈余公积
贷：其他应交款——应交特种基金 90 450 贷：应付利润——×××③借：应交税金——应交所得税 44
550

贷：银行存款 44 550
　　④借：应付利润——×××借：其他应交款——应交特种基金贷：银行 存款
⑤借：利润分配——未分配利润 135 000 贷：利润分配——应交所得税 44 550
——提取盈余公积
——应交特种基金 90 450
——应付利润
□转价
　　根据制度规定，企业转让或出售无形资产取得的净收入，除国家法律法 规另有规定外，应计入企业的其他业务收入。即企业向外转让或出售的无形 资产，其转让收入，记入“其他业务收入”帐户：其转让成本，记入“其他 业务支出”帐户。
　　错弊：在实际中存在着企业对转让无形资产的会计处理不正确、不合规 的问题。如某工业企业向外转让专有技术一项，取得转让收入 50 000 元，该 专有技术的帐面价值是 25 000 元。该企业对上述业务作了如下帐务处理：
①借：银行存款 50 000 贷：营业外收入 50 000
②借：营业外支出 25 000
贷：无形资产 25 000 上述问题表现在，将应列入“其他业务收入”和“其他业务支出”帐户
中的业务都作营业外收入和营业外支出列帐了，从而漏交了此项收入的营业
税。
　　防范措施：1.在审阅“无形资产”明细帐贷方记录的转让或出售的业务 内容与该帐记录所标明“对方科目”时，分析其是否存在正确的帐户对应关 系，从而发现问题的线索或疑点。2.在审阅检查“营业外收入”、“营业外 支出”及有关结算帐户时，也注意查找此类问题的线索或疑点，发现线索或 疑点后，通过调阅会计凭证、核对帐证、证证来发现问题。如对上述问题， 在审阅“营业外收入”、“营业外支出”帐户时可发现线索或疑点，然后追 踪查证问题。
此类问题查证后，应根据其具体形态作出帐务调整，如对于上述问题，
若是在问题发生的当月得到了查证，可以作如下帐务调整：
①借：营业外收入 50 000 贷：其他业务收入 50 000
②借：其他业务支出 25 000 贷：营业外支出 25 000
若是问题在发生月的以后得到查证，可以进行如下帐务调整： 借：本利利润（或“其他业务支出”帐户） 1 337.50 贷：应交税金——应交营业税 1250 贷：其他应交款——应交教育费附加 87.50
③借：应交税金——应交营业税 1250 借：其他应交款——应交教育附加 87.50 贷：银行存款 1 337.50

《无敌保险箱——会计错弊防范手册》

负 债

一、长期借款核算会计错弊与防范

□计划
错弊：编制长期借款计划或计划编制不合理。 防范措施：通过对所制定的长期借款计划分项进行审阅、比较分析，来
查明借款计划是否合理或是否制定了该类计划，作为审查长期借款的依据， 判别借款的真实性和必要性。
□使用
错弊：长期借款未按规定用途使用。 防范措施：根据“长期借款”有关明细帐贷方记录与相应的会计凭证进
行核对，检查帐户。如果已先将长期借款转入“银行存款”户，应根据实际 工程价值的增加与长期借款的增加进行核对，通过比较分析，查明有无挪用 借款或长期占用借款。同时，还应查明长期借款的项目之间是否互相占用资 金，无法使项目正常进行。
□利息
错弊：长期借款利息会计处理不正确，1.未按会计期间预提借款利息；
2.每期长期借款利息计算不准确；3.企业计算的应付利息列入预提费用。 防范措施：对“长期借款——应计利息”明细帐中对各期借款利息是否
正确计算，并与借款计划核对，以查明借款利息的计算的准确性。审查“预
提费用”明细帐，查明有无将长期借款利息记入该帐户。
□归还
错弊：长期借款的归还不及时，所用资金不正确。 防范措施：调查、分析和评价有关情况及经济活动确定其偿还长期借款
时所应用的资金来源，并审阅“长期借款”有关明细帐中所反映的增减余额
和日期。

二、应付工资核算会计错弊与防范

□计算
　　错弊：应付工资的计算不正确。其主要形态有：1.将不能列入应付工资 内的支付给职工的有关款项列作应付工资，如将医药费、福利费列入应付工 资。2.采用计划工资的单位，考勤不准，造成计时工资的计算不正确；采用 计件工资的单位，产量、质量不准，造成工资计算不正确。3.奖金分配办法 不合理，如平均分配，失去了奖金的本来作用；4.有关津贴的支付不符合国 家规定的标准，如提高副食品价格补贴标准。5.代扣款项的计算不准确，如 应列入“工资表”中的代扣除项目未扣除。6.有关会计人员利用会计部门内 部管理不健全，虚列职工姓名或者原始凭证与记帐凭证不一致进行贪污等。 防范措施：审阅“工资结算单”、考勤记录、产量记录及其他有关会计 资料，检查其通过“应付工资”核算的内容是否确属工资总额的项目，有无 将不属“应付工资”的支出列入了“应付工资”帐户内；考勤记录、产量及 质量记录是否正确，有无多记多列情况；将“工资结算表”中的职工姓名与 单位劳动人事部门的职工名册相核对，检查有无虚列职工姓名进行贪污的行 为；运用复核法核对“工资结算表”内的有关项目进行重新验算，检查其计
算是否准确。
□发放
　　错弊：应付工资发放过程中发生的会计错弊主要形态有：1.按应发工资 数向银行提取现金，套取银行现金；2.发放工资手续不健全。
防范措施：运用核对法将“工资结算表”中的实发数与现金日记帐中的
现金提取数核对，检查其是否相符，有无错误地按应发数提取现金的问题； 审阅“工资结算表”中的职工签名，分析检查有无签章或伪造签章进行冒领 的问题。

三、应付福利费核算会计错弊与防范

□纳税额
错弊：超额提取的应付福利费部分不作应纳税。 防范措施：利用核对法查明可从税前提取的福利费部分。通过计算本期
按计税工资计算的应提福利费与本期实际提取的福利费对照、如果前者小于 后者，应进一步查明多提部分是否调整了企业应纳所得税，有无偷漏税款现 象。
□使用
　　1.错弊：不按应付福利费的用途使用的错弊，主要表现有：（1）利用福 利费发放奖金；（2）平均分配福利费；（3）将福利
费用于报销业务招待费等其他用途。 防范措施：审阅“应付福利费”帐户内的减少记录内容，再抽调会计凭
证进行帐证、证证核对。
2.错弊：利用假发票或重报药费等贪污现金。 防范措施：审查“应付福利费”明细帐的摘要，审查有无重复报销药费
或报销不属于本职工药费；也可依据“应付福利费”中的摘要是否清楚，与 原始凭证，并与收款单位核对，检查其有无利用假发票或者涂改发票贪污现 金行为。

四、顶提费用核算会计错弊与防范

□计算
　　错弊：预提费用计算不准确，其主要形态：1.多提预提费用，少纳所得 税；2.少提费用，增加利润和奖金。
　　防范措施：根据“预提费用”明细帐中每期费用预提数，进行前后期比 较，观察其有无波动情况。如果波动较大，应进行综合分析，并根据会计资 料重新计算进行核对，以查明有无利用“预提费用”帐户调节本年利润数额。
□使用
1.错弊：虚报预提费用。 防范措施：根据预提费用明细帐中金额较大的记录调阅其原始凭证，以
证明问题是否存在并调整。
　　2.错弊：预提费用长期挂帐。如已预提完毕的预提费用不转帐，支付费 用有时直接用成本、费用帐户转帐，以达到增加费用的目的。
　　防范措施：审查每笔预提费用的期限，审查其有无长期挂帐，多记费用 现象。
3.错弊：不预提应预提的费用。 防范措施：分析本期费用金额较大的有关项目，在帐证、证证核对的基
础上查明不按规定预提费用的问题。

《无敌保险箱——会计错弊防范手册》所有者权益

一、投入资本核算会计错弊与防范

□投资缴纳
错弊：投资的缴纳时间、数额、比例不合规定。 防范措施：审阅“实收资本”各有关明细帐中的记录：如出资人、出资
时间、数额。再与营业执照、政府有关法规制度的规定对比，分析筹集情形。 最后确定问题，并作出处理意见。
□入帐依据和价值
1.错弊：投入资本的入帐依据和入帐价值不正确。 防范措施：依据银行日记帐与银行查对，必要时请银行协助核实。以外
币作为投入资本，汇率的选定是否合理。依据银行帐，确定其汇率，然后， 与会计制度的规定或协议对比。
2.错弊：资本增加、转让未按规定。 防范措施：查阅“实收资本”的明细帐及有关对应的“银行存款”帐户，
看其是否合法合规，在此基础上，确定应正确记入哪个项目，或与合营他方 协商，作出调整。
□资本金
错弊：随意增减资本金，违反资本保全原则。 防范措施：根据“实收资本”的借方发生额，查阅明细帐，看其内容是
否符合规定，如有关会计制度、向登记机关办理变更登记手续等，进行调整。

二、盈余公积核算会计错弊与防范

□内容
错弊：将不属于盈余公积金内容列入盈余公积。 防范措施：审阅“盈余公积”有关明细帐贷方记录的摘要内容，看其是
否符合规定。
□基数和比例 错弊：提取盈余公积的基数不是税后利润，提取的比例不合法。 防范措施：根据“盈余公积”贷方数额，与税后利润进行测算，或用“盈
余公积”贷方余额与“实收资本”贷方余额进行对比，看其比例是否在 25％ 之上。发现疑点后，对税后利润的分配进行复核。
□使用
　　1.错弊：盈余公积的使用不合法。如盈余公积转增资本后。低于注册资 本的 25％。
　　防范措施：审阅“盈余公积”借方记录时对其具体内容进行审查。可用 转增资本后的“盈余公积”的贷方余额与注册资本比例来衡量是否有问题。 必要时还要看是否有一定的授权批准手续、是否依法办理增资手续，取得合 法的增资文件等。
2.错弊：混淆了公益金与一般盈余公积的界限。如用公益金支付职工集
体福利设施建设后，没有转回为一般盈余公积。 防范措施：审查有关资产帐户如“银行存款”贷方记录与此笔分录相关
的有无另一笔转帐分录，如果没有，则漏记了盈余公积内部的结转，使盈余
公积核算不实，并予以调整。

《无敌保险箱——会计错弊防范手册》成本和费用

一、直接生产费用核算会计错弊与防范

□内容
　　1.错弊：将不属于产品成本负担的费用支出列入直接材料费等成本项 目，列入直接材料。
　　防范措施：审阅企业”在建工程”的明细帐，根据“在建工程”明细帐 的记录，进行业务内容分析。从工程成本的材料成本水平、动力费水平和工 资水平等，找出疑点，进一步成本计算明细。并作调整。
　　2.错弊：将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列作本期 成本项目。
　　防范措施：审阅产品成本计算单，发现直接材料费成本项目有的月份高， 有的月份低，从而可以发现疑点。根据成本“直接材料费”项目忽高忽低现 象，进一步查阅生产统计报表，扣除由于产量的变动造成材料成本的高低变 化，随后到材料库查询有关材料明细帐，经调查后确定问题。
3.错弊：将对外投资的支出记人成本、费用项目中。 防范措施：审阅银行存款日记帐，根据银行存款日记帐的摘要栏记录的
字样——单位的大综汇款，再进一步调阅凭证，取得凭证后，再调查、查询 该笔汇款是否是汇来的投资收益，确定问题。
4.错弊：将应属于成本项目费用支出列入其它支出中。
　　防范措施：审阅“在建工程”明细帐，发现工程造价超过工程预算比较 多。应调查修理费的处理方式，根据调查结果，进一步审阅“待摊费用”明 细帐或“预提费用”明细帐后，确定问题，并作调整。
5.错弊：将应由福利费开支的费用列入成本项目。
　　防范措施：（1）审阅工资计算单及工资费用分配表。检查费用开支标准 是否合理。（2）再审阅工资费用分配表，确定问题，并进行调整。
□废料处理
　　错弊：将回收的废料收集起来，不去冲减当月的领料数，而作为帐外物 资处理。防范措施：检查有关事宜，进行调整。
　　
二、制遗费用核算会计错弊与防范

□内容
1.错弊：将不属于制造费用内容的支出列作制造利润。 防范措施：（1）审阅制造费用明细帐；（2）审阅制造费用计划，若费
用超支较多，可怀疑有错把不该列入制造费用的支出列入了制造费用项目；
（3）审阅“在建工程”明细帐、工资费用分配表，确定费用支出的实际业务 内容；（4）进行核对、综合分析，确定问题，并作调整。
2.错弊：将属于期间费用的支出列作制造费用。 防范措施：审阅制造费用明细帐，根据帐中的摘要记录字样，确定费用
支出的实际内容，经调阅记帐凭证、查询，确定问题，并作调整。
3.错弊：将不属于当月列支的费用列入当月制造费用。 防范措施：审阅制造费用明细帐中摘要的文字记录，确定支付的实际业
务的经济内容，再与有关原始凭证核对，确定问题，并作出调整。
4.错弊：将属于制造费用列支的费用未列作制造费用。 防范措施：审阅“在建工程”、“递延资产”、“无形资产”等有关明
细帐时，发现疑点或线索，根据核对原始凭证，调查了解该项经济业务的具 体内容。并作调整。
□计算
错弊：任意提高费用开支标准，加大成本的制造费用项目。 防范措施：审阅“累计折旧”明细帐时，如发现某月提取的折旧额有变
化，就带着这个问题去进一步审查固定资产总帐及有关明细帐，确定提取的
折旧额的变化是因为设备增减造成的，还是因为折旧方法、折旧率变化所致， 确定其问题，并作调整。

三、在产品成本核算会计错弊与防范

□内容
1.错弊：将不属于在产品成本的费用，记人在产品成本。 防范措施：根据生产科报送的生产统计报表，了解在产品的加工情况，
审阅生产成本计算单，确定问题，并作调整。
2.错弊：将属于在产品成本的费用，不记人在产品成本。 防范措施：审阅生产成本计算或明细帐，检查完工产品与在产品费用的
分配方法，然后再计算原材料成本占总成本的比重，即可确定问题，并作调 整。
□分配与计算
　　1.错弊：企业在完工产品与在产品费用分配方法选择上，不应采用在产 品按定额成本计价法。
　　防范措施：审阅有关定额资料、查询，确定各项指标的准确性。如各项 消耗定额、费用定额等，再进一步审阅月末在产品定额成本计价，即可确定 问题。
2.错弊：将在产品的完工程度有意估计过低。 防范措施：审阅生产成本计算单或明细帐时，核实在产品的实在完工程
度，进一步审阅各工序完工率的测算。判断完工程度的计算是否有意压低。
确定问题，并作调整。
3.错弊：虚拟在产品数量，增加在产品的成本。 防范措施：审阅“在产品收发结存帐”，根据该帐记录与实物进行核对。

四、产成品成本核算会计错弊与防范

□成本内容
1.错弊：在产品成本核算中，有意加大产成品成本。 防范措施：审阅自制半成品的明细帐，在审阅过程中发现有关产品的自
制半成品的明细帐期末余额为红字，需进一步查询，确定问题。
　　2.错弊：把新开发的产品试制费，记入到产成品的成本中，加大产成品 成本。
　　防范措施：审阅生产计划，发现有新产品试制，再进一步审查新产品试 制计划及成本计算单，经查询，落实后，确定问题，并作调整。
□核算方法
　　错弊：不采用分类法进行产品成本核算，将副产品作为帐外物资，将生 产过程中的费用全部记入主要产品成本，加大了产成品的成本。
　　防范措施：1.对产品性质及产品生产工艺进行了解；2.在了解生产过程 的情况下，再审阅生产报表和生产成本计算单，确定问题，并作调整。
　　
《无故保险箱——会计错弊防范手册》

损 益

一、产品（商品）销售收入核算会计错弊与防范

□入帐凭证
错弊：未严格管理发票。 防范措施：查阅发票存根联、记帐联，将发票存根与供货合同核对，必
要时与购货方核对。
□入帐时间
错弊：产品（商品）销售收入入帐时间不正确。 防范措施：审阅“产品销售收入”“商品销售收入”明细帐摘要记录，
调阅有关原始凭证和记帐凭证，根据所附的发运证明、收货证明，确定其发 出日期，根据所附的托收回单、送款单等确定其收款依据，以此判断其入帐 时间是否正确；必要时应调查询问有关业务人员和保管人员，以取得证据； 特别要注意查证期末前几天的销售帐，同时还应注意检查有无开票后不入销 售帐的情况，查清问题后再作处理。
□金额
错弊：产品（商品）销售收入的人帐金额不准确。 防范措施：审阅产（商）品销售收入“明细帐”摘要记录，调阅有关资
料进行核对，并予以调整。

二、期间费用及支出核算会计错弊与防范

□业务处理
1.错弊：混淆生产成本与期间费用及支出的界限。 防范措施：审阅各种期间费用明细帐、支出明细帐及“生产成本”、“制
造费用”明细帐，发现线索，必要时调阅有关会计凭证作进一步查证；也可 通过查阅有关存货明细帐贷方记录及摘要发现疑点。
2.错弊：任意扩大开支范围、提高开支标准。 防范措施：审阅有关期间费用明细帐记录并对照有关制度规定，采用抽
查法、核对法进行查证；也可以通过对比前后各期及与以前年度同期的费用 水平，看其有无波动，原因是什么。
3.错弊：利用报销费用、开支，采取多种方式进行经济犯罪。 防范措施：审查有关费用、支出明细帐、“现金”及“银行存款”日记
帐，特别应注意对原始凭证的审核。
4.错弊：虚列有关费用和支出，人为降低利润水平。 防范措施：查阅有关的费用支出明细帐，特别要检查原始凭证和记帐凭
证，了解该业务是否真实。
　　5.错弊：私分商品或将产品、商品出售后作为小金库，其成本转入支出、 费用帐户。
防范措施：检查原始凭证，走访当事人，也可以审查有关明细帐摘要内
容等发现疑点。
□外币业务
　　错弊：外币业务较多的企业，利用“汇兑损益”帐户人为地调节利润水 平。
防范措施：审查各外币帐户明细帐的有关记录并将其与人民银行公布的
市场汇率及开户银行挂牌汇率相核对，核实所有汇率是否正确真实，有无随 意调节利润的现象。

《无敌保险箱——会半错弊防范手册》

利 润

一、利润形成核算会计错弊与防范

□结转
　　1.错弊：年末损益类帐户未如实结转“本年利润”帐户，而有不应有的 余额。
防范措施：（1）审阅总帐，检查各损益类帐户是否存在有不正常余额；
（2）发现疑点，即直接询问有关人员，确证问题；（3）对“所得税”和本 年利润科目进行调整。
2.错弊：“其他业务支出”科目的结转不正确。 防范措施：核查“其他业务支出”的总帐，看是否留有借方余额；（2）
审查其明细如果留有借方余额，应首先查证该余额属于什么类型的项目。
□利润的形成因素
错弊：本年利润的形成包含其他非利润的形成因素。 防范措施：查阅净利润形成的会计凭证，检查其对方科目是否都属于前
述损益类帐户，是否存在不正常情况，发现疑点后再与会计主管人员核实， 从而确定本年净利润的多计或少计额。
□计算
错弊：各月净利润的计算不正确。 防范措施：审阅总帐各损益类科目，根据形成净利润的各科目的月末余
额逐月加以复核，发现错误再进行有关调整。

二、利润分配核算会计错弊与防范

□分配顺序
1.错弊：利润分配顺序不正确。 防范措施：审阅核对企业利润分配的会计凭证，根据本年转入的净利润
额，按正确分配顺序逐项计算核对，发现问题再找有关人员核实，确定问题 的性质和严重程度，进行有关帐项调整。
　　2.错弊：亏损弥补不正确。主要是应由税后利润弥补的亏损计入了税前 利润，从而影响应纳所得税及净利润的正确计算。
　　防范措施：审阅净利润形成的会计凭证，如果有用税前利润弥补亏损的 情况，再追踪审计；调阅以前年度的有关报表或总帐，了解亏损形成及弥补 情况，推算是否超过规定的可以用税前利润弥补的期限；核实确定后，再进 行有关利润形成和分配的帐项调整。
　　3.错弊：向投资者分配的利润不真实、不正确：（1）分出利润所依据的 投资协议不合理或已失效；（2）多分或少分了投资者利润；（3）帐务处理 上计人净利润形成而不是净利润分配，从而影响所得税的正确计算等。
　　防范措施：（1）根据当年的判断应否向投资者分配利润；审阅实收资本 明细帐，查明外部投资的真实性；调阅投资协议，核实投资协议的合理性、 有效性，了解有关利润分配的规定；（2）根据有关协议与利润分配的会计凭 证相核对，确定向投资者分配利润的真实与否，发现问题后向有关部门及外 部有关投资者查询，确证；（3）确定问题的性质及其严重程度，进行有关的 帐项调整。
□提取盈余公积
1.错弊：法定盈余公积金的提取金额不正确。 防范措施：审查“盈余公积金”帐户，了解是否提取了法定盈余公积金；
如果未提取，应计算法定盈余公积金是否己超过资本总额的 50％；如果已提
取，应按规定分配顺序和标准计算提取额是否正确；发现问题后即核实确证， 并进行有关调整。《无敌保险箱———会计错弊防范手册》

会计错弊综合案例分析精选
□会计作弊公款私用
　　1.疑点查帐人员在 1996 年 12 月 1 日审查×公司“其他应收款”明细帐 时，发现一笔“上年结转”应收关平的暂借差旅费 1 万元。查帐人员怀疑关 平挪用公款。
2.查证查帐人员调阅 1995 年的其他应收款明细帐，发现借款时间为1995
年 1 月 10 日，凭证为现付字 3O＃，金额 1 万。审查人员调阅该凭证，其记 录为暂借关平深圳差旅费，并有部门领导的签字。查帐人员决定追踪调查， 在询问会计主管时，以忘了此事推辞，在询问部门负责人时，发现并没有派 关平出差一事，进而核对笔迹，与该部门领导的签字有差异，必定是假冒。 查帐人员又询问会计主管，会计主管以审核不慎将现金借关平。查帐人员对 调查结果进行分析，认为关平借用大额差旅费，不可能不认真审核。会计主 管与关平可能有某种特殊关系。经调查，关平与会计主管是亲戚关系。在最 后调查关平时、关平承认借用公款 1 万元用于个人开办的小卖部。
　　3.问题会计主管利用职务之便，为个人挪用公款，责令其立即返还公款 并处以罚款。在事实面前，会计主管对上述问题供认不讳，并同意接受处罚。
　　4.调帐该公司收回被挪用的公款 1 万元和罚金收入 4000 元时，应作如下 分录：
□出租帐户非法套取现金
　　1.疑点查帐人员在 1996 年 12 月 1 日审查×公司“其他应收款”明细帐 时，发现一笔“上年结转”应收关平的暂借差旅费 1 万元。查帐人员怀疑关 平挪用公款。
2.查证查帐人员调阅 1995 年的其他应收款明细帐，发 现
借款时间为 1995 年 1 月 10 日，凭证为现付字 30#，金额 1 万。审查人员调 阅该凭证，其记录为暂借关平深圳差旅费，并有部门领导的签字。查帐人员 决定追踪调查，在询问会计主管时，以忘了此事推辞，在询问部门负责人时， 发现并没有派关平出差一事，进而核对笔迹，与该部门领导的签字有差异， 必宣冒。查帐人员又询问会计主管，会计主管以审核不慎将现金借关平。查 帐人员对调查结果进行分析，认为关平借用大额差旅费，不可能不认真审核。 会计主管与关平可能有某种特殊关系。经调查，关平与会计主管是亲戚关系。 在最后调查关平时，关平承认借用公款 1 万元用于个人开办的小卖部。
3.问题会计主管利用职务之便，为个人挪用公款，责令其立即返还公款
并处以罚款。在事实面前，会计主管对上述问题供认不讳，并同意接受处罚。
　　4.调帐 该公司收回被挪用的公款 1 万元和罚金收入 4000 元时、应作 如下分录：领导的支持下，查阅商品销售明细帐，发现××单位在 8 月 5 日 销售一批，其价款为 30000 元，与购货方联系，核定已付款。
与银行取得联系，款项已划到被查企业。
　　3.问题被查单位出租帐户，非法套取现金 3 万元。在查帐人员查证经办 人员后。在事实面前，经办人员说出全部真相，在这一案件中，被查单位其 余款由经办人员贪污，并退出全部赃款，退还××单位。对被查单位会计、 出纳处以罚款各 500 元。
　　4.调帐由于被查单位出租帐号，其收入属××单位，被查单位可不再调 帐。对于罚款收入则可如下记录
借：现金 1000

贷：营业外收入 1000
□财会人员把关不严，给追款造成困难
1.疑点查帐人员在查阅某企业 1996 年 4 月份“预付帐 款”明细帐时，发现有一笔预付款业务帐龄较长，数额较大，决定进一
步查证。
2.查证查证人员查阅有关会计凭证，并调查询问当事人，得知该企业在
1994 年初为购进一批紧缺的材料，与供货方 c 企业签了购货合同，并预付定
金 500000 元，约定交货期为对方收到定金 3 个月，但到期供货方以停产和资 金困难为由拒绝交货和退还定金，由于双方签订合同后未对合同进行公正， 给追款造成困难，造成“预付帐款”帐户挂帐 2 年未决，查证人员进一步审 阅了双方签订的合同，认定情况属实。
　　3.问题 被查企业在对供货方生产及货源、信誉情况了解不够充分的情况 下即与供货方签订合同并预付定金，特别是合同又不经过公证，给企业造成 了较大的经济损失，说明该企业在管理上比较混乱，财会人员把关不严，查 帐人员应督促被查企业妥善解决，吸取教训并追究有关人员责任。
4.调帐 上述问题一般不需作调帐分录。
□会计人员业务水平低，使得固定资产增加业务不真实
1.疑点 查帐人员在对某工业企业进行查证时发现，该企业 1995 年 1 月
至 4 月产成品单位成本水平高于以往任何时期，而且同时期的管理费用水平 也高于正常情况。无独有偶，在此期间，该企业正自营建造一小型工程项目。 查帐人员由此怀疑企业将在建工程的成本摊入了生产费用与管理费用，而没 正确反映固定资产的增加业务。
2.查证 查帐人员调阅了有关反映企业自营在建工程成本的帐簿记录、会
计凭证、所附原始凭证与成本计算汇总表，发现该项在建工程领用材料金额 与该项工程的需求情况相差甚远，同时也找不到该项工程管理人员的工资支 出项目。查帐人员又根据同期产品单位成本水平升高的线索，详细审阅了该 期间的生产领料单，发现领料单中所载原材料 20 吨，总金额 500000 元，是 该在建工程急需的，而非产品生产所用。查证人员对有关业务人员（如库管 员、施工人员等）进行了深入访问与调查，确认这 500000 元的材料的确为在 建工程所用。同时，查证人员还对该企业施工组织人员和管理人员进行了调 查，确定了在建工程管理人员的名单，然后根据工资分配表中所列姓名，确 认了在建工程人员的工资列入了同期管理费用，共计 3000 元。
3.问题 经过调查研究，查证人员发现此问题实属会计员业务水平低所造
成的帐务处理错误。但是，该企业财务主管与有关领导也负有不可推卸的责 任。首先，没有抓紧对会计人员的业务培训，帮助他们提高业务水平；其次， 对会计凭证没有进行认真复核，及时发现问题与错误，最后，对企业产品单 位成本水平升高与管理费用水平提高，没有及时发现，予以重视，进行必要 的财务分析，以及时发现和改正错误。
　　4.调帐 如果该问题在工程项目尚未竣工时发现，对于领用材料可做调整 如下：
借：在建工程 500 000 贷：产成品 500 000
（假设该产品尚未售出） 或，借：在建工程 500 000